增值稅新政下企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

高玲

[摘 要]2019年，《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》發(fā)布，導(dǎo)致增值稅稅收政策進(jìn)行了調(diào)整。近年來(lái)，政府對(duì)增值稅稅收政策不斷進(jìn)行更改，促使企業(yè)不得不對(duì)納稅進(jìn)行籌劃。文章通過(guò)對(duì)增值稅下企業(yè)納稅籌劃過(guò)程進(jìn)行分析，提出可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的解決措施，希望能為企業(yè)納稅提供指導(dǎo)依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]增值稅;納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.42 ?近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了許多稅法政策，再一次將企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題推上熱點(diǎn)，企業(yè)要想繼續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，就需要針對(duì)納稅進(jìn)行籌劃。所以在增值稅改革漸漸推行的形勢(shì)之下，企業(yè)要合理的認(rèn)識(shí)到自己企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)將會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，之后根據(jù)政策的側(cè)重點(diǎn)，制定好科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

1 稅法相關(guān)增值稅的主要政策變化

增值稅是我國(guó)稅收收入中的主要稅種，國(guó)家對(duì)增值稅進(jìn)行了多次改革，可見(jiàn)國(guó)家在進(jìn)行稅法更新、改革時(shí)對(duì)增值稅的重視。2016年國(guó)家才剛推行了“營(yíng)改增”稅收政策，2018年國(guó)務(wù)院馬上又對(duì)增值稅的征收管理進(jìn)行了重大的調(diào)整。國(guó)家對(duì)原有增值稅的稅率進(jìn)行了調(diào)整，稅率從之前的17%和11%的兩檔調(diào)整到了16%和10%，降低了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。國(guó)家還制定了小規(guī)模納稅和一般納稅人的年銷(xiāo)售額的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將五百萬(wàn)元作為小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，加大了國(guó)家對(duì)中小型企業(yè)的扶持力度。國(guó)家在改革時(shí)還一次性退還了之前對(duì)裝備制造先進(jìn)、研發(fā)企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。今年新發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，再一次調(diào)整了增值稅的稅率，對(duì)原先16%和10%的稅率進(jìn)行了調(diào)整，國(guó)家也調(diào)整了相關(guān)出口退稅政策[1]。由于國(guó)家對(duì)增值稅的改革，我國(guó)很多企業(yè)都受到了影響，使得企業(yè)原先的納稅籌劃難以發(fā)揮作用，企業(yè)不得不重新規(guī)劃自己的納稅籌劃。但是企業(yè)在重新籌劃納稅時(shí)，很容易對(duì)政府的政策產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，難以認(rèn)清自己企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以至于新的納稅籌劃方案不能降低納稅籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有合理地制訂與自身發(fā)展相適應(yīng)的納稅籌劃方案，才能合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)謀取更大的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。

2 增值稅政策變化可能對(duì)企業(yè)造成的影響

企業(yè)在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中都有可能要用到增值稅的核算和申報(bào)。因此，國(guó)家對(duì)增值稅的調(diào)整會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)造成一定的影響。由于國(guó)家對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了改變[2]，這就給不同企業(yè)在進(jìn)行小規(guī)模納稅人的身份認(rèn)定及稅務(wù)核算時(shí)提供了一個(gè)更公平的環(huán)境，這一改革使得企業(yè)在是否成為一般納稅人時(shí)要進(jìn)行慎重的考慮。企業(yè)選擇不同的納稅人身份，就確定了在日后的生產(chǎn)時(shí)是選擇一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，選擇了不同的納稅方法，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就要選擇不同的處理方法。國(guó)家對(duì)增值稅的改革在“營(yíng)增改”政策的基礎(chǔ)之上進(jìn)一步降低了對(duì)企業(yè)稅的增值稅稅率。由于增值稅稅率的下調(diào)，相應(yīng)地減少了企業(yè)需要支付給政府的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)享受到的減稅效應(yīng)，進(jìn)一步降低了原本最終由消費(fèi)者承擔(dān)的增值稅，進(jìn)而消費(fèi)市場(chǎng)的產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)相應(yīng)地降低，在生產(chǎn)消費(fèi)效益下，價(jià)格的下降刺激消費(fèi)者的消費(fèi)增加，由生產(chǎn)消費(fèi)理論，需求的增加會(huì)促使生產(chǎn)的增加，企業(yè)會(huì)及時(shí)對(duì)自己的企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整[3]。促使企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中不斷對(duì)自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行創(chuàng)新，以提高企業(yè)生產(chǎn)的效率，滿足消費(fèi)者的需求，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要合理運(yùn)用好增值稅改革帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，必然要合理地進(jìn)行納稅籌劃。

