新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)之探析

邱紅

一、新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的歷史背景

（一）現(xiàn)在運(yùn)行的政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)政府“家底”不能準(zhǔn)確完整的反映出來(lái)，不能很好的管理政府資產(chǎn)負(fù)債，也不能滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息準(zhǔn)確性和完整性。

（二）近年來(lái)，多方呼吁，要求政府會(huì)計(jì)改革加快推進(jìn)，2006年，我國(guó)<<國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展十一五規(guī)劃綱要>>提出，要推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革;2011年，“十二五”規(guī)劃綱要再次提出，要進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革;2013年，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革在中共中央，國(guó)務(wù)院印發(fā)的<<黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例>>第九條中明確要求;同時(shí)，這一改革要求在黨的十八大三中全會(huì)中也提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，2014年新修訂的<<預(yù)算法>>中也提出了新的編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要求。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)制度的變化

醫(yī)院會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)制度相比較，以固定資產(chǎn)為例，來(lái)探討兩制度的差異：

（一）不同制度下固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的方法不同

在舊的會(huì)計(jì)制度中，當(dāng)月是不計(jì)提新增的固定資產(chǎn)折舊的，從下月開(kāi)始計(jì)提，當(dāng)月要提報(bào)廢的固定資產(chǎn)折舊，下月不提，而新的政府會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，當(dāng)月就要計(jì)提新增固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月不在計(jì)提報(bào)廢的固定資產(chǎn)折舊，新舊制度的不同，造成了原有的固定資產(chǎn)和新購(gòu)的固定資產(chǎn)采用不同會(huì)計(jì)處理方法。

（二）不同制度下會(huì)計(jì)處理方法不同

醫(yī)院用財(cái)政資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)，舊制度賬務(wù)處理是， “固定資產(chǎn)”、 “待沖基金”增加，同時(shí) “財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、 “財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入”等增加，累計(jì)折舊按月提取折舊時(shí)沖減“待沖基金”，增加“累計(jì)折舊”，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出與財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入是無(wú)余額的，而新制度賬務(wù)處理是，增加“固定資產(chǎn)”，增加“財(cái)政撥款收入”，累計(jì)折舊，增加“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等，增加“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，財(cái)政撥款收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等發(fā)生額將轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。

（三）不同制度在報(bào)表中反映不同

在資產(chǎn)負(fù)債表中，在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)凈值是在凈資產(chǎn)“待沖基金”里反映，在新制度中本期購(gòu)入固定資產(chǎn)的凈值是在凈資產(chǎn)“本期盈余”里反映，以前用財(cái)政資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)的凈值而是在“累計(jì)盈余”里反映。在收入費(fèi)用表中，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入和財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度里在表中反映，固定資產(chǎn)折舊作為凈資產(chǎn)減少在表中是沒(méi)有體現(xiàn)的，醫(yī)院“虛提”折舊，無(wú)法完整反映醫(yī)院當(dāng)期的費(fèi)用。而新制度，財(cái)政撥款收入在表中反映財(cái)政資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)原值，財(cái)政補(bǔ)助支出在表中不反映，而折舊費(fèi)用在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等中反映。固定資產(chǎn)由虛提折舊變成“實(shí)提”， 完整反映醫(yī)院當(dāng)期的費(fèi)用，同時(shí)表中沒(méi)有當(dāng)期財(cái)政補(bǔ)助支出。

三、醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度要求更高更難

（一）會(huì)計(jì)核算要求更高

新制度要求預(yù)算會(huì)計(jì)以現(xiàn)金實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制取得收益的款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，采用平行記帳模式就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算同時(shí)進(jìn)行，醫(yī)院現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)量大，雙功能平行記賬要求將導(dǎo)致核算工作業(yè)務(wù)量成倍增加，醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)自有資金占的比重大，新會(huì)計(jì)制度下，政府補(bǔ)助資金在現(xiàn)金流量表里反映，為了管理財(cái)政資金安全，要求醫(yī)院執(zhí)行新制度時(shí)，進(jìn)一步細(xì)化特殊科目核算，增加財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容。

（二）信息化建設(shè)要求更完善

對(duì)于雙體系平行記賬模式，也就是處理每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算同時(shí)也要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，信息化建設(shè)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要符合新制度的同時(shí)，將舊會(huì)計(jì)信息過(guò)渡到新的系統(tǒng)中，這就對(duì)信息化水平提出更高的要求。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理水平要求

新制度要求完善財(cái)務(wù)管理工作同時(shí)，落實(shí)執(zhí)行全面預(yù)算管理，細(xì)化醫(yī)院預(yù)算管理。

四、醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)改變理念，做好銜接工作

（一）新舊制度融合理解，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在滿足新制度要求同時(shí)，可以考慮保留醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中部分報(bào)表格式以及二級(jí)三級(jí)明細(xì)科目。

（二）新舊制度轉(zhuǎn)換銜接：醫(yī)院對(duì)本單位和資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面的清理、盤(pán)點(diǎn)和核實(shí)，并編制轉(zhuǎn)換工作底稿，按政府會(huì)計(jì)制度設(shè)立新帳。

（三）新制度實(shí)行財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙體系操作，兩套會(huì)計(jì)科目要設(shè)在同一核算體系中，對(duì)一筆業(yè)務(wù)在一張記帳憑證上用兩套科目同時(shí)記錄，來(lái)反映財(cái)務(wù)和預(yù)算的收支情況。

新政府會(huì)計(jì)制度改革，即完善了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系，又提升了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理水平，建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)和預(yù)算管理制度，真實(shí)反映醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)，控制國(guó)有資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院快速發(fā)展。

（作者單位：荊州市第一人民醫(yī)院）