郭麗君

一、納稅籌劃簡述

納稅籌劃是指在法律法規(guī)允許的框架下，企業(yè)通過有效預(yù)期、合理規(guī)劃，以及開展相關(guān)投資、理財(cái)和正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在不違反稅法的情況下，對涉稅項(xiàng)目合理調(diào)整有效安排的合理避稅行為，達(dá)到的效果是減低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)利益最大化，繼而提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)納稅籌劃的問題現(xiàn)狀

（一）企業(yè)高管對納稅籌劃重視程度不高

在企業(yè)的長期發(fā)展中，納稅籌劃對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)處于舉足輕重的地位，納稅籌劃在短期內(nèi)對企業(yè)成本的控制不會太明顯，并且納稅籌劃需要較高專業(yè)水準(zhǔn)的人員參與進(jìn)來，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行不定期的動態(tài)監(jiān)控和管理，工作周期較長，人、財(cái)、物投入成本也不容小覷。由此可見，如果企業(yè)高層對納稅籌劃重要性認(rèn)識不足，必要的投入不到位，會提高納稅籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）相關(guān)專業(yè)人員能力不夠

納稅籌劃對人員的要求很高，而現(xiàn)實(shí)當(dāng)中相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，不能與其勝任的職位相匹配，針對籌劃方面的高級知識從業(yè)人員較少，與行業(yè)發(fā)展不相匹配。納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能對企業(yè)的整個(gè)稅收規(guī)劃息息相關(guān)，在實(shí)際操作中，相關(guān)人員往往依靠自身工作經(jīng)驗(yàn)的積累和不太完備的專業(yè)知識開展相關(guān)工作，從業(yè)人員較低的專業(yè)素養(yǎng)和技能水平對企業(yè)稅收籌劃管理效率的提高會有一定影響，并且無形中增加了風(fēng)險(xiǎn)的存在。

（三）缺乏有效溝通和管理

在大企業(yè)中，部門多的現(xiàn)象較為普遍，并且由于不同部門之間可能存在利益交織的問題，惡性競爭現(xiàn)象屢見不鮮，部門之間信息溝通不暢，這種不健康現(xiàn)的象存在直接導(dǎo)致企業(yè)無法有序開展有效的內(nèi)部控制。

（四）存在較多隱性風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策的變更會直接影響到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的大小。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動之前都會對本企業(yè)進(jìn)行事前的納稅籌劃，而現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家相關(guān)的稅收政策也在不斷調(diào)整，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。一旦稅收政策發(fā)生了相關(guān)調(diào)整，整個(gè)期間所涉及到的涉稅問題都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，之前可能比較完美的方案也要進(jìn)行重新變動，這就會使企業(yè)可能面臨到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。針對現(xiàn)狀，不少企業(yè)可能已經(jīng)有風(fēng)險(xiǎn)防控保障措施的存在，但是受到企業(yè)自身發(fā)展的規(guī)劃和外部環(huán)境的變化多樣性，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)仍不可避免。從現(xiàn)實(shí)來看，企業(yè)在納稅和實(shí)現(xiàn)本企業(yè)價(jià)值上具有某些不可調(diào)和性，納稅人以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為終極目標(biāo)，而納稅籌劃活動則是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，這種關(guān)系就要求企業(yè)開展納稅籌劃，一定要服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，服務(wù)于整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、簡析納稅籌劃存在的問題

（一）宣傳工作欠缺

我國稅法以國務(wù)院制定頒布的暫行條例為主，稅收征管部門每年也會根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)文件進(jìn)行相應(yīng)的條例補(bǔ)充。這種情況下就使得，一旦交易雙方出現(xiàn)相關(guān)法律糾紛，很難找到可以依附的法律作為支撐。

由于多方原因的影響，導(dǎo)致納稅籌劃宣傳工作出現(xiàn)，力度不夠，威懾力不足，影響范圍不大等不良影響的出現(xiàn)，最直接的影響就是納稅人對于依法進(jìn)行納稅籌劃重視程度不足，以及不能有效的開展納稅籌劃時(shí)間工作。還有一個(gè)歷史原因，就是我國納稅籌劃工作起步晚，多數(shù)企業(yè)仍然存在最原始的理解階段，認(rèn)為納稅籌劃僅僅是為了讓企業(yè)少交稅，而沒有認(rèn)識到開展納稅籌劃的本質(zhì)意義，沒有從宏觀意義出發(fā)去理解。一般情況下企業(yè)在對多種方案選擇時(shí)，會選擇繳稅最少的作為最優(yōu)方案，其實(shí)這種思維是片面的，也很可能不會給企業(yè)帶來預(yù)期的收益最大化的效果。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控不嚴(yán)

