物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

【摘 要】 伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國物流行業(yè)發(fā)展迅猛。但物流行業(yè)在發(fā)展過程中也不可避免地會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的利益損失。本文通過行業(yè)分析，探討物流行業(yè)具體會(huì)面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供參照。

【關(guān)鍵詞】 物流企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)指標(biāo)

一、物流行業(yè)基本情況與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

在我國，物流業(yè)已逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)重要產(chǎn)業(yè)。根據(jù)最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2018年我國電商物流需求仍保持著快速增長的狀態(tài)，工業(yè)物流需求中的裝備制造業(yè)需求同樣保持領(lǐng)先。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，一般理論認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于管理層面和操作層面。管理層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄以及信息溝通機(jī)制不通暢，未能給企業(yè)建設(shè)良好的內(nèi)控制度和專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。操作層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各部門涉及到經(jīng)營業(yè)務(wù)的員工未能遵從稅法處理業(yè)務(wù)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

2005年，國稅總局制定了納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)和分稅種特定分析指標(biāo)，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，分析納稅人的納稅行為。這些分析指標(biāo)對(duì)企業(yè)來說同樣具有借鑒意義，企業(yè)也可以運(yùn)用這些指標(biāo)和參數(shù)進(jìn)行自查，從而識(shí)別并評(píng)估自身所面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)并采取積極的措施來應(yīng)對(duì)。

（一）通用分析指標(biāo)

主要是主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率這四大比率。在分析四大比率基礎(chǔ)上可以大致得出收入與成本、 收入與費(fèi)用的正向配比關(guān)系是否合理，正常情況下，前三大變動(dòng)率之比的比值應(yīng)大于1且相差不大，當(dāng)比值小于1或出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則意味著企業(yè)可能存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。而成本變動(dòng)率與利潤變動(dòng)率之比，若比值大于1，且都為正或出現(xiàn)前正后負(fù)的情況時(shí)，可能意味著企業(yè)存在經(jīng)營異常，需要進(jìn)一步的分析。

（二）分稅種特定分析指標(biāo)

主要分析指標(biāo)是增值稅稅負(fù)率。物流企業(yè)一般增值稅稅負(fù)率都較高，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：①稅率問題。物流企業(yè)的主營業(yè)務(wù)包括倉儲(chǔ)服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)和衛(wèi)星定位軟件及相關(guān)服務(wù)，分別適用6%、11%和17%的稅率，如果稅務(wù)人員對(duì)著三類服務(wù)劃分不明確，可能會(huì)導(dǎo)致稅額計(jì)算有誤。②稅收政策和稅收法律不夠熟悉。國家為促進(jìn)物流企業(yè)健康發(fā)展，先后頒布了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如國家先后在2017年4月和2018年6月頒布了關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策，企業(yè)管理者應(yīng)該密切關(guān)注相關(guān)的稅收政策，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理。

三、基于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）各部門溝通不暢導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

公司內(nèi)部涉稅信息溝通不暢，主要是指企業(yè)上內(nèi)部信息不對(duì)稱。物流企業(yè)包括生產(chǎn)部門、銷售部門、研發(fā)部門、倉儲(chǔ)部門等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要源于企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和決策部門，如果企業(yè)某一部門員工努力去進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，則可能會(huì)面臨執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成本大于其收益的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響部門業(yè)績。而由于內(nèi)部業(yè)績信息不對(duì)稱和執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益難以具體劃分，相比較來說，未執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的其他部門，反而不會(huì)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理失敗造成的損失，還可能享受到其他部門或員工付出努力進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所創(chuàng)造的價(jià)值，因此對(duì)于付出努力執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的員工來說，在這種情況下，付出努力進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性就會(huì)下降，可能會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國際上廣泛流行的風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是為了給企業(yè)的戰(zhàn)略和決策提供支持。物流企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略通常為構(gòu)建綜合物流平臺(tái)，推進(jìn)物流服務(wù)智能化。對(duì)于整合企業(yè)的倉儲(chǔ)、貨運(yùn)、報(bào)關(guān)等產(chǎn)品模塊，將物流服務(wù)打造成綜合物流服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)來說，企業(yè)缺乏相匹配的制度控制和流程控制，無法達(dá)到流程優(yōu)化的目的，從而可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，從而導(dǎo)致發(fā)展戰(zhàn)略可能難以完全實(shí)現(xiàn)。其次，對(duì)于推動(dòng)國際化物流服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)來說，企業(yè)的運(yùn)營管理系統(tǒng)和信息化建設(shè)有待進(jìn)一步的優(yōu)化，運(yùn)營管理信息化是物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展的必然要求，對(duì)于物流企業(yè)來說，國際化物流建沒必須要有成熟的信息管理系統(tǒng)的支撐，在應(yīng)對(duì)國際物流企業(yè)的競爭時(shí)，才能減少可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。這種經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略中隱藏的內(nèi)部控制失效，信息管理系統(tǒng)不成熟等都可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)重大事項(xiàng)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，企業(yè)往往需要作出一些重大戰(zhàn)略決策，如分立、重組和并購。這些重大決策往往會(huì)給企業(yè)帶來豐厚的利潤回報(bào)，但由于投資回報(bào)期較長或風(fēng)險(xiǎn)較高等原因，企業(yè)可能面臨投資失敗或虧損的風(fēng)險(xiǎn)。因此，重大涉稅事項(xiàng)通常會(huì)成為企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

例如，某物流企業(yè)并購新領(lǐng)域信息公司，戰(zhàn)略目標(biāo)是建設(shè)成綜合型物流企業(yè)。但是在實(shí)施并購時(shí)，并不是單純的引入某一項(xiàng)目，在年終時(shí)還要將其財(cái)務(wù)報(bào)表納入本公司進(jìn)行年終決算，在這中間可能會(huì)出現(xiàn)由于并購前后會(huì)計(jì)核算流程不一致，財(cái)務(wù)指標(biāo)口徑不一致等問題，導(dǎo)致企業(yè)合并報(bào)表面臨較大的困難，財(cái)務(wù)工作無法協(xié)同一致，導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，影響企業(yè)運(yùn)行效率。此外，企業(yè)并購還可能給企業(yè)的利潤帶來風(fēng)險(xiǎn)。并購前，若過于樂觀估計(jì)目標(biāo)企業(yè)的盈利能力，盡管在綜合了目標(biāo)企業(yè)的研發(fā)能力和未來發(fā)展前景后才綜合判斷做出并購價(jià)，收購價(jià)格高于評(píng)估值，導(dǎo)致商譽(yù)過高甚至遠(yuǎn)大于評(píng)估價(jià)值，若目標(biāo)企業(yè)未來經(jīng)營狀況惡化，可能就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在未來幾年評(píng)估商譽(yù)時(shí)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額計(jì)入利潤表，影響企業(yè)利潤。

【參考文獻(xiàn)】

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作者簡介：俞樂（1995——），女，漢族，安徽無為人，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院稅務(wù)碩士