王滋淵

【摘 要】 在醫(yī)療改革持續(xù)不斷地深化過程中，相應(yīng)的管理規(guī)章制度也在不斷地完善。而目前已經(jīng)實施的新政府會計制度不僅僅對疾控中心的財務(wù)管理、核算有較大的變更影響，也會對疾控中心的內(nèi)部控制提出新的要求。內(nèi)部控制對于疾控中心來說，是保護(hù)國有資產(chǎn)安全與完成，降本增效的重要手段，同時能夠起到防范風(fēng)險的作用。本文從新的政府會計制度出發(fā)，對疾控中心的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行了分析與探討，為疾控中心內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善提供方向。

【關(guān)鍵詞】 政府會計制度 疾控中心 內(nèi)部控制

疾控中心作為國家政府進(jìn)行疾病預(yù)防控制等公益性醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的單位，其運營資金來源于財政撥款，因此疾控中心的日常經(jīng)濟(jì)活動受到的是多方的監(jiān)管。在2019年1月1日正式開始實施新政府會計制度后，疾控中心的財務(wù)管理、核算的方式也發(fā)生了較大的變革。新的制度實行后，對疾控中心的財務(wù)管理水平、內(nèi)部控制水平有了更高的要求，疾控中心在完成新舊政府會計制度的銜接變更之后，需要將內(nèi)部控制管理工作作為疾控中心進(jìn)入現(xiàn)代化管理模式的重要一環(huán)。

一、疾控中心內(nèi)部控制的內(nèi)容

疾控中心的經(jīng)營模式與資金管理模式和醫(yī)院相比有所不同，因此疾控中心內(nèi)部控制的關(guān)注重點在于確保疾控工作的開展過程中，資金能夠合理地運轉(zhuǎn)與管控，資產(chǎn)保持安全完整，財務(wù)管理工作能夠符合相關(guān)制度的要求，從而達(dá)到提升疾控中心的工作效率，降低成本損耗，更好地為社會提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的目的。對于疾控中心來說，資金來源于財政撥款，但政府對資金的管控局限于預(yù)算的約束，在實際使用消耗的過程中，如何進(jìn)行合理的資源分配，如何進(jìn)行資金流出的管控，是受疾控中心自身的管理職能發(fā)揮的影響。因此，疾控中心若想進(jìn)一步提高管理發(fā)展能力，降低自身的經(jīng)營管理成本，需要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立起滿足國家的各項政策規(guī)定，并且符合自身發(fā)展要求的管理體系。

二、新政府會計制度下的內(nèi)部控制要求

（一）建立在雙基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制要求

根據(jù)新的政府會計制度，事業(yè)單位需要實行預(yù)算會計與財務(wù)會計同時進(jìn)行的核算體系，即雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)核算。雙基礎(chǔ)是指反映預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算收支情況的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)和全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費用和運行成本的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ);雙系統(tǒng)是指財務(wù)會計核算系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)并行，同時出具財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表。在實行了新的會計制度后，相應(yīng)的內(nèi)部控制制度也需要隨之調(diào)整，這對疾控中心的財務(wù)人員以及內(nèi)控管理人員的專業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)，因此需要明確財務(wù)內(nèi)部控制制度，保證財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理的規(guī)范。

（二）精細(xì)化管理下的內(nèi)部控制要求

新政府會計制度要求單位的財務(wù)管理模式更精細(xì)化。例如在固定資產(chǎn)的管理中，《政府會計制度》要求取消了“待沖基金”科目，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時不區(qū)分固定資產(chǎn)購置時是否采用了財政補助資金，均按照實際固定資產(chǎn)用途列支在對應(yīng)的支出科目，這說明固定資產(chǎn)會計核算方式完全采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高了核算的科學(xué)性，提高了科目列支的真實性。精細(xì)化管理涉及到了財務(wù)管理的各個流程與環(huán)節(jié)，而從精細(xì)化核算到成本和管理成本的精細(xì)化分?jǐn)?，都離不開有效的內(nèi)部控制制度，在精細(xì)化管理要求下，內(nèi)部控制需要更加緊扣管理流程節(jié)點，緊密結(jié)合管理需求來制定，并且為了保證其適應(yīng)性，要實時調(diào)整。

三、疾控中心內(nèi)部控制重點

從疾控中心的日常業(yè)務(wù)范圍來看，其經(jīng)濟(jì)活動主要集中在進(jìn)行預(yù)算管理及資金管理、資產(chǎn)管理、項目管理等方面，具體涉及到各項管理制度例如預(yù)算管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、采購成本控制制度等等。在進(jìn)行對疾控中心內(nèi)部控制建設(shè)活動中，可以針對這幾大板塊進(jìn)行具體的內(nèi)部控制建設(shè)。

（一）資金管理

新政府會計制度下，雙分錄、雙報告的要求意味著事業(yè)單位的預(yù)算管理需要進(jìn)一步發(fā)揮其資金管控的職能，使單位更好地利用財政資金進(jìn)行合理的資源分配。因此資金管理所需要進(jìn)行的工作不僅是需要從資金的流入與流出方面的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，做好財務(wù)收支管控、審批使用、核算分析等工作，同時要抓好預(yù)算管理中的預(yù)算編制、審批到執(zhí)行再到?jīng)Q算與回溯，做到預(yù)算會計與管理會計并行，多方把控資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)。

