關(guān)于消費稅改革的問題研究

趙冬玲

摘要：2018年新個人所得稅改革，這是一次根本性的變革，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過了《中華人民共和國車輛購置稅法》和《耕地占用稅法》，在完善我國稅制結(jié)構(gòu)的大背景下，就有了許多關(guān)于消費稅改革的呼聲，尤其是在營業(yè)稅取消之后，消費稅目前可以看作是我國第三大稅種，長期以來在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、環(huán)境保護等方面一直發(fā)揮了十分重要的作用。隨著立法進程的不斷推進，在消費稅立法完成之前，有必要對現(xiàn)行消費稅制度進行調(diào)整，使之更好的發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：消費稅改革;高檔化妝品;征稅范圍;限制性消費

一、消費稅概述

本文討論的消費稅是指對特定消費品或消費行為征收的稅收（又稱特別消費稅）。我國現(xiàn)行的消費稅是自1994年分稅制改革以來新設(shè)立的中央稅，屬于特定的消費稅，即對特定的消費稅行為征稅，它承擔的職能主要是組織財政收入、調(diào)節(jié)消費行為、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、促進環(huán)境保護等。在2009年，我國重新修訂了《消費稅暫行條例》及實施細則，當時我國剛剛經(jīng)歷金融危機，國民消費能力不足，因此一些高檔商品在征稅范圍內(nèi)，而我國2018年中國人均GDP接近1萬美元，這表示我國目前國民的消費能力大幅度提升，出境旅游也已經(jīng)變得十分普遍，在這種情況下，應該對消費稅征稅范圍進行調(diào)整。

我國現(xiàn)行消費稅主要包括15個稅目，具體包括：煙、酒、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、鞭炮焰火、高檔化妝品、木制一次性筷子、成品油、小汽車、摩托車、高檔手表、游艇、實木地板和電池。

二、我國消費稅存在的不足之處

（一）部分稅目的稅率設(shè)置不科學

我國目前對卷煙、白酒這類消費品設(shè)置的消費稅稅率很低，而且對新型煙草制品，尚沒有提出征稅方案。2018年9月20日，英國政府的財稅部門向外界宣布，希望提高新型煙草制品的稅率。而且此次決定的目的是希望可以把蒸汽煙及電子煙產(chǎn)品納入征稅范圍，借此獲得更加多的稅收收入。拋開傳統(tǒng)卷煙制品來看，到目前為止，我國現(xiàn)在尚未提出過要對新型電子煙產(chǎn)品開征消費稅，與國際上的其他國家相比，我國傳統(tǒng)煙草制品的消費稅稅率也不高，而對新型煙草制品尚未開征消費稅，因此，用征收消費稅的辦法來達到限制煙草類產(chǎn)品消費所起到的作用并不明顯。

原化妝品消費稅的征稅范圍只是在大致范圍上做了一個總結(jié)，在每種商品的價格上并沒有一個詳細的標準，而大部分消費者并不具備稅務(wù)方面的基本知識，也不知道自己購買的商品中包含的消費稅是多少，此外，現(xiàn)有的化妝品征稅范圍已經(jīng)不能適應現(xiàn)代人的消費需求。因此，一些日常使用而且比較大眾的化妝品不適合再繼續(xù)征收消費稅，如果把化妝品分為高等奢侈品牌、一般品牌、生活必需品三個檔次，那么就應該對高等奢侈品牌征收較高稅率的消費稅，以此達到一個調(diào)節(jié)的目的。

（二）消費稅的征收環(huán)節(jié)不靈活

首先，消費稅不能像增值稅那樣在生產(chǎn)、流通多環(huán)節(jié)征收，而且也不能形成流通的抵扣鏈條，這就給偷稅和逃稅制造了極大的可能性;其次，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，也很容易導致交易雙方利用轉(zhuǎn)讓定價的方式來減少應納稅款;最后，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收時可能導致稅收收入的不均衡，在發(fā)達城市面臨的稅收征管相較于一些欠發(fā)達地區(qū)更加嚴格，這樣就更可能導致地區(qū)之間收入差距拉大。

（三）消費稅計稅方式不科學

我國現(xiàn)行消費稅采用的計征方法主要是從量計征、從價計征以及對煙、酒兩個稅目采取復合計征。從價計征有一個好處就是，購買東西價格越高，那么需要負擔的稅費就越多，這符合“量能負擔”的原則。而從量計征則是按照消費的數(shù)量，用自己消費的數(shù)量乘以一個比例稅率，這種計稅方法也十分簡便。但是隨著我國居民消費水平的提升，消費數(shù)量必然增加，因而具有消費上的累退性。

（四）消費稅法律級次低

在我國目前的十八個稅種中，由法律規(guī)定征收的稅種只有企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、船舶噸稅以及在2018年12月29日通過的《中華人民共和國車輛購置稅法》和《中華人民共和國耕地占用稅法》。

然而我國現(xiàn)在有很大一部分稅種是以暫行條例的形式頒布實施，需要提升其法律級次，在不遠的將來實現(xiàn)立法，將《消費稅暫行條例》上升為《中華人民共和國消費稅法》，因此在完成消費稅立法之前，消費稅的稅目和稅率必將進行一次徹底的改革，完善賦予消費稅的功能。

