試論“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響

張廣莉 黃瑛

摘要：隨著我國(guó)基建腳步的不斷發(fā)展，建筑業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)中所占的份額越來(lái)越大，已成為現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的主要支柱產(chǎn)業(yè)之一。國(guó)家稅收形式“營(yíng)改增”的不斷落實(shí)，給市場(chǎng)整體發(fā)展帶來(lái)了較大的影響。市場(chǎng)中很多企業(yè)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的實(shí)施而避免了稅收的重復(fù)性，且降低了整體稅收數(shù)額，降低了企業(yè)整體的壓力。但是在建筑行業(yè)，由于行業(yè)的特殊性使然，導(dǎo)致在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中存在一些較為嚴(yán)重的問(wèn)題，加大了企業(yè)的稅收壓力，故針對(duì)此問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行全面的探索與研究。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 稅收問(wèn)題 相關(guān)建議

引言：“營(yíng)改增”針對(duì)市場(chǎng)的全面落實(shí)，就是為了提升企業(yè)整體的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的保障，幫助企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化發(fā)展。但是在建筑業(yè)中，由于“營(yíng)改增”稅收政策與現(xiàn)階段建筑業(yè)存在的一些問(wèn)題匹配性無(wú)法達(dá)到完美，導(dǎo)致在一定程度上加重了企業(yè)整體的稅收壓力，加重了建筑業(yè)整體的企業(yè)壓力。針對(duì)這些現(xiàn)象進(jìn)行全面的探討，對(duì)其解決對(duì)策進(jìn)行全面探討，幫助企業(yè)全面科學(xué)的適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收政策。

一、“營(yíng)改增”稅率變化、規(guī)則變化引發(fā)的稅負(fù)變化

“營(yíng)改增”全面落實(shí)建筑業(yè)于2016年，其整體收稅規(guī)則由以前稅改為現(xiàn)階段的增值稅，其稅收標(biāo)準(zhǔn)由以前整體建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)額總量的3%改變?yōu)楝F(xiàn)階段建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅收的11%及小規(guī)模納稅人增值稅稅收的3%。

“營(yíng)改增”的全面落實(shí)，針對(duì)建筑業(yè)小型納稅人，其整體進(jìn)行了有效的保護(hù)，降低了稅收金額，保證了其在市場(chǎng)上的存活力與競(jìng)爭(zhēng)力：但是針對(duì)建筑行業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于納稅的不匹配性存在，導(dǎo)致在進(jìn)行相關(guān)納稅的過(guò)程中，容易產(chǎn)生納稅更多的現(xiàn)象，加重建筑業(yè)一般納稅人規(guī)模公司的整體稅收壓力。

二、“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）可抵扣進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生的問(wèn)題

建筑行業(yè)區(qū)別于其他生產(chǎn)行業(yè)的最大區(qū)別就是在進(jìn)行項(xiàng)關(guān)鍵過(guò)程中，整體環(huán)節(jié)無(wú)法做到流水化推進(jìn)，其整體分布較為雜亂，這種現(xiàn)象導(dǎo)致建筑行業(yè)在進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)過(guò)程中，出現(xiàn)一些不可把控情況，造成增值稅收的大幅增加，給整體企業(yè)造成嚴(yán)重的稅收壓力，其主要分為以下四個(gè)方面。

1.可抵扣增值稅發(fā)票的取得困難

建筑業(yè)在進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，其整體材料把控環(huán)節(jié)與增值稅稅收要求產(chǎn)生的矛盾，直接導(dǎo)致了建筑企業(yè)可抵扣增值稅發(fā)票取得環(huán)節(jié)的困難性，造成稅收大幅度增加的現(xiàn)象，給建筑企業(yè)造成嚴(yán)重的影響，其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在進(jìn)行材料取得的過(guò)程中，因?yàn)橄嚓P(guān)材料的壟斷『生及不合規(guī)經(jīng)營(yíng)性，導(dǎo)致材料經(jīng)營(yíng)者無(wú)法開(kāi)具合法的相關(guān)發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)在進(jìn)行抵扣的過(guò)程中，無(wú)法做到有效抵扣，造成稅收壓力增加的現(xiàn)象：第二，建筑企業(yè)將工程進(jìn)行相關(guān)承包，承包給相關(guān)建設(shè)單位，在這個(gè)過(guò)程中，關(guān)于建筑材料取得的抵扣增值稅原始發(fā)票掌控在相關(guān)建設(shè)單位手中，導(dǎo)致建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)增值稅繳納的過(guò)程中，缺乏相應(yīng)的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，增大了建筑企業(yè)整體的稅負(fù)。

