曹宗琴

摘要：“營改增”政策打通了增值稅抵扣鏈條，不僅對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響，而且使我國國家稅務(wù)制度更加健全，更加強(qiáng)了我國國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，“營改增”政策是我國稅制改革的一個(gè)很重要的方面，對于制造業(yè)本身的加工改造與創(chuàng)新發(fā)展有著很重要的意義。本文主要就“營改增”政策對制造業(yè)產(chǎn)生的影響以及應(yīng)對措施作出分析。

關(guān)鍵詞： 營改增; 制造業(yè); 影響; 對策

目前，“營改增”政策已經(jīng)全面實(shí)施。該政策的實(shí)施引起社會的廣泛關(guān)注，對于制造行業(yè)來說，“營改增”政策的實(shí)施對其成本經(jīng)營、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、資金運(yùn)用以及操作流程都會產(chǎn)生影響。本文將從“營改增”對制造行業(yè)的影響和應(yīng)對措施兩個(gè)方面來探討。

一、“營改增”改革實(shí)施對制造行業(yè)的影響

“營改增”的實(shí)施對于制造業(yè)產(chǎn)生很大的影響，資金緊張、企業(yè)成本計(jì)算困難，以及企業(yè)的稅負(fù)也會受影響，本文從這幾個(gè)方面來闡述。

（一）資金緊張

在國家出臺“營改增”政策以后，制造企業(yè)的現(xiàn)金流會迅速增加，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會更大。21世紀(jì)以來，我國市場競爭日益激烈，一旦制造業(yè)的資金收到影響，那么企業(yè)的收支平衡就會被破壞，企業(yè)的發(fā)展會受到很大的沖擊。

（二）成本計(jì)算困難

“營改增”政策實(shí)施以后，制造業(yè)稅收核算工作變得更加困難，為此，稅務(wù)人員的任務(wù)也更加的重，他們不僅僅要有更強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)，而且還應(yīng)該充分了解“營改增”政策。了解“營改增”的各個(gè)過程，才能使得成本計(jì)算更加準(zhǔn)確。

（三）稅負(fù)變化

“營改增”政策實(shí)施以后對于稅負(fù)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，“營改增”實(shí)施以后，制造企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該還有所下降。一般來說，增值稅的計(jì)算是可以采用抵扣稅制的，制造企業(yè)購買產(chǎn)品的原材料時(shí)產(chǎn)生的增值稅都可以用來抵扣，制造企業(yè)生產(chǎn)過程中購進(jìn)的無形資產(chǎn)，與制造業(yè)相關(guān)的服務(wù)業(yè)等各種業(yè)務(wù)，只要有增值稅的專用發(fā)票，那么也都可以用來抵扣稅額，抵扣稅額的范圍擴(kuò)大，那么相應(yīng)的要繳納的稅額就會減少，所以在“營改增”實(shí)施以后制造企業(yè)會花費(fèi)大量的資金來購買無形資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備的升級。抵扣的范圍擴(kuò)大可以有效的減少制造企業(yè)的增值稅額。

第二，“營改增”會對制造企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與報(bào)告產(chǎn)生影響。在“營改增”實(shí)施以前，企業(yè)購買的無形資產(chǎn)等會計(jì)核算時(shí)都記為借記“無形資產(chǎn)”貸記“銀行存款”，廣告方面的費(fèi)用會計(jì)都是記為“銷售費(fèi)用”貸記“銀行存款”但是這個(gè)政策實(shí)施以后，抵扣的范圍會擴(kuò)大，那么廣告費(fèi)用就會變成“管理費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)”。那么由此企業(yè)的利潤就會增加。

