張健光 孫云佳 李國(guó)玉

【摘要】 ?武警部隊(duì)處置突發(fā)事件以圓滿完成任務(wù)為首要目標(biāo)，處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性和精確性往往被忽視。當(dāng)前，武警部隊(duì)處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算往往存在核算組織的時(shí)效性不強(qiáng)、核算科目的設(shè)置不科學(xué)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量比較低等問題，文章提出以處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算牽引改革，建立基于作業(yè)成本法的核算制度，改造升級(jí)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，改進(jìn)處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)供應(yīng)管理模式等改革思路。

【關(guān)鍵詞】 ??武警部隊(duì);處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi);會(huì)計(jì)核算

【中圖分類號(hào)】 ?F231 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）12-0107-02

處置突發(fā)事件是武警部隊(duì)擔(dān)負(fù)的中心任務(wù)之一，武警部隊(duì)各級(jí)在執(zhí)行處置突發(fā)事件任務(wù)時(shí)，往往把精力集中到確保任務(wù)的完成上，對(duì)處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)的使用效益關(guān)注不夠。處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算是處置突發(fā)事件財(cái)務(wù)保障的核心業(yè)務(wù)，只有科學(xué)核算才能提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)保障決策信息。

一、武警部隊(duì)處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算存在的問題

（一）經(jīng)費(fèi)核算的時(shí)效性不強(qiáng)

處置突發(fā)事件一般事發(fā)突然，沒有預(yù)算，開支時(shí)一般先由部隊(duì)墊支，任務(wù)結(jié)束后按照標(biāo)準(zhǔn)向上級(jí)領(lǐng)報(bào)收入。由于武警部隊(duì)不核算處置突發(fā)事件任務(wù)成本，處置突發(fā)事件專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入按照任務(wù)持續(xù)時(shí)間、人員類別數(shù)量、單位編制級(jí)別、任務(wù)地區(qū)確定的相應(yīng)經(jīng)費(fèi)供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)向上領(lǐng)報(bào)，與完成處置突發(fā)事件任務(wù)過程中發(fā)生的實(shí)際支出沒有直接的匹配關(guān)系。處置突發(fā)事件任務(wù)經(jīng)費(fèi)收支核算需要在任務(wù)結(jié)束后數(shù)月內(nèi)才能完全完成，降低了會(huì)計(jì)信息的管理價(jià)值。

處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算地點(diǎn)一般以任務(wù)地和原駐地經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)量為依據(jù)，應(yīng)按照便捷高效的原則選擇在業(yè)務(wù)量大的地點(diǎn)組織會(huì)計(jì)核算。在處置突發(fā)事件過程中，處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)和正常經(jīng)費(fèi)、任務(wù)地和原駐地同時(shí)產(chǎn)生開支。絕大多數(shù)任務(wù)部隊(duì)采取定期將票據(jù)送回或寄回原駐地的方式進(jìn)行核算，周期較長(zhǎng)，降低了結(jié)算報(bào)銷環(huán)節(jié)的效率。

（二）經(jīng)費(fèi)核算科目的設(shè)置不科學(xué)

會(huì)計(jì)核算科目是會(huì)計(jì)要素的具體劃分，會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置應(yīng)該遵循系統(tǒng)性、明晰性、互斥性等原則。目前，處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算科目?jī)H設(shè)置“處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)”一個(gè)總科目，下設(shè)“處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)”“重大臨時(shí)勤務(wù)經(jīng)費(fèi)”“搶險(xiǎn)救援經(jīng)費(fèi)”“其他處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)”四個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，每個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下再設(shè)相應(yīng)明細(xì)科目。“處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)”科目是收支類科目，借方核算支出，貸方核算收入，余額在貸方，表示處置突發(fā)事件專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余。

現(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)核算科目與科目設(shè)置原則和處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)管理要求相比，存在以下問題：一是缺乏系統(tǒng)性?，F(xiàn)行的核算科目未考慮保障處置突發(fā)事件任務(wù)完成的經(jīng)費(fèi)包括正常經(jīng)費(fèi)，科目體系不完整。只能核算收支要素，無法反映處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)其他要素形態(tài)的變化。二是過于籠統(tǒng)模糊。當(dāng)前處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算科目只是按照處置突發(fā)事件任務(wù)類型分為四類，然而，每一項(xiàng)任務(wù)完成都需要消耗生活費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)、裝備維修管理費(fèi)等，沒有統(tǒng)一設(shè)置經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類科目，容易造成核算實(shí)踐的不統(tǒng)一。三是盡管財(cái)務(wù)管理制度中明確了處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)保障來源包括正常經(jīng)費(fèi)，但一項(xiàng)開支究竟納入處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)科目還是正常經(jīng)費(fèi)科目核算，沒有特別明確的界線。