2.抵扣時(shí)間差異造成的影響

建筑企業(yè)對(duì)商品住宅的建設(shè)過(guò)程中，具備建設(shè)周期長(zhǎng)、需求資金量大、承包、建筑企業(yè)區(qū)分等建設(shè)特點(diǎn)，故在進(jìn)行材料的采購(gòu)到相關(guān)發(fā)票的開(kāi)具的過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)材料結(jié)算周期較長(zhǎng)、發(fā)票開(kāi)具速度較慢、承包、建筑企業(yè)及材料供應(yīng)商相互拖欠貸款的行業(yè)特點(diǎn)產(chǎn)生。同時(shí)，我國(guó)增值稅法明確規(guī)定，建筑行業(yè)在進(jìn)行抵扣的過(guò)程中，一定得出示相關(guān)抵扣發(fā)票，且抵扣期限應(yīng)小于180天。這兩者綜合作用下，導(dǎo)致建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)增值稅抵扣的過(guò)程中，因無(wú)法出示相關(guān)抵扣發(fā)票而造成無(wú)法抵扣現(xiàn)象的產(chǎn)生，造成建筑企業(yè)稅負(fù)的增加，影響企業(yè)整體效益。

3.公司法人差異造成的影響

增值稅法明確規(guī)定，在進(jìn)行相關(guān)進(jìn)行稅額抵扣的過(guò)程中，必須確保增值稅專用發(fā)票和法人一致并確保在法人所在地進(jìn)行相關(guān)抵扣。但是在實(shí)際進(jìn)行相關(guān)建設(shè)的過(guò)程中，由于建筑企業(yè)建筑分布的廣泛性，很多建筑項(xiàng)目均由分公司全面進(jìn)行處理，故其在開(kāi)具相關(guān)票據(jù)的時(shí)候，因?yàn)楣痉ㄈ舜嬖诘牟町愋?，?dǎo)致票據(jù)開(kāi)具的差異性存在，導(dǎo)致建筑企業(yè)分公司出現(xiàn)票據(jù)無(wú)法抵扣的現(xiàn)象產(chǎn)生，增加企業(yè)稅負(fù)。

4.建筑勞務(wù)成本無(wú)法抵扣現(xiàn)象

建筑行業(yè)相對(duì)于其他流水化的工業(yè)行業(yè)，其建設(shè)需要更多的建筑施工人員進(jìn)行參與。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，勞務(wù)成本一直呈現(xiàn)一種向上的趨勢(shì)推進(jìn)，現(xiàn)階段，我國(guó)建筑總成本中，勞務(wù)成本達(dá)到（25.0±5.0）%，如果在建筑行業(yè)中勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行相關(guān)稅收的抵扣，會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重的稅收壓力，且隨著勞務(wù)成本的不斷增加，這種稅收壓力也越來(lái)越大。

（二）“營(yíng)改增”稅收實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部格局的影響

企業(yè)稅收“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，使企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)工程造價(jià)的環(huán)節(jié)之中，對(duì)各項(xiàng)原有生產(chǎn)制造成本的預(yù)期規(guī)劃產(chǎn)生了一定的而影響，故相關(guān)企業(yè)需對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)劃，確保企業(yè)整體符合“營(yíng)改增”的稅收政策趨勢(shì)去發(fā)展。例如在現(xiàn)階段增值稅中明確規(guī)定了：勞務(wù)支出不算企業(yè)增值稅稅收抵扣項(xiàng)。這種情況直接導(dǎo)致了企業(yè)原有的勞務(wù)成本占據(jù)的比例直線上升，人工成本迅速增大，面臨這種現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)政策對(duì)其進(jìn)行更為合理的規(guī)劃，確保勞務(wù)成本配比的合理性。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

（一）合理增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)