三、消費稅改革的幾點建議

（一）適當提高部分商品的征收率

一是對于環(huán)境有很大影響的消費品，如一次性飯盒、一次性塑料袋，單個商品價格本身就較低，即便征收消費稅，分攤下來也只有幾毛錢。二是對奢侈品、高檔消費行為及高檔娛樂場所設(shè)立高稅率。在“營改增”之前，部分高檔場所征收營業(yè)稅，且稅款不可抵扣，而“營改增”完成之后，開始征收增值稅，而且稅率較低。因此，可以考慮將現(xiàn)在征收增值稅的部分行業(yè)再加征一道消費稅，如餐飲業(yè)、舞廳、熱氣球、馬場、狩獵、射箭等。

因此，首先，我認為應對一些高檔場所設(shè)定較高稅率，如高檔洗浴中心、高級會所會館、高級西餐廳、高檔酒店、高檔咖啡店和休閑娛樂中高檔KTV納入征稅范圍。其次，隨著人民生活水平不斷提高，大部分人群消費行為早已經(jīng)由“吃飽穿暖”上升到“美觀”、“限量”，現(xiàn)代女性口紅、箱包、名牌首飾服飾和高檔的護膚用品的消費量逐年遞增，根據(jù)《2018年中國奢侈品報告》顯示，2018年奢侈品國內(nèi)線上銷售額暴漲，2018年突破360億，而且其中手表、香水、化妝品、服裝和鞋子最受喜愛，這也表示我國國民消費能力大幅度提升。因以，建議將部分奢侈品品牌的系列產(chǎn)品納入征稅范圍，以此更好的發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)功能。

最后，建議將私人飛機、豪華游艇、健康與社會服務(wù)中的高檔SPA等納入征稅范圍。以上提到的消費行為大都需要消費稅來引導和調(diào)節(jié)，以達到減少消費和奢侈浪費的行為。與此同時，對一些已經(jīng)“飛入尋常百姓家”的部分應稅消費品，應適當降低其稅率，隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，現(xiàn)在代購行為非常常見，一些進口化妝品早已成為大眾的消費品。

（二）對消費稅的征稅環(huán)節(jié)進行優(yōu)化

國際上的一些發(fā)達國家在征收消費稅時，比較多的采取在生產(chǎn)、批發(fā)和銷售環(huán)節(jié)進行征收，但是我國目前大部分商品還是僅僅在生產(chǎn)過程中征收，這種征收方式造成的后果就是征稅環(huán)節(jié)單一，征收稅款比較少。在實際稅款征收的過程中，也確實存在部分發(fā)達國家憑借良好的稅收監(jiān)管制度可以在零售環(huán)節(jié)進行征收，例如韓國，在零售環(huán)節(jié)對于賽馬場、浴室等采取定額征收的方式，由零售商代扣代繳，而這種做法能夠在很大程度上減少征稅的成本。因此，我們可以學習其他的國家，將消費稅的征稅環(huán)節(jié)向后移。

（三）選擇合理的計稅方式

我國在征收稅款時一般有價內(nèi)稅和價外稅兩種征稅方式，我國現(xiàn)行的消費稅采用的是價內(nèi)征稅的征收方式，采用價內(nèi)稅的優(yōu)點就是方便計征，消費稅在結(jié)算時直接包含商品價格和相關(guān)稅費，這種方式雖然降低了稅收征管難度，但是，消費者往往因為稅收認知水平不足和商品稅率結(jié)構(gòu)復雜，并不清楚自己最后所花費的價款和稅費，然而消費稅中有部分商品屬于奢侈品類，最初購買的初衷可能并不是為了使用，出于一種攀比或盲目心理而購買商品。因此，在選擇計稅方式時，應合理考慮到商品的需求情況與單位商品價格等不同情況，例如黃酒品種較多而且價格差異較大，因而可以將其改為從價計征。

（四）加快消費稅的立法進程

隨著我國居民文化程度的不斷提升，現(xiàn)代人的法理知識與稅務(wù)知識都在不斷提高，在我們繳納稅款和日常學習的過程中，我們會更多關(guān)注到稅款征收是否合理以及征收方式是否合適，在這種情況下，更應該將我國稅法中現(xiàn)行的一些暫行條例、法律規(guī)章等上升到一個法律的級次，做到真正的有法可依、有法必依，同時，一系列法律法規(guī)的出臺不僅有助于我國整體稅制改革的完善，而且更有利于我國依法治國的國策推進，因而在消費稅立法完成之前，對消費稅進行改革更是迫在眉睫。

參考文獻：

[1]陳寶.我國消費稅存在的問題及對策[J].納稅，2019，13（01）： 27.

[2]姚悅.“營改增”背景下對消費稅擴圍至高檔消費服務(wù)的分析[D].安徽財經(jīng)大學，2018.

[3]范越香.“營改增”背景下消費稅改革必要性分析[J].財會學習，2018（08）： 20-21.

[4]李偉.消費稅改革研究綜述[J].經(jīng)濟研究參考，2018（24）： 64-74.

[5]劉暢.全面“營改增”背景下，消費稅改革及建議[J].納稅，2018（19）： 24.