（三）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較低

處置突發(fā)事件任務(wù)經(jīng)費(fèi)由正常經(jīng)費(fèi)和處置突發(fā)事件專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共同保障，在核算時(shí)正常經(jīng)費(fèi)與日常核算一致，處置突發(fā)事件專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)作為處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)處理處置突發(fā)事件任務(wù)經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)。處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算的目的是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但現(xiàn)有核算辦法只能提供處置突發(fā)事件專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)收入總金額、處置突發(fā)事件專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)各項(xiàng)開支金額，無法提供能用于管理決策和改進(jìn)管理的會(huì)計(jì)信息。一是處置突發(fā)事件過程中開支的正常經(jīng)費(fèi)未納入處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算范圍，導(dǎo)致處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)支出信息口徑過窄。二是未核算實(shí)物資產(chǎn)消耗，無法真實(shí)反映處置突發(fā)事件任務(wù)成本。三是核算過于籠統(tǒng)，無法提供詳細(xì)處置突發(fā)事件任務(wù)經(jīng)費(fèi)分類開支消耗信息。四是處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)供應(yīng)與經(jīng)費(fèi)開支不匹配。處置突發(fā)事件專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)只能用于處置突發(fā)事件，嚴(yán)格意義上只能用于某一次處置突發(fā)事件任務(wù)，出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)結(jié)余應(yīng)該由上級(jí)收回，不足應(yīng)該由上級(jí)補(bǔ)足。但由于處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)收支口徑不一致，無法落實(shí)專款專用原則，導(dǎo)致處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)結(jié)余長(zhǎng)期掛賬，不足由任務(wù)部隊(duì)家底經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)。

二、武警部隊(duì)處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算改革的思路

（一）以處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算牽引改革

武警部隊(duì)處置突發(fā)事件時(shí)，強(qiáng)調(diào)圓滿完成任務(wù)是第一目標(biāo)，但這不意味著可以忽視績(jī)效管理、科學(xué)精細(xì)管理。處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)科學(xué)精細(xì)管理必須以成本核算為基礎(chǔ)，因此，必須用處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算牽引經(jīng)費(fèi)核算改革。處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算需要一套完整的核算制度、賬務(wù)處理信息系統(tǒng)、經(jīng)費(fèi)供應(yīng)保障管理辦法來配合。通過設(shè)計(jì)處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算制度，能夠規(guī)范處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)科目核算體系，帶動(dòng)賬務(wù)處理信息系統(tǒng)升級(jí)改造和健全處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)供應(yīng)管理辦法和措施。

（二）建立基于作業(yè)成本法的核算制度

在成本核算方法中，作業(yè)成本法不僅能夠核算出最終成本對(duì)象的總成本，還可以計(jì)算出完成最終產(chǎn)品各作業(yè)的成本。因此，采取作業(yè)成本法核算處置突發(fā)事件任務(wù)成本，不僅能夠核算出每次處置突發(fā)事件任務(wù)的總成本，還可以計(jì)算出完成任務(wù)過程中的單項(xiàng)或單位成本，例如，每天成本、單位勤務(wù)保障作業(yè)成本。

處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算時(shí)需要按照任務(wù)類型設(shè)計(jì)核算制度方法，但完成處置突發(fā)事件任務(wù)的資源、作業(yè)、作業(yè)成本庫(kù)、資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因、成本計(jì)算對(duì)象等要素具有通用性。（1）武警部隊(duì)處置突發(fā)事件任務(wù)資源項(xiàng)目一般包括：行政運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、人員費(fèi)、武器裝備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和水電取暖費(fèi)等。（2）處置突發(fā)事件任務(wù)小組作業(yè)是指處置突發(fā)事件救援單位完成任務(wù)過程中的各個(gè)行動(dòng)環(huán)節(jié)，如武裝巡邏、設(shè)卡檢查等工作。（3）處置突發(fā)事件任務(wù)小組作業(yè)成本庫(kù)指將消耗的各處置突發(fā)事件任務(wù)資源依照同一處置突發(fā)事件任務(wù)小組作業(yè)動(dòng)因集中歸集的成本類別。（4）處置突發(fā)事件任務(wù)資源動(dòng)因是指處置突發(fā)事件任務(wù)小組作業(yè)過程消耗資源的方式和原因，體現(xiàn)了處置突發(fā)事件任務(wù)資源耗用量與處置突發(fā)事件任務(wù)小組作業(yè)量之間的關(guān)系，如任務(wù)天數(shù)、武器裝備和固定資產(chǎn)的使用時(shí)間等都可以作為處置突發(fā)事件任務(wù)資源動(dòng)因。（5）處置突發(fā)事件任務(wù)小組作業(yè)動(dòng)因是指各處置突發(fā)事件任務(wù)小組作業(yè)被最終處置突發(fā)事件任務(wù)目標(biāo)消耗的方式和原因，是將處置突發(fā)事件任務(wù)小組作業(yè)成本分配到處置突發(fā)事件任務(wù)目標(biāo)成本對(duì)象的依據(jù)。（6）成本計(jì)算對(duì)象是成本分配的終點(diǎn)，是作業(yè)產(chǎn)出的結(jié)果。