3 增值稅納稅籌劃過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

3.1 對(duì)政策的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

近幾年來(lái)，增值稅頻繁進(jìn)行更新，稅種也隨著政策的改變而改變。這就很容易導(dǎo)致企業(yè)的管理層以及財(cái)務(wù)人員還未完全解讀出之前的改革政策所需要籌劃的稅收政策，新的稅收政策就已經(jīng)出臺(tái)。這迫使企業(yè)中的管理人員以及財(cái)務(wù)管理人員去對(duì)新的稅收政策進(jìn)行解讀。這就導(dǎo)致了企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于對(duì)政策理解的不夠到位，難以做出合理的納稅籌劃，不利于企業(yè)日后的發(fā)展[4]。增值稅頻繁的變動(dòng)，這就導(dǎo)致了企業(yè)要針對(duì)新政策及時(shí)對(duì)納稅措施進(jìn)行更正，則留下給企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)整的時(shí)間就十分緊湊，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)上一輪未解決的問(wèn)題仍遺留，一系列的問(wèn)題堆積，就會(huì)增大財(cái)務(wù)人員在處理財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)難度，嚴(yán)重的話還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)的針對(duì)政策的變動(dòng)做出合理的納稅籌劃。

3.2 企業(yè)自身的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

近年來(lái)，政府對(duì)增值稅的改革，將一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的劃分制定了一個(gè)清晰的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)選擇的納稅標(biāo)準(zhǔn)就決定了企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)的增值稅計(jì)征方式，也確定了企業(yè)應(yīng)該選擇何種納稅籌劃。因此，企業(yè)就要對(duì)選擇何種納稅方式進(jìn)行考慮，結(jié)合政府給出的稅收政策，對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行評(píng)估，選擇出最適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的納稅方案。但是，企業(yè)在分析自身所處的形勢(shì)時(shí)，很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行自身評(píng)估時(shí)難以做到全面的、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。一些企業(yè)在進(jìn)行自我評(píng)估時(shí)，尤其是一些中小型企業(yè)，它們只是會(huì)關(guān)注自己企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，忽視了對(duì)納稅籌劃的重視，他們并不知道好的納稅籌劃對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的作用。因此，管理層需要加強(qiáng)對(duì)稅收政策的了解，能夠全方位的考慮好稅收政策以便能正確的做出納稅籌劃。此外，財(cái)務(wù)人員也需要加強(qiáng)對(duì)稅收知識(shí)的了解，以便在管理層做出稅收決策時(shí)能夠提供指導(dǎo)。但是有些中小型企業(yè)啟動(dòng)資金不足，就導(dǎo)致了不能夠聘請(qǐng)到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理人，此外企業(yè)也不加強(qiáng)對(duì)自己原有的財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致了管理層在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)難以得到有質(zhì)量的指導(dǎo)，管理層難以做出有效的納稅籌劃。此外，納稅籌劃方案也是需要財(cái)務(wù)管理人員去實(shí)施[5]。要想方案正確高效的執(zhí)行，這就對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的理論知識(shí)有著很高的要求，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)納稅過(guò)程中清晰的認(rèn)識(shí)、明確納稅籌劃進(jìn)行的方法，這樣才能夠避免稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審查時(shí)企業(yè)會(huì)出現(xiàn)違規(guī)行為。

3.3 納稅人員專業(yè)性素質(zhì)有待提高

由于納稅籌劃是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)知識(shí)要求很強(qiáng)的工作，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要制定好科學(xué)的納稅政策，因此就要不斷加強(qiáng)企業(yè)納稅人員和管理人員的專業(yè)性綜合素質(zhì)。企業(yè)為了能夠及時(shí)的針對(duì)更改后的政策進(jìn)行調(diào)整，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就必須要掌握好國(guó)家的稅法、企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)。此外，財(cái)務(wù)管理人員自身的知識(shí)體系對(duì)納稅方法有著極大的影響。在制訂方案時(shí)，如果財(cái)務(wù)管理人員自身的專業(yè)素質(zhì)不夠強(qiáng)硬，就會(huì)對(duì)國(guó)家新的政策產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，或者會(huì)對(duì)企業(yè)自身所處的環(huán)境產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，就會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行納稅規(guī)劃時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 增值納稅籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、質(zhì)量監(jiān)控、追蹤反饋等。這些方法能夠有效地降低企業(yè)由于政策變化帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)普遍都不存在健全的納稅控制機(jī)制，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)面臨更多的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