疾控中心要做好資金方面的內(nèi)部控制，首先需要關(guān)注預(yù)算管理。而預(yù)算管理的重點在于期初的預(yù)算編制以及后續(xù)的預(yù)算落地執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)。首先，合理的預(yù)算編制需要充分考慮到下一個會計期間疾控中心內(nèi)各類日常業(yè)務(wù)以及項目需求，并且要根據(jù)上級的工作計劃以及自身規(guī)劃，細(xì)化項目的部署以及現(xiàn)金流的情況，同時還要將項目的不可預(yù)見性考慮進(jìn)預(yù)算之中，降低突發(fā)事件對現(xiàn)金流的沖擊影響。預(yù)算進(jìn)行了初步的編制后，形成預(yù)算管理草案。在預(yù)算管理草案編制完成后，需要交由上級審核，協(xié)調(diào)，形成最終的預(yù)算，進(jìn)入預(yù)算的執(zhí)行階段。

在后續(xù)預(yù)算落地執(zhí)行的過程中，要充分對下達(dá)的預(yù)算剛性執(zhí)行，若有超出預(yù)算范圍內(nèi)的經(jīng)營活動，需要考慮到實際情況及預(yù)算進(jìn)度，通過嚴(yán)格的審批手續(xù)才能實行。同時還要結(jié)合預(yù)算管理系統(tǒng)建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，定期監(jiān)控各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，有效避免疾控中心各部門或者項目的支出情況超出預(yù)算范圍。當(dāng)然，除了對預(yù)算執(zhí)行的剛性約束，也需要根據(jù)疾控中心內(nèi)部運營的實際情況，以及結(jié)合外部環(huán)境、相關(guān)制度的改變適時對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的過程中需要提出充分的理由，通過各級的審核批準(zhǔn)。另外，預(yù)算管理的內(nèi)部控制關(guān)鍵在于有效的監(jiān)控措施，在單位中，應(yīng)該使各部門站在不同的角度對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行控制，例如財務(wù)部門需要在資金的收支方面把控好資金的流入與流出，將資金統(tǒng)一歸為財務(wù)部門管理，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫”，保證財務(wù)的崗位設(shè)立符合不相容的規(guī)定;資金的流出要嚴(yán)格各項審批程序，保證付款的依據(jù)以及手續(xù)是齊全的。

（二）資產(chǎn)管理

一個單位的資產(chǎn)管理，涉及到了一整條的管理流程，包括從物資的采購計劃、審批，再到預(yù)算的編制，采購招標(biāo)，以及后續(xù)的核算入賬，實物后續(xù)的維護(hù)等等，都是圍繞著資產(chǎn)的生命周期來進(jìn)行的。對于疾控中心這類事業(yè)單位來說，資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是十分有必要的，主要集中在兩個方面，即采購以及后續(xù)的資產(chǎn)管理。對于疾控中心來說，采購的執(zhí)行流程具有嚴(yán)格的規(guī)范，因此其關(guān)鍵在于采購的事項需要符合自身需求，同時要保證在預(yù)算的要求之內(nèi)，還要符合政府采購所要求的的流程與規(guī)范。在實際的操作過程中，可能因為所處的環(huán)境中難以同時滿足所有條件或是需要準(zhǔn)備的資料較多，容易存在采購不符合要求的情況，因此要建立嚴(yán)格的申請審批制度以及監(jiān)督審核機(jī)制，保證采購環(huán)節(jié)的合規(guī)性。

在資產(chǎn)的后續(xù)管理階段，要把控好資產(chǎn)流入與流出節(jié)點，做好申領(lǐng)與清理報廢的審批機(jī)制，保證資產(chǎn)的使用和清理都是滿足條件的，同時保證在各個實物變更的環(huán)節(jié)都做好了登記，并且要定期盤點，做到賬實相符、賬賬相符。由于疾控中心涉及到了儀器與設(shè)備的管理，要建立授權(quán)管理機(jī)制，嚴(yán)格防止未經(jīng)授權(quán)的人員對部分專業(yè)儀器設(shè)備的使用。

（三）項目管理

在疾控中心的日常活動中，一般是以項目的方式呈現(xiàn)。疾控中心的項目一般分為業(yè)務(wù)類與管理類，業(yè)務(wù)類是指與疾控中心業(yè)務(wù)相關(guān)的采購項目，管理類的項目則是涉及到疾控中心日常運營所需要的工程建設(shè)、辦公場所維護(hù)等工程。

業(yè)務(wù)類項目內(nèi)部控制需要關(guān)注以下幾個重點：第一，通過預(yù)算管理把控好項目開支的總盤，例如從預(yù)算的上報環(huán)節(jié)需要經(jīng)過各方的審核，保證預(yù)算的合理性;第二，明確項目的管理制度以及財務(wù)制度，保證項目的支出都符合政策要求且支出的金額在預(yù)算范圍內(nèi);第三，在項目進(jìn)行到一定的時期需要進(jìn)行階段性的總結(jié)，回溯預(yù)算的執(zhí)行情況，從而保證項目的資金用度符合要求。

而管理類項目由于涉及到了工程建設(shè)等環(huán)節(jié)，涉及到的工序多，流程更加復(fù)雜，周期更長，因此進(jìn)行內(nèi)部控制需要關(guān)注的重點是：在決策機(jī)制、招投標(biāo)程序、價款審核支付、跟蹤審計、竣工驗收決算等環(huán)節(jié)，均應(yīng)遵循決策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的原則，實施相應(yīng)分離措施和內(nèi)部授權(quán)審批。此外，針對項目中的合同，也要建立合同的監(jiān)督審查制度，保證合同的合法合規(guī)性，在必要的時候咨詢法律顧問。

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