商業(yè)銀行會計內(nèi)控風險點的主要表現(xiàn)形式、成因及防范對策

沈治強

摘要：由于金融自由化的程度加深，商業(yè)銀行會計面臨的風險和挑戰(zhàn)也越來越多。本文通過對商業(yè)銀行會計風險的形成因素、表現(xiàn)形式及防范措施的探討，旨在為商業(yè)銀行會計防范理清思路，對癥下藥，從而促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會計;內(nèi)控風險點

我國早在2006年就出臺了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，并且在2014年中國銀監(jiān)會以銀監(jiān)發(fā)[2014]40號進行了印發(fā)修訂，該指引明確了內(nèi)部控制的職責、措施、保障評價體系以及監(jiān)督機制。隨著近年來金融案件的頻發(fā)，建立內(nèi)控風險防范機制已是迫在眉睫，而風險多與會計內(nèi)控有關(guān)，因此更需建立完善的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，保障商業(yè)銀行的安全穩(wěn)定運行。

一、會計內(nèi)控風險分類及及控制分析

巴塞爾委員的《新資本協(xié)議》將銀行的操作風險界定為由于內(nèi)部流程、人員和系統(tǒng)不足或操作失誤以及外部事件引起的直接或間接的風險。借鑒巴塞爾委員會定義的操作風險，中國銀監(jiān)會結(jié)合中國的實際情況，將風險界定為除流動性風險、信用風險、市場風險以外的第四大風險類型。

這種劃分也是當前我國商業(yè)銀行普遍采用的分類方式，這里會計操作風險不只是狹義上操作行為引起的風險，而是覆蓋到整個會計層面的所有風險類別。根據(jù)《指引》，會計風險內(nèi)控主要包括控制環(huán)境、內(nèi)控目標、內(nèi)控監(jiān)督、控制活動以及風險評估這五種要素，由此我們設(shè)計出相應(yīng)的會計風險的內(nèi)部控制流程。在交易過程中產(chǎn)生的風險損失最大，是最需反思和優(yōu)化的環(huán)節(jié)。另外，值得 廣東省佛山市 一提的是，近七年來，該銀行由會計操作引發(fā)的風險事件多達43起，占全部風險事件的53%，超過了一半的比例，不僅給銀行自身造成了極大的經(jīng)濟損失，還嚴重制約了我國的經(jīng)濟發(fā)展。

這些會計操作風險近年來給世界經(jīng)濟帶來了沉重的打擊，2008年法國興業(yè)銀行的例子就是很好的例證，由于風險防范機制的不健全，我國也蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。結(jié)合以上分析，會計風險控制點主要就是反映在不同的會計內(nèi)控環(huán)節(jié)，依據(jù)上述不同的會計風險類別設(shè)置。我商業(yè)銀行常見的會計風險點的表現(xiàn)形式主要有以下幾種。

（一）會計管理控制風險

表現(xiàn)為主管職責風險以及人員管理風險。主要指會計主管風險意識不強，職責履行不到位，柜員不足且職業(yè)素質(zhì)較低，崗位約束力度較小。

（二）柜面業(yè)務(wù)操作風險

表現(xiàn)為現(xiàn)金管理、賬戶開立使用、票據(jù)業(yè)務(wù)審計及交換、印鑒管理、大額資金管理、代理業(yè)務(wù)、以及網(wǎng)銀業(yè)務(wù)風險。

（三）法律風險

表現(xiàn)為掛失凍結(jié)業(yè)務(wù)的存款糾紛、印章權(quán)限及專用款項引發(fā)的銀企糾紛、協(xié)議制定不規(guī)范不完整、代理業(yè)務(wù)權(quán)責不清晰的合同糾紛、以及票據(jù)審核填制不嚴格，大額資金審批手續(xù)不合規(guī)等的法律糾紛。

（四）外部事件

表現(xiàn)犯罪分子的違法欺詐、貨幣存單造假行為、以及外部政策法規(guī)的變化等。技術(shù)的更新?lián)Q代使得不法分子有了更加高明的作案手法，一旦缺乏防范，就有可能引發(fā)風險危機;其次，對于國家政策法規(guī)缺乏學習，未及時調(diào)整風險策略，也能導致風險的發(fā)生。

二、會計內(nèi)控風險點的成因

當前商業(yè)銀行內(nèi)控風險點的產(chǎn)生原因主要有以下幾點：

（一）管理人員缺乏風險防控意識

由于風險防控不能帶來直接的經(jīng)濟效益，且大多商業(yè)銀行的管理人員對風險防控存在僥幸心理，都未引起足夠重視。這直接導致企業(yè)在進行戰(zhàn)略規(guī)劃時忽略了會計風險防范這個模塊。管理人員未樹立正確的風險防范理念，在接下來的各種業(yè)務(wù)操作行為上必然會埋下較大的安全隱患。

（二）風險內(nèi)控體系不完善

當前的會計操作手段完全滯后于快速的業(yè)務(wù)發(fā)展，會計信息龐大、冗雜，得不到有效的整合歸檔，會計人員在操作時不按規(guī)章流程進行，一些新興的業(yè)務(wù)層面覆蓋不全面，缺乏風險防范措施，業(yè)務(wù)流程大多由同位柜員全程辦理，缺乏二次復核環(huán)節(jié)。一些商業(yè)銀行在制定完風險內(nèi)控措施后，卻缺乏對其具體的執(zhí)行推進，或者執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行人員不按規(guī)定操作等情況時有發(fā)生?；蚓唧w的權(quán)責分配不清晰，導致人浮于事，互相推諉扯皮，延誤風險防范時機。

