增值稅稅率變化對建筑業(yè)“甲供材”工程增值稅計稅方法選擇的影響

□文｜曾文伊

（作者單位：四川財經(jīng)職業(yè)學院）

建筑業(yè)的“甲供材”工程是指建筑工程所需的全部或部分設備﹑材料和動力由簽訂建筑施工合同的甲方，也就是工程的發(fā)包方來購買和提供的工程項目。根據(jù)增值稅相關規(guī)定，只要建筑企業(yè)發(fā)生了“甲供材”的經(jīng)濟業(yè)務，在增值稅的計稅方法上就具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅的一般計稅方法，又可以選擇增值稅的簡易計稅方法。增值稅新稅率從2019年4月1日后開始實行，其中，建筑業(yè)的增值稅稅率下調(diào)到9%，銷售動產(chǎn)和不動產(chǎn)的稅率，以及出租動產(chǎn)的稅率下調(diào)到13%。增值稅稅率的下調(diào)對建筑業(yè)“甲供工程”的影響主要在于計稅方式的選擇上面，需要建筑企業(yè)和工程發(fā)包方特別關注。

“甲供材”工程銷售額的確定

建筑業(yè)在“營改增”后繳納增值稅，因此對建筑企業(yè)銷售額的規(guī)定適用于增值稅銷售額的一般規(guī)定，建筑企業(yè)應以其發(fā)生增值稅應稅行為所取得的全部價款和價外費用作為銷售額計稅。但比較特殊的是，建筑企業(yè)也可以適用簡易計稅方法，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》[ 營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定，財稅[2016]36號附件2，2016-3-23。]，建筑業(yè)納稅人適用于簡易計稅方法的，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付分包款后的余額為銷售額。前一種情況下，建筑企業(yè)按照增值稅一般計稅方法計稅，銷售額全額按照適用稅率計算銷項稅，符合條件的購進項目可以抵扣進項稅；后一種情況下，建筑企業(yè)的購進項目不能抵扣進項稅，但可以以銷售額全額扣除支付的分包款后的余額計稅。因此，涉及“甲供材”的建筑企業(yè)選擇不同的計稅方法對其增值稅稅負的影響是不同的，需要強調(diào)的是，建筑企業(yè)“甲供材”工程選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法是由工程的發(fā)包方?jīng)Q定的，一個施工項目不能既選擇一般計稅方法又選擇簡易計稅方法，一旦選擇簡易計稅方法后，不能更改為一般計稅方法計稅。

增值稅新舊稅率下，“甲供材”工程計稅方式選擇的臨界點比較

2018年5月1日到2019年4月1日，建筑企業(yè)一般計稅方式的增值稅稅率為10%，簡易計稅方式的增值稅征收率為3%。從2019年4月1日起，建筑業(yè)一般計稅方式的增值稅稅率下調(diào)到9%，增值稅征收率不變。據(jù)此，可以計算出新舊稅率下，“甲供材”工程選擇增值稅計稅方式的臨界點。

（一）舊稅率下的臨界點

假設“甲供材”工程合同中簽訂的價稅合計銷售額為X，則2018年5月1日到2019年4月1日（適用于舊稅率），建筑企業(yè)選擇一般計稅方法或簡易計稅方法的增值稅計算如下：

1﹑一般計稅方式下的應納增值稅稅額

應繳增值稅=X＊10%÷（1+10%）—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額=9.1%＊X—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額

2﹑簡易方法下的應納增值稅稅額

應繳增值稅=X＊3%÷（1＋3%）＝2.91%＊X

3﹑兩種方法下稅負相同的臨界點

9.1%＊X—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額＝2.91%＊X

可得出建筑業(yè)購進項目的進項稅額=6.19%＊X

假設建筑企業(yè)采購材料物資所對應的增值稅稅率為16%，因此得出：

建筑企業(yè)購進項目的價稅合計＊16%÷（1＋16%）=6.19%＊X，從而推導出：建筑企業(yè)購進項目的價稅合計=44.9%＊X

4﹑結論

2018年5月1日到2019年4月1日，建筑企業(yè)購進項目的價稅合計＞44.9%＊甲供材工程合同中簽訂的價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應該選擇一般計稅方法。

建筑企業(yè)購進項目的價稅合計＜44.9%＊甲供材工程合同中簽訂的價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應該選擇簡易計稅方法。

