淺析稅法改革后個(gè)人所得稅的納稅籌劃

栗凱軒 范少星

摘 要：由于個(gè)稅的改革，新的個(gè)人所得稅法進(jìn)行了大范圍的變動(dòng)，個(gè)人所得稅也較以往有了更大的納稅籌劃的空間，且籌劃的方法也再照搬過(guò)去的納稅籌劃的方法。如對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃如果再過(guò)去，盡量分項(xiàng)核算的話，將不利于個(gè)人節(jié)省個(gè)人所得稅，但是有利于企業(yè)減少個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。接下來(lái)，本文將從納稅人身份、工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬這幾個(gè)方面重點(diǎn)來(lái)分析個(gè)人所得稅的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；稅負(fù)

一、個(gè)人所得稅工資薪金及全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃

（一） 工資、薪金所得的籌劃

由企業(yè)增加工資薪金表面上提高了職工的收入，但是增加工資薪金同時(shí)也會(huì)增加職工的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)職工可支配收入增長(zhǎng)效果有限，達(dá)不到企業(yè)預(yù)期中調(diào)動(dòng)職工積極性的效果。在這種情況下，企業(yè)可以將一部分工資薪金轉(zhuǎn)換為福利，解決職工的生活必須支出，無(wú)形中降低職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，提高職工可支配收入。常見(jiàn)福利的例子有：

①向職工提供免費(fèi)的住房供職工居住。

②向職工提供免費(fèi)的交通工具供職工上下班。

③向職工提供免費(fèi)食堂解決職工的三餐問(wèn)題。

④向職工提供免費(fèi)用于聯(lián)系工作業(yè)務(wù)的移動(dòng)辦公設(shè)備。

⑤向職工提供部分免費(fèi)醫(yī)療。

例：Z公司職工王某，該職工每月工資薪金所得收入為 10000元，每月房租支出為1200元，上下班交通費(fèi)200元，每月伙食費(fèi)800元，醫(yī)療支出500元，電話費(fèi)支出300元。

王某每月應(yīng)征個(gè)人所得稅=（10000-5000）*10%-0=150

若企業(yè)為王某提供免費(fèi)的公寓、上下班交通、食堂、醫(yī)療和移動(dòng)辦公設(shè)備（假設(shè)成本與王某的支出一致）。

王某每月應(yīng)征個(gè)人所得稅=（7000-5000）*3%-0=60

經(jīng)過(guò)規(guī)劃，王某可以節(jié)省所得稅90元。

但是，這種籌劃需要職工本人能夠和企業(yè)達(dá)成一致的意見(jiàn)，能夠切實(shí)增加員工的幸福感才可以，且職工福利的支出最好不要超過(guò)公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的12%。

（二）全年一次獎(jiǎng)金的籌劃

所謂的納稅禁區(qū)就是說(shuō)，公司多發(fā)了獎(jiǎng)金，但實(shí)際上職工拿到手里的錢卻少了。這樣出現(xiàn)的一種“多發(fā)少拿”的現(xiàn)象，例如，某職工的全年一次性獎(jiǎng)金為 36000 元，此時(shí)應(yīng)該繳納的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅為 36000×3%=1080 元。但如果公司多給這個(gè)職工發(fā) 1 元錢。此時(shí)應(yīng)該繳納的全年的個(gè)人所得稅為36001×10%-210=3390.1 元。由此可見(jiàn)，獎(jiǎng)金只多了 1 元，但所交的稅費(fèi)卻多了 2310.1 元。這就是“多發(fā)少拿”現(xiàn)象。因此，我們需要計(jì)算出這個(gè)納稅禁區(qū)，避免出現(xiàn)“多發(fā)少拿”的現(xiàn)象。假設(shè)在區(qū)間內(nèi)存在一個(gè)平衡點(diǎn)，平衡點(diǎn)后的稅后所得等于一次性獎(jiǎng)金 36000 元的稅后所得，設(shè)該平衡點(diǎn)的一次性獎(jiǎng)金為 X，則 X-（X×10%-210）=36000-（36000×3%），得出 X=38566.67 元，36000～38566.67 元也就是全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的一個(gè)無(wú)效區(qū)間。運(yùn)用以上方法，可以得出其他區(qū)間內(nèi)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的無(wú)效區(qū)間。