第一個(gè)需要談的就是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。一般企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分為會計(jì)、出納兩個(gè)崗位，從事納稅籌劃的相關(guān)人員為本企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員，而這些人員在對稅收政策的認(rèn)識和把控問題上，由于受到知識層面和認(rèn)識層面的影響，對企業(yè)的納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行準(zhǔn)確有效的預(yù)測，從而很難從根源上對企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把控。第二個(gè)方面，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控體制不健全。在有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)把控的具體環(huán)節(jié)，缺乏有針對性的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及在具體流程方面，如方案設(shè)計(jì)、涉稅人員如何牽制、納稅環(huán)節(jié)如何監(jiān)管等問題上的管理制度不明晰，導(dǎo)致缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。

（三）稅收征管力度不夠

在我國現(xiàn)行稅收法律制度下，納稅人違法的成本相對較低，再加上有關(guān)稅收征管技術(shù)偏低、稅收征管人員素質(zhì)不高等多方面因素的影響，導(dǎo)致我國稅收征管水平相對落后。這種低水平的征管現(xiàn)狀的存在，導(dǎo)致了偷稅、逃稅，人情稅以及納稅腐敗問題的存在，甚至愈演愈烈。較低的違法成本使得企業(yè)更加忽視對納稅籌劃的落實(shí)，這就促使企業(yè)盲目的 為了利益最大化，降低成本，鋌而走險(xiǎn)，做出相關(guān)違法行為，以此來降低稅負(fù)。

四、防范措施分析

（一）樹立正確的納稅籌劃理念

國家制定稅收政策以及對政策的有效落實(shí)與執(zhí)行，一方面能夠確保國家的稅收利益，另外還能有效的規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)，對一些不端行為進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。有些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，僅從自身企業(yè)利益出發(fā)，沒有從宏觀角度出發(fā)理解國家稅收征管的本質(zhì)意圖，這就會導(dǎo)致企業(yè)可能面臨相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有讓企業(yè)內(nèi)部人員在意識上，從根本上了解國家稅收重要性，才能夠?qū)崿F(xiàn)國家和自身利益的一致性，從而在不違反法律的前提下降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）配合稅務(wù)部門開展征管工作

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)政策方面的最新動態(tài)，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行推廣和宣傳，在不違反政策法規(guī)的前提下對企業(yè)給予相應(yīng)的幫扶，，使企業(yè)能夠用好政策，做好納稅籌劃，進(jìn)而使企業(yè)在納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管控的起步期能夠平穩(wěn)度過。企業(yè)需要轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)心主動認(rèn)識到稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅籌劃的有利指導(dǎo)作用，以積極的心態(tài)和行動來配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解最新政策動向，利用好國家政策。納稅企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)是一種良性的合作關(guān)系，這種良性體現(xiàn)在公私分明、互相支持的關(guān)系角色當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)刻保持法律底線，納稅企業(yè)堅(jiān)決不碰灰色地帶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背法律法規(guī)前提下，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)有效指導(dǎo)結(jié)合自身存在問題，為納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管控貢獻(xiàn)自己的一己之力。

（三） 建立納稅籌劃績效評估機(jī)制

企業(yè)在執(zhí)行完納稅籌劃方案后，應(yīng)該及時(shí)對方案的實(shí)施水平和風(fēng)險(xiǎn)把控水平進(jìn)行有效評價(jià)，這些工作都是在為納稅籌劃的二次開展奠定良好基礎(chǔ)。目前我國企業(yè)在納稅稅收籌劃方面的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及到收入、資產(chǎn)、利潤、成本等基本指標(biāo)，與此同時(shí)，這些指標(biāo)也是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的一個(gè)重要體系。這種關(guān)系的存在，就要求企業(yè)在評價(jià)納稅籌劃實(shí)施效果時(shí)，要保證各個(gè)評價(jià)指標(biāo)的合理性。

（四）提高從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)

牽扯到涉稅方面，納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理需要企業(yè)擁有較高專業(yè)水平的從業(yè)人員，從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)的高低直接影響到企業(yè)的納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)的把控。由于稅收政策的靈活性和實(shí)效性，這就對從業(yè)人員提出了一個(gè)更高的要求，不僅專業(yè)知識要扎實(shí)，還要有熟練的業(yè)務(wù)操作能力。

五、結(jié)語

公司在開展納稅籌劃工作過程中需要全面且科學(xué)地運(yùn)行，能夠有利促進(jìn)公司的長期發(fā)展，盡快地實(shí)現(xiàn)公司規(guī)劃目標(biāo)及經(jīng)營計(jì)劃。公司作為市場活動主體，就需要遵守相應(yīng)的政策措施及法律法規(guī)，在基于公司實(shí)際經(jīng)營狀況及發(fā)展目的前提下，著力培養(yǎng)企業(yè)的納稅籌劃人員，建立完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保納稅籌劃工作順利進(jìn)行。

（作者單位：鄭州財(cái)經(jīng)學(xué)院）