假設(shè)某一企業(yè)一年在廣告上的花費(fèi)為100萬元，在實(shí)施“營改增”之前，企業(yè)的系銷售費(fèi)用就會就會計(jì)入100萬元，在一個(gè)月最后的時(shí)候這筆銷售費(fèi)用就會轉(zhuǎn)化成本年的利潤銷售費(fèi)用。但是實(shí)施了“營改增”政策以后，同樣產(chǎn)生了100萬的廣告費(fèi)用，但是記在銷售費(fèi)用里面的金額就不在是100萬元，而是94萬左右，因?yàn)楫a(chǎn)生了6萬元左右的增值進(jìn)項(xiàng)稅，這筆進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵消這個(gè)月的銷項(xiàng)稅額，所以企業(yè)的廣告費(fèi)用轉(zhuǎn)化為本年利潤的銷售銷售費(fèi)用就只有94萬左右，那么這年的利潤也同樣會增加。

第三，“營改增”對于大多數(shù)的小型企業(yè)來說其實(shí)影響并不是很大，在這個(gè)政策實(shí)施的前后他們所繳納的賦稅是基本不變的。因?yàn)樾∫?guī)模的納稅人在購進(jìn)一項(xiàng)東西時(shí)，即使有增值稅的專業(yè)發(fā)票也沒有用，因?yàn)樗麄儾⒉荒苡脕淼挚?。所以，在購買這些東西時(shí)他們都不會向賣家索要增值稅的專業(yè)發(fā)票，而是更加的愿意要普通的發(fā)票。

二、“營改增”背景下制造業(yè)的應(yīng)對措施

綜上所訴，前文對“營改增”對制造業(yè)的影響作了闡述，為了促進(jìn)制造業(yè)在激烈的市場競爭中更好更科學(xué)的發(fā)展，制造企業(yè)必須要對傳統(tǒng)的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，要對增值稅的稅額進(jìn)行更好的管理，加大投資力度，對硬件設(shè)備進(jìn)行更新，實(shí)施采購原料的計(jì)劃，對于那些不是核心業(yè)務(wù)的方面實(shí)施外包政策，接下來將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述。

（一）改善制造企業(yè)的會計(jì)核算方式

隨著“營改增”政策的實(shí)施，許多的中小型企業(yè)的納稅人可以得到大量的優(yōu)惠，也就是說，這些中小型企業(yè)的納稅稅率可以有不同程度的降低。但是，增值稅中的一般納稅人在“營改增”政策實(shí)施以后，抵扣的數(shù)額和抵扣的范圍都得到了一定程度的增加，也就是抵扣比例增加。對于交通運(yùn)輸行業(yè)來說，它們的固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中占有很大的比重，所以，它可以抵扣的稅負(fù)就會大大的增加，但是它的稅率變化確實(shí)不會很大。

所以，為了使制造業(yè)在“營改增”的背景下依舊獲得更好的發(fā)展，必須要重視企業(yè)的會計(jì)管理制度，設(shè)立一個(gè)相對科學(xué)的會計(jì)崗位，培養(yǎng)更多的能夠適應(yīng)新形勢的核算人員，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該對要進(jìn)行核算的項(xiàng)目做一個(gè)調(diào)整。在要繳納增值稅的情況下，對進(jìn)項(xiàng)稅額、營改增抵扣稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等幾個(gè)方面都進(jìn)行管理，這樣可以清晰地表示出企業(yè)增值稅，最好還可以對減稅免稅的項(xiàng)目做一個(gè)明確的計(jì)算，這樣可以保證項(xiàng)目的準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)增值稅的發(fā)票狀況也應(yīng)該清晰地掌握，培養(yǎng)一批辦事高效的稅務(wù)人員。

（二）注重對增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行管理

首先，要保證企業(yè)的全稱和企業(yè)的增值稅發(fā)票的抬頭名字保持一致。因?yàn)橹挥袃烧叩拿直３忠恢碌臅r(shí)候，才可以依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅額抵扣。所以，企業(yè)在簽訂項(xiàng)目交易活動(dòng)的時(shí)候，要統(tǒng)一使用企業(yè)的名義，并且在“營改增”政策實(shí)施以后才購買大型的設(shè)備，進(jìn)行設(shè)施的更新，因?yàn)橹挥羞@樣才可以進(jìn)行稅額抵扣。其次，在購買大型設(shè)備的時(shí)候，不僅要注重商品的價(jià)格和質(zhì)量，還應(yīng)該對商品的供應(yīng)對象進(jìn)行選擇，選擇有開立增值稅專用發(fā)票資格的供應(yīng)商。如果供應(yīng)商不具備開發(fā)票的資格，那么就要綜合考慮，有必要時(shí)更改供應(yīng)商。

