淺談公司法人格否認制度在反避稅中的適用

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和國家對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的扶持力度不斷增加，我國公司數(shù)量逐年增多，帶來的管理成本也越來越高。在公司法人制度中，公司人格獨立和股東有限責(zé)任成為了一些不法商人為逃避稅收提供了可乘之機，嚴重損害了債權(quán)人利益。基于此，公司法人格否認制度應(yīng)運而生，推動在反避稅中的深入應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：公司法人格否認制度;反避稅;適用

公司法人格否認的制度旨在組織公司獨立人格的濫用，保護債權(quán)人和社會公共利益，維護市場經(jīng)濟的正常秩序。隨著該制度在我國《公司法》中的確立，應(yīng)用范圍也不斷擴大，從民事擴展到環(huán)保、社保等公共政策領(lǐng)域，不斷適應(yīng)和調(diào)整自身適用范圍，促進市場穩(wěn)定、繁榮發(fā)展。

一、公司法人格否認制度應(yīng)用的作用和意義

（1）完善公司制度。公司法人格否認制度是適應(yīng)市場發(fā)展的需要，也是在實踐的基礎(chǔ)上完善公司制度的重要內(nèi)容，可以有效解決利用公司人格及有限責(zé)任規(guī)避稅收的行為，這對于維護市場正常秩序的作用和意義是非常重大的。

（2）維護債權(quán)人合法權(quán)益。公司法人格否認制度可有效避免公司法人或股東的非法獲益行為，及時挽回公司損失，加之行政權(quán)力的維護，公司法人格否認制度可以為債權(quán)人保駕護航，維護債權(quán)人的合法權(quán)益。

（3）維護市場正常秩序。公司法人格否認制度在維護國家和債權(quán)人利益的同時，也在維護這其他市場主體的正常、公平運轉(zhuǎn)，進而在維護市場正常秩序、推動中國特色社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。

二、公司法人格否認制度的適用方式

（1）利用公司規(guī)避納稅行為。目前，公司采用多種方式規(guī)避納稅義務(wù)，包括增加子公司、轉(zhuǎn)移收入、加大損失額等，而法人格的主要利用公司來進行收入轉(zhuǎn)移，比如將公司的資產(chǎn)分配給股東，在注銷后也就意味著公司法人格也就隨之消失，就是公司存在潛在的債務(wù)也不能由股東進行償還。這在公司制度不完善的情況下，勢必為股東利用公司逃避稅收?，F(xiàn)在的公司里除了空殼公司外，股東也許擁有多個公司、幾重納稅人身份，在具體的工作中財務(wù)管理混亂，特別是在票務(wù)管理方面，以此來非法獲取高額稅收利益。如此，就容易造成公司及股東在人格方面的混同，對公司進行財產(chǎn)隱匿、挪用財產(chǎn)等現(xiàn)象，而此時可以以“有限責(zé)任”來規(guī)避財產(chǎn)、稅收義務(wù)?？諝す緞t是通過財產(chǎn)轉(zhuǎn)移來實現(xiàn)稅收規(guī)避，當(dāng)公司運行不力時，就將公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新注冊公司里，如此就偷偷實現(xiàn)了資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，這也是很大部分國有企業(yè)來解決虧損的方式，那原來公司的債務(wù)就無法對債權(quán)人負責(zé)。

（2）與實質(zhì)課稅原則的補充性。與公司法人格討論較多的，就是課稅，認為他們互相矛盾、重復(fù)。但課稅主要運用在法人成員的個人行為，或者法人的股東行為，那么這種交易是個人行為，而不是法人行為。針對實質(zhì)課稅的原則，課稅與法人格否認規(guī)定的主體行為的范圍不同。此外，目前我國的公司數(shù)量眾多，經(jīng)營發(fā)展的形勢也越來越復(fù)雜，公司也隨之采取得更加多樣的方式來逃避稅收義務(wù)，且趨勢日益嚴重。這種情況下，實質(zhì)課稅不能滿足現(xiàn)實發(fā)展的需要，需要通過公司法人格制度來彌補其不足的方面，在雙向發(fā)力的同時加強對非法避稅行為的整治力度。他們互相存在、互相彌補，互不可替代。