（三）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制[3]

監(jiān)督是保證制度有效執(zhí)行的必要手段，但由于當前監(jiān)督人員水平參差不齊，且通常是身兼數(shù)職，無法撇清職位界限，存在縱容包庇現(xiàn)象。監(jiān)督結(jié)果也未能及時上報，監(jiān)督的處罰力度不足，對于存在的問題也常常察而不決，極大地影響了監(jiān)督效力。

三、會計內(nèi)控風險的防范機制建立

縱觀金融危機的產(chǎn)生與爆發(fā)，商業(yè)銀行大量破產(chǎn)，其原因幾乎都是缺乏好的內(nèi)部風險防控。而會計內(nèi)控作為銀行監(jiān)管的重要職責，貫穿業(yè)務(wù)流程始終，目前遵循《指引》，我國的商業(yè)銀行已經(jīng)搭建起了基礎(chǔ)的會計內(nèi)控框架，但仍未形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此，必須加快健全內(nèi)控體系，建立完善的內(nèi)控體制防范機制。下面，根據(jù)會計內(nèi)控的五個要素建立風險防范機制，提出具體的防范措施。

（一）設(shè)定控制目標

在進行會計內(nèi)部控制時必須以五個構(gòu)成要素為核心，對可能產(chǎn)生的會計風險全面評估，結(jié)合銀行實際經(jīng)營狀況，設(shè)定控制目標。在目標設(shè)定時，首先對于外部控制環(huán)境要謹慎考察，必須是在遵循國家相關(guān)政策法規(guī)的前提下，去滿足股東等外部信息需求者;其次要合理評估控制成本，權(quán)衡實施控制措施得到的收益與不實施該措施帶來的風險利弊。將大的目標細化為會計信息要求，對相應(yīng)的報表數(shù)據(jù)，資產(chǎn)變動等重點關(guān)注。

（二）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建主要是為了更好地實施內(nèi)控措施。包括企業(yè)文化、經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)等多方面內(nèi)容。以H銀行為例，為了營造“全員參與、內(nèi)控首行、守控增產(chǎn)”的文化氛圍，從管理層開始進行定向改革，明確管理層的職責權(quán)限，建立結(jié)構(gòu)清晰的組織結(jié)構(gòu);其次制定了專項獎勵標準，對先進個人集體表彰鼓勵，制定“控制優(yōu)先”業(yè)務(wù)操作評價體系，體現(xiàn)控制行為的長期導向性，提升了員工的內(nèi)控意識，在整個企業(yè)內(nèi)部營造了良好的內(nèi)控環(huán)境，成效顯著。

（三）評估會計風險

有效的會計風險評估會直接影響到具體內(nèi)控措施的實施，其評估流程為：確認重大風險以及其與財務(wù)會計的關(guān)聯(lián)度;識別固有風險，防范在崗人員操作失誤;分解風險，細化到每個業(yè)務(wù)流程，確定風險控制對應(yīng)關(guān)系;建立預警系統(tǒng)及時防范。

（四）設(shè)計控制活動

內(nèi)控模式統(tǒng)一，業(yè)務(wù)操作標準化流程化是實施內(nèi)部控制的前提，因此，在內(nèi)部控制的設(shè)計上要有全局的思想，建立統(tǒng)一的內(nèi)控體系。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，必須要有不斷自我完善自我更新的機制，制定銀行自身的內(nèi)部控制條例并不斷修訂完善。在人員配置上，保證部門之間相互制約，加強對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓教育，會計人員的崗位設(shè)置要層級分明，分層授權(quán)，權(quán)責分明。同時，加快會計電算化進程，優(yōu)化銀行會計核算系統(tǒng)，定期檢查銀行軟件，防止病毒侵入，保障信息系統(tǒng)的安全可靠。網(wǎng)上交易等新型交易業(yè)態(tài)，建立“事前-事中-事后”三級管理機制，事前監(jiān)測分析，事中及時防控，事后溯源追責。

（五）改進內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是對內(nèi)控實施過程及反饋結(jié)果進行監(jiān)督核查，以保證內(nèi)控體系建設(shè)的成效性。監(jiān)督作為銀行監(jiān)管機構(gòu)的主要職責，應(yīng)將重點放在理清監(jiān)督對象，完善監(jiān)督體系上，充分利用各項機構(gòu)之間的權(quán)利制約實現(xiàn)同級互相監(jiān)督，防止權(quán)利越界，對財務(wù)報表，會計憑證也要組織專人定期審查。對于不合理不合法的會計行為要及時取締，在重要環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點，保證會計信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，加強對商業(yè)銀行會計風險內(nèi)控點的識別防控，加強會計業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，能有效地規(guī)避風險的發(fā)生，減少商業(yè)銀行的經(jīng)濟損失，保障客戶利益，促進國家金融穩(wěn)定，經(jīng)濟快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉紳遠.我國農(nóng)村商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制及風險防范[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017 （04）： 43-44.

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[4]馬寧.商業(yè)銀行會計風險表現(xiàn)形式、成因及防范對策分析[J].財會學習，2016 （16）： 152-152.