建立處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算制度總體上分為四個(gè)步驟：前期準(zhǔn)備、消耗資源調(diào)查、核算體系的設(shè)計(jì)和試行定稿。準(zhǔn)備階段要確定處置突發(fā)事件任務(wù)核算體系設(shè)計(jì)的范圍，安排好實(shí)際工作進(jìn)度。調(diào)查階段要確定調(diào)查對(duì)象和范圍，主要調(diào)查處置突發(fā)事件任務(wù)消耗資源的軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。設(shè)計(jì)階段要根據(jù)調(diào)查的結(jié)果，設(shè)計(jì)處置突發(fā)事件任務(wù)核算科目、程序，并經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)參與處置突發(fā)事件人員一同參與論證，達(dá)成共識(shí)，這有利于設(shè)計(jì)作業(yè)順利進(jìn)行。為了防止處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算制度過于簡(jiǎn)化或繁瑣，需要先試行，再修訂定稿發(fā)布。處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算制度內(nèi)容應(yīng)包括：第一，處置突發(fā)事件任務(wù)核算制度設(shè)計(jì)的目的和依據(jù)、原則。第二，職責(zé)分工，即處置突發(fā)事件任務(wù)核算的崗位設(shè)置及職責(zé)說明等。第三，核算處理程序，即成本項(xiàng)目的確定、初始資料的獲取、成本計(jì)算方法的確定和成本報(bào)告等內(nèi)容。

（三）改造升級(jí)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

武警會(huì)計(jì)賬務(wù)管理系統(tǒng)是武警財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)核算又是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要內(nèi)容，因此，應(yīng)該在武警財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中完成。為了使武警會(huì)計(jì)賬務(wù)管理系統(tǒng)能夠完成處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算的功能，需要在系統(tǒng)中設(shè)置基于作業(yè)成本法的科目體系，并使其能夠自動(dòng)完成費(fèi)用歸集、資源分配、作業(yè)成本計(jì)算等功能。

應(yīng)提高處置突發(fā)事件的整體信息化建設(shè)水平，為作業(yè)成本核算快速、全面搜集原始數(shù)據(jù)資料提供技術(shù)支持。加強(qiáng)處置突發(fā)事件財(cái)務(wù)保障網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)任務(wù)點(diǎn)全覆蓋、部門全聯(lián)通的財(cái)務(wù)保障信息化網(wǎng)絡(luò)，做到武警部隊(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)部門縱向之間上傳下達(dá)順暢，與同級(jí)保障業(yè)務(wù)部門橫向之間相互溝通有無，與地方銀行系統(tǒng)之間資金信息互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)處置突發(fā)事件任務(wù)經(jīng)費(fèi)劃撥的及時(shí)性，運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)時(shí)可視性，經(jīng)費(fèi)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的模塊化、透明化。在此基礎(chǔ)上，開發(fā)網(wǎng)絡(luò)智能會(huì)計(jì)賬務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)原始數(shù)據(jù)在線收集和審核審批、自動(dòng)進(jìn)行成本核算，提供高效及時(shí)的結(jié)算報(bào)銷服務(wù)、處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)收支和任務(wù)成本等息。

（四）改進(jìn)處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)供應(yīng)管理模式

基于作業(yè)成本法的處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算能夠提供處置突發(fā)事件任務(wù)成本、單項(xiàng)作業(yè)成本、作業(yè)中心成本等信息，為確定處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)提供了準(zhǔn)確的決策基礎(chǔ)。有了準(zhǔn)確的處置突發(fā)事件任務(wù)成本信息后，采取“事前按照標(biāo)準(zhǔn)供應(yīng)，事后按照實(shí)際開支核銷”的經(jīng)費(fèi)供應(yīng)管理模式更為科學(xué)合理。在執(zhí)行處置突發(fā)事件任務(wù)前或過程中，根據(jù)典型處置突發(fā)事件任務(wù)成本標(biāo)準(zhǔn)撥付處置突發(fā)事件專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，保障資金的準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)。完成處置突發(fā)事件任務(wù)后，上級(jí)供應(yīng)單位根據(jù)任務(wù)部隊(duì)實(shí)際開支數(shù)核銷經(jīng)費(fèi)，能夠避免按照標(biāo)準(zhǔn)核銷處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)的包干管理模式帶來的經(jīng)費(fèi)結(jié)余或不足的問題。處置突發(fā)事件任務(wù)成本核算能夠?yàn)樵撃Ｊ教峁?zhǔn)確的成本信息支持，從而有效解決處置突發(fā)事件經(jīng)費(fèi)供應(yīng)與支出不匹配的問題。