4.1 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，增強(qiáng)對(duì)政策的理解

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，爭(zhēng)取正確的理解政府新出臺(tái)的相關(guān)政策，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢之前政策遺留下的問(wèn)題，進(jìn)而避免由于錯(cuò)誤的理解造成稅收籌劃的失策。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該主動(dòng)加強(qiáng)與企業(yè)之間的溝通，為企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)存在的問(wèn)題提供專業(yè)化的指導(dǎo)，此外稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立好政策反饋通道，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的交流，及時(shí)解決稅務(wù)籌劃時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題。

4.2 增強(qiáng)企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)管理人員的稅收知識(shí)

前文有提到，管理層需要加強(qiáng)對(duì)稅收政策的了解，才能夠全方位的考慮好稅收政策，進(jìn)而正確的做出納稅籌劃。財(cái)務(wù)人員也需要加強(qiáng)對(duì)稅收知識(shí)了解，以便在管理層做出稅收決策時(shí)能夠提供指導(dǎo)。管理層加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所處現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)，有效的促進(jìn)企業(yè)管理層對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)，規(guī)劃好企業(yè)納稅事項(xiàng)，企業(yè)在進(jìn)行自身評(píng)價(jià)時(shí)，除了注重自己企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之外，還需要加強(qiáng)對(duì)稅收方面的規(guī)劃，從而更好的提升企業(yè)自身的價(jià)值。不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)，以便企業(yè)管理者在進(jìn)行納稅規(guī)劃時(shí)，能夠給管理者提供有效的指導(dǎo)對(duì)策。對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的了解程度，不斷增加其在稅收、法律等方面的專業(yè)知識(shí)。另外，企業(yè)還可以考慮引進(jìn)一些具有較高水平的財(cái)務(wù)管理人員，利用這些高水平的財(cái)務(wù)管理人員帶動(dòng)企業(yè)整體水平的提高。只有管理層和財(cái)務(wù)管理人員對(duì)納稅有正確深刻的了解，納稅籌劃工作才能夠更好的實(shí)施，以達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)效益。

4.3 建立好評(píng)價(jià)體系，確保納稅籌劃的合理

納稅籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，一定程度上決定了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。因此，企業(yè)要建立好相關(guān)的控制評(píng)價(jià)體系，不斷增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃的合理性。在新稅收政策出臺(tái)之后，企業(yè)要聘請(qǐng)專業(yè)的納稅籌劃人員，及時(shí)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)分析模型，確保納稅籌劃的合理性。同時(shí)，企業(yè)也要完善好事中控制體系，及時(shí)針對(duì)納稅籌劃時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，對(duì)企業(yè)納稅時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行規(guī)避，及時(shí)調(diào)整好原先的納稅措施。在納稅籌劃執(zhí)行完之后，要及時(shí)評(píng)估好企業(yè)的納稅籌劃，以便為日后的納稅籌劃提供有效的參考意見(jiàn)，在原先的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，建立起更完善的納稅體系。企業(yè)建立的評(píng)價(jià)體系能夠幫助企業(yè)及時(shí)掌握納稅籌劃工作發(fā)展方向，不斷降低納稅過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，完善納稅籌劃體系。

4.4 實(shí)施科學(xué)的籌劃方案

為了確保企業(yè)納稅籌劃方案的有效性，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)牟扇”Ｊ亟?jīng)營(yíng)方式。新興納稅政策會(huì)刺激企業(yè)產(chǎn)量的增加，如果企業(yè)出現(xiàn)了供不應(yīng)求的狀態(tài)，企業(yè)不能夠及時(shí)地判斷出市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)時(shí)，企業(yè)要避免盲目的進(jìn)行采購(gòu)，這種方式可以有效地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是還不會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利造成影響。此外，企業(yè)也要避免由于增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)量的影響，要合理的采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?duì)于市場(chǎng)出現(xiàn)供大于求的狀況，企業(yè)也要及時(shí)地對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行降價(jià)，這樣企業(yè)不僅僅有利可圖，也不會(huì)造成增值稅的增加，可以減少納稅籌劃時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃工作的開(kāi)展，對(duì)于企業(yè)日后的發(fā)展也有著至關(guān)重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)納稅的重視程度也越來(lái)越高。因此，企業(yè)要及時(shí)針對(duì)國(guó)家的政策對(duì)納稅籌劃進(jìn)行調(diào)整，科學(xué)的實(shí)施納稅籌劃。

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