針對(duì)可抵扣增值稅發(fā)票的取得困難的問(wèn)題進(jìn)行全面的深化探究可得：針對(duì)無(wú)法開(kāi)具合理發(fā)票的問(wèn)題、相關(guān)增值稅原始發(fā)票掌握在建設(shè)單位手中這種情況，應(yīng)該從雙向去實(shí)現(xiàn)對(duì)其的把控，針對(duì)開(kāi)發(fā)商方面：1.在進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目故意花建設(shè)的過(guò)程中，應(yīng)盡量選取材料來(lái)源較為規(guī)范的材料商進(jìn)行相關(guān)材料的選購(gòu)及票據(jù)的開(kāi)具，確保材料環(huán)節(jié)的全面合理性。2.在進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，開(kāi)發(fā)商應(yīng)該注意對(duì)資金的全面把控，盡量保證不會(huì)出現(xiàn)資金的拖欠現(xiàn)象，保證流程的高效推進(jìn)。針對(duì)稅收部門(mén)：1.應(yīng)全面規(guī)范化相關(guān)稅收制度的建設(shè)，確保其增值稅稅收抵扣項(xiàng)的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)不僅以相關(guān)發(fā)票為主，更應(yīng)以相關(guān)材料實(shí)際采購(gòu)情況為主進(jìn)行相關(guān)核查。2針對(duì)開(kāi)發(fā)商與建設(shè)部門(mén)相互獨(dú)立合作的情況，應(yīng)對(duì)整體建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行有效的稅收區(qū)分，針對(duì)建設(shè)部門(mén)掌握相關(guān)抵扣票據(jù)的情況進(jìn)行相關(guān)區(qū)域稅收的責(zé)任劃分，確保對(duì)整個(gè)項(xiàng)目各種抵扣票據(jù)的全面規(guī)劃及責(zé)任劃分進(jìn)行增值稅的區(qū)分繳納，保證建筑企業(yè)整體的稅收和理性。

針對(duì)抵扣時(shí)間差異及公司法人差異所造成的問(wèn)題進(jìn)行全面深化研究可得：針對(duì)開(kāi)發(fā)商來(lái)說(shuō)：1.在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)公司增值稅的征收抵扣方向做好相關(guān)的資金的充足準(zhǔn)備，確保好每個(gè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)資金鏈的充足，提升各個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間，保證相關(guān)發(fā)票能在第一時(shí)間進(jìn)行相關(guān)增值稅抵扣。2.因根據(jù)相關(guān)新的納稅標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)分公司的公司法人做出合理的更改，確保整個(gè)稅收環(huán)節(jié)的通暢性。針對(duì)稅收部門(mén)：應(yīng)該廣泛結(jié)合建筑業(yè)資金量較大、建筑承包特點(diǎn)、周期較長(zhǎng)等特點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)征稅標(biāo)準(zhǔn)的修改，例如可以將抵扣時(shí)間加長(zhǎng)到1年時(shí)間等，使其增值稅政策與建筑業(yè)實(shí)際更為匹配，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展。

針對(duì)勞務(wù)成本無(wú)法抵扣的現(xiàn)象進(jìn)行全面的探究，可以發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)規(guī)定極大的提升了企業(yè)整體的增值稅繳納金額，企業(yè)要想獲得相應(yīng)的營(yíng)收，一定會(huì)從其他方面對(duì)這部分稅務(wù)支出進(jìn)行補(bǔ)充，這種情況下，針對(duì)建筑整體及相關(guān)施工人員的待遇也會(huì)有相應(yīng)的下降，形成惡性循環(huán)。故稅收部門(mén)應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)規(guī)律對(duì)勞務(wù)成本進(jìn)行適量的稅務(wù)抵扣，有利于建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部格局全面改革

企業(yè)的存在形式一定得適應(yīng)政策形式。隨著稅收“營(yíng)改增”的全面落實(shí)，建筑保護(hù)行業(yè)整體內(nèi)部產(chǎn)業(yè)格局也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整，全面適應(yīng)增值稅，確保企業(yè)整體的健康及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅收政策的全面實(shí)施，對(duì)整體市場(chǎng)格局產(chǎn)生積極向上的影響。但是針對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，其整體和其他產(chǎn)業(yè)相比，存在著體量較大、周期較慢、項(xiàng)目資金量較大、所需人工較多等特點(diǎn)，導(dǎo)致其在進(jìn)行相關(guān)稅收實(shí)施的過(guò)程中，容易產(chǎn)生一些偏離實(shí)際規(guī)律的情況出現(xiàn)，針對(duì)這種情況，應(yīng)從建筑業(yè)及政策雙向進(jìn)行調(diào)控，確保其實(shí)施的可行性。