（3）反避稅的正當(dāng)性。正如上文所提到的，法人格制度的設(shè)定對于減少逃稅行為、維護債權(quán)人權(quán)益和市場正常秩序具有重要的積極作用，也肩負著維護社會公平的重要職責(zé)。稅收是國家的公共利益，是公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，而非法逃避稅收是破壞公平性的行為。所以，公司法人格制度可以在反避稅方面具有正當(dāng)性，符合債權(quán)人和市場健康發(fā)展的利益需求。

三、公司法人格否認制度需要解決的問題

（1）明確適用主體。公司法人格制度適用的一個重要前提就是要確認公司是否存在經(jīng)營管理中的發(fā)揮資源配置的作用，而且還是否涉及在民商法領(lǐng)域觀察該制度是否會涉 及到第三方主體以及適用對象。為此，該制度適用過程中要明確雙方責(zé)任人，一是公司人格濫用人，也就是公司法人獨立人格或者是責(zé)任進行濫用方，二是基于公司法人責(zé)任濫用的相關(guān)人員。此外，在沒有形成系統(tǒng)的舉證與濫用行為實施，在可操作方面具有缺陷。比如，在稅務(wù)機關(guān)進行公司違法調(diào)查時，需要具備足夠的證據(jù)來證明公司是否存在濫用行為，并要按照國家法律規(guī)定進行收集證據(jù)，在舉證過程中，可能會存在舉證責(zé)任缺失的情況，比如一人公司財產(chǎn)混同在我國相關(guān)法律條款中有例證，但其他類型情況下，則是誰主張誰舉證的方式，這時就會造成債權(quán)人無法掌控股東對公司的控制舉證。除了有提出適用人格否認制度主張的權(quán)利，還具有直接適用該制度的權(quán)利，但在某些特殊情況下須限制使用。

（2）明確納稅責(zé)任。公司存在的主要形式就是交易，而且需要嚴格按照法律進行合法交易，為此公司具有納稅責(zé)任和義務(wù)，只要公司在交易、運作過程中所產(chǎn)生的價值不符合合理商業(yè)行為，稅務(wù)機關(guān)就有理由對該公司發(fā)起避稅調(diào)查。公司交易要確保公司獨立人格承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)就可以依據(jù)此來檢查公司是否存在不合理的交易行為，并在公司進行稅收籌劃的過程中檢查是否存在偷稅 、漏稅等行為。公司法人格制度的確立打破了公司潛在的違法行為，無疑對稅收規(guī)避行為具有一定的影響。

（3）明確適用條件。公司法人格否認制度的適用需要包括對象、行為、結(jié)果等三個要素。就對象而言主要涉及濫用公司權(quán)利的侵害方和自身權(quán)益受到傷害的受害方;就行為而言主要是指有限責(zé)任公司或者實際控制權(quán)的股東濫用公司獨立人格的行為;就結(jié)果而言主是指存在侵害了稅收債權(quán)的結(jié)果。如果公司股東濫用權(quán)利的行為與受害方權(quán)益受損之間有直接的因果聯(lián)系，那么國家稅務(wù)機關(guān)需要在掌握直接證據(jù)的前提下發(fā)揮政府的相關(guān)職能與作用。

四、結(jié)語

市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開公司法制的完善，公司法人格否認制度對于健全公司治理制度、維護市場秩序、維護社會公平方面發(fā)揮著積極作用。該制度的深入運用離不開社會經(jīng)濟的發(fā)展和制度體系的完善，進而促進國家稅收、公共利益。

參考文獻：

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作者簡介：

王盈盈（1995.1～ ），女，漢族，浙江溫州人，研究方向：民商法。