（二）新稅率下的臨界點

假設“甲供材”工程合同中簽訂的價稅合計銷售額為X，則2019年4月1日后（適用于新稅率），工程發(fā)包方選擇一般計稅方法或簡易計稅方法的增值稅計算如下：

1﹑一般計稅方式下的應納增值稅稅額

應繳增值稅=X＊9%÷（1+9%）—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額=8.3%＊X—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額

2﹑簡易方法下的應納增值稅稅額

應繳增值稅=X＊3%÷（1＋3%）＝2.91%＊X

3﹑兩種方法下稅負相同的臨界點

8.3%＊X—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額＝2.91%＊X

可得出建筑業(yè)購進項目的進項稅額=5.39%＊X

假設建筑企業(yè)采購材料物資所對應的增值稅稅率為13%，因此得出：

建筑企業(yè)購進項目的價稅合計＊13%÷（1＋13%）=5.39%＊X，從而推導出：建筑企業(yè)購進項目的價稅合計=46.9%＊X

4﹑結論

2019年4月1日后，建筑企業(yè)購進項目的價稅合計＞46.9%＊甲供材工程合同中簽訂價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應該選擇一般計稅方法。

建筑企業(yè)購進項目的價稅合計＜46.9%＊甲供材工程合同中簽訂的價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應該選擇簡易計稅方法。

增值稅稅率變化對建筑業(yè)“甲供材”工程增值稅計稅方法選擇的影響

通過計算比較發(fā)現(xiàn)，增值稅新稅率下，更多涉及“甲供材”工程的建筑企業(yè)將會傾向于選擇增值稅的簡易計稅方法。因為一般計稅方法和簡易計稅方法稅負相等的臨界點提高了，所以更多的建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法能夠節(jié)稅。下面通過一個實務案例來具體說明。

例1：2019年8月，四川省某企業(yè)委托甲公司承接辦公樓的裝修項目，合同簽訂的工程造價總額為1500萬元。工程所需的建材總價為850萬元，其中“甲供材”為300萬元。安裝工程的造價為650萬元。假設甲企業(yè)購買的各種建材均取得13%的增值稅專用發(fā)票。甲公司應如何選擇增值稅的計稅方法？

（1）選擇一般計稅方法應繳納增值稅：

應繳增值稅＝（1500-300）÷（1＋9%）＊9%－（850-300）÷（1＋13%）＊13%=35.8（萬元）

（2）選擇簡易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1500-300）÷（1＋3%）＊3%＝34.95（萬元）

從直接計算應繳增值稅的結果來看，選擇簡易計稅方法更節(jié)稅。若采用臨界點的方法來分析，在該案例中，建筑企業(yè)購進項目的價稅合計為550萬元，工程合同中簽訂的價稅合計銷售額總額為1200萬元，1200＊46.9%=562.8萬元，因此建筑企業(yè)購進項目的價稅合計＜46.9%＊甲供材工程合同中簽訂價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應該選擇簡易計稅方法。

假設該案例的工程合同簽訂時間改為2019年1月，也就是適用增值稅舊稅率期間，工程造價總額﹑采購的建材總價﹑“甲供材”的金額和安裝工程的造價都不變，甲公司購買的各種建材均取得16%的增值稅專用發(fā)票。甲公司應如何選擇增值稅的計稅方法？

（1）選擇一般計稅方法應繳納增值稅：

應繳增值稅＝（1500-300）÷（1＋10%）＊10%－（850-300）÷（1＋10%）＊16%=29.09（萬元）

（2）選擇簡易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1500-300）÷（1＋3%）＊3%＝34.95（萬元）

從直接計算應繳增值稅的結果來看，選擇一般計稅方法更節(jié)稅。若采用臨界點的方法來分析，建筑企業(yè)購進項目的價稅合計為550萬元，工程合同中簽訂的價稅合計銷售額總額為1200萬元，1200＊44.9%=538.8萬元，因此建筑企業(yè)購進項目的價稅合計＞46.9%＊甲供材工程合同中簽訂價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應該選擇一般計稅方法。

這個案例說明在適用增值稅舊稅率的情況下，一些選擇一般計稅方法較為節(jié)稅的建筑企業(yè)在適用增值稅新稅率的情況下選擇簡易計稅方法更有利。因此，涉及“甲供材”工程的建筑企業(yè)一定要關注增值稅的變化，并掌握臨界點的運用，做到合理節(jié)稅，避免增值稅稅款的損失。