（三）加大對硬件設(shè)備的投入

一般的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)都會受硬件設(shè)備的影響，但是對于制造企業(yè)來說影響更加的大，因?yàn)橹圃鞓I(yè)使用設(shè)備的占比會比較大，在“營改增”政策落實(shí)以后，不管是購買還是借租設(shè)備都有進(jìn)項(xiàng)稅額用來進(jìn)行抵扣，由此可見，營改增政策的落實(shí)對于我國的制造業(yè)的發(fā)展有深遠(yuǎn)的影響。如何對企業(yè)的硬件設(shè)備進(jìn)行管理，對企業(yè)生產(chǎn)效益的提高有很大的作用，同時(shí)還可以提高企業(yè)的機(jī)械化水平，讓企業(yè)可以獲得更大的進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣，通過這個(gè)措施可以降低企業(yè)的稅負(fù)減少經(jīng)濟(jì)壓力。另外，制造企業(yè)也應(yīng)該對企業(yè)的新型設(shè)備進(jìn)行有效管理，提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，除此以外，新型設(shè)備還可以減少能源的消耗量，可以減少環(huán)境的污染。所以說，企業(yè)在必要時(shí)一定要抓住這次機(jī)會，特別對于成長期的制造型企業(yè)，盡量選擇加大機(jī)器設(shè)備購買或更新的投入。

（四）原料采購機(jī)會要加緊實(shí)施

在“營改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)為了更好的增加自己的競爭能力，就要延長相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈，為旗下的子公司提供相應(yīng)的原料。“營改增”的實(shí)施，企業(yè)的總公司與子公司都有單獨(dú)繳納增值稅的相關(guān)權(quán)力。子公司的設(shè)立，企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈得到延伸，企業(yè)獲得收入的途徑也就增加，公司的收入就會增加。公司收入的增加是企業(yè)增值稅稅收管理工作開展的重要標(biāo)志。

（五）對于那些非核心業(yè)務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行外包

把企業(yè)不是核心的內(nèi)容義務(wù)的交給第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理和運(yùn)作的方式就是非核心業(yè)務(wù)外包。非核心業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，許多的知名度很高的企業(yè)都使用了這種方法，并且取得了很好的成果。在“營改增”政策實(shí)施以后，可以把制造企業(yè)不是核心的項(xiàng)目進(jìn)行外包，把他們交給更有發(fā)展?jié)摿徒?jīng)驗(yàn)豐富、資源充足、并且具有增值稅一般納稅人資歷的第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，這樣不僅可以把企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和從屬業(yè)務(wù)分開，而且可以用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而提高制造業(yè)企業(yè)的盈利，使得企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。這樣制造業(yè)企業(yè)就可以把更多的精力、人力和資源放在更加重要的核心業(yè)務(wù)項(xiàng)目的發(fā)展上，為企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、總結(jié)

經(jīng)過深入分析“營改增”對制造業(yè)企業(yè)的影響和應(yīng)對策略，不難發(fā)現(xiàn)，這一改革對制造業(yè)企業(yè)來說是一個(gè)難得的機(jī)遇。改革如果實(shí)施的好，將會使制造企業(yè)的發(fā)展提升到一個(gè)新的水平。雖然目前的“營改增”措施可能會給企業(yè)帶來一些隱患，使企業(yè)的成本管控容易進(jìn)入一個(gè)極端。但只要專業(yè)的稅務(wù)管理人員充分利用營改增的積極影響，減少它帶來的消極影響，改善制造企業(yè)會計(jì)的核算方式，對企業(yè)增值稅做到全方位的有效的籌劃管理。相信企業(yè)會在如此激烈的市場競爭中占有優(yōu)勢，贏得更大的市場份額，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的價(jià)值。

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