二、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃的方式

在稅法改革之后，勞務(wù)報(bào)酬產(chǎn)生的個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)將由支付的單位進(jìn)行負(fù)擔(dān)，支付的單位按照過(guò)去的勞務(wù)報(bào)酬繳稅方式預(yù)扣預(yù)繳之后在次年由個(gè)人在次年匯算清繳，并且合并計(jì)入年綜合所得多退少補(bǔ)。且由于預(yù)繳的時(shí)候，預(yù)先扣繳的要多于匯算清繳，所以納稅籌劃的主體實(shí)際上是勞務(wù)報(bào)酬的支付主體。支付主體可以通過(guò)盡量將一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬，尤其是一次繳納過(guò)高的勞務(wù)報(bào)酬事項(xiàng)進(jìn)行分項(xiàng)預(yù)繳，比如委托某教授進(jìn)行演講的勞務(wù)報(bào)酬10000元，共需代繳稅：10000*（1-20%）*20%=1800元。假設(shè)我們進(jìn)行流程改造，將費(fèi)用分別核算，劃分為聘請(qǐng)其主題演講報(bào)酬4000元、會(huì)議籌備報(bào)酬4000元以及現(xiàn)場(chǎng)答疑報(bào)酬2000元。共需代繳稅：（4000-800）*20%*2+（2000-800）*20%=1520元，共可以節(jié)稅280元。

但是，如果從個(gè)人角度出發(fā)，當(dāng)納稅人在次年進(jìn)行匯算清繳的時(shí)候，以上項(xiàng)目，無(wú)論是否分項(xiàng)，都會(huì)計(jì)入大個(gè)人的年度綜合所得當(dāng)中，這會(huì)加重個(gè)人綜合所得匯算清繳的個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，所以，個(gè)人將不會(huì)偏向于分項(xiàng)計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬，而是僅可能合并起來(lái)，讓雇傭方僅可能先多的負(fù)擔(dān)預(yù)扣預(yù)繳的部分。所以，這個(gè)納稅籌劃是存在勞務(wù)報(bào)酬的雇傭方與被雇傭之間的博弈的。

三、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的納稅籌劃的方式

雖然在稅法改革之后，勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金在繳納的時(shí)候都合并計(jì)入綜合所得進(jìn)行繳納。但是，如3.4中所述，工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳是按照年綜合所得預(yù)扣繳，但是，勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣預(yù)繳是按照過(guò)去的方式由企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳的，且于次年由個(gè)人進(jìn)行多退少補(bǔ)。所以，職工個(gè)人如果把全日制勞務(wù)合同改簽為為非全日制合同的勞務(wù)報(bào)酬合同，其提供的勞務(wù)也應(yīng)該符合勞務(wù)報(bào)酬的規(guī)定，就可以利用勞務(wù)報(bào)酬來(lái)節(jié)稅。比如：職工張某每月稅前工資總額為8000元，其每月應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)稅：3000*3%=90元，這筆費(fèi)用由個(gè)人負(fù)擔(dān)，公司代扣代繳，個(gè)人實(shí)際收到7910元。假如張某通過(guò)勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行核算的話，假設(shè)其個(gè)人仍舊要求按月給于7910元的工資，則將由公司支出：7910*20%/（1-20%）=1977.5元的個(gè)稅支出，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，到手的仍是7910元。到第二年匯算清繳的時(shí)候，個(gè)人實(shí)際應(yīng)交每月應(yīng)納稅所得額：7910/（1-20%）^2=12359.38元，個(gè)人所得稅為：（12359.78-5000）*10%-210=525.99元。對(duì)于納稅個(gè)人來(lái)說(shuō)，這不僅不需要自己額外繳稅，還可以獲得稅務(wù)局的按月的退稅：1977.5-525.99=1451.51元。 然而，實(shí)際上，公司絕不愿意付出如此大的代價(jià)，所以，勞動(dòng)者需要與用人單位妥善協(xié)商改為勞務(wù)報(bào)酬后，用人單位應(yīng)當(dāng)支付的勞務(wù)報(bào)酬的金額。

作者簡(jiǎn)介：

第一作者：栗凱軒（1994-），男，漢族，籍貫：河北邯鄲，單位：河北地質(zhì)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)。

第二作者：范少星（1993-），男，漢族，籍貫：河北石家莊，單位：河北地質(zhì)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)。