湯超偉

摘要：“營(yíng)改增”政策實(shí)施能夠有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。本文首先簡(jiǎn)要介紹了“營(yíng)改增”后工程造價(jià)管理的重要性，隨后從優(yōu)化工程造價(jià)體系、完善內(nèi)部招投標(biāo)報(bào)價(jià)體系、強(qiáng)化稅收籌劃工、落實(shí)專(zhuān)用票據(jù)管理和優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程多個(gè)方面探討了“營(yíng)改增”背景下工程造價(jià)管理的具體策略。希望這些觀點(diǎn)能夠有效減輕工程企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；工程造價(jià)管理；成本控制

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅（the Change from Business Tax to Value-Added Tax）的簡(jiǎn)稱(chēng)，該政策的實(shí)施改變了傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)，促進(jìn)了工程造價(jià)價(jià)稅的分離，在一定程度上減少了企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)，對(duì)造價(jià)管理從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)性提出新要求。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的歷史階段的時(shí)代背景之下，施行“營(yíng)改增”政策能夠有效減少重復(fù)征稅，推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，為現(xiàn)代工程企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境。

一、“營(yíng)改增”后工程造價(jià)管理的重要性

（一）消除重復(fù)納稅現(xiàn)象，降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定頒布的“營(yíng)改增”政策的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，該政策的落實(shí)能夠有效緩解工程企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其市場(chǎng)適應(yīng)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。以建筑項(xiàng)目工程中原材料采購(gòu)為例，建筑材料一直占據(jù)工程建設(shè)造價(jià)絕大比例，而工程造價(jià)又是企業(yè)營(yíng)業(yè)額的重要組成部分。建筑材料的采購(gòu)價(jià)格由原材料的實(shí)際價(jià)格和增值稅兩部分組成，工程企業(yè)在對(duì)建筑材料進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，就已經(jīng)支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)格本身的增值稅費(fèi)用，但是在后續(xù)又需要對(duì)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣就出現(xiàn)了充分重復(fù)納稅的現(xiàn)象，限制了工程企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，而“營(yíng)改增”就是針對(duì)這一現(xiàn)象提出的改善政策，能夠進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅。

（二）促進(jìn)工程企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化升級(jí)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施深刻的改變了建筑工程市場(chǎng)的價(jià)格體系，將營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖摹皟r(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣關(guān)系，能夠有效規(guī)范工程企業(yè)的納稅行為，最大限度的消除“虛開(kāi)發(fā)票”與“偷稅漏稅”行為，維護(hù)建筑行業(yè)生態(tài)環(huán)境的秩序性和健康性，推動(dòng)工程企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化升級(jí)，將節(jié)省下來(lái)的費(fèi)用更多的投入到新工藝、新技術(shù)和新設(shè)備的引進(jìn)和研發(fā)上，以提高工程企業(yè)的科技含量和核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)社會(huì)良性循環(huán)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

二、“營(yíng)改增”后工程造價(jià)管理的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化工程造價(jià)體系

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)工程企業(yè)的工程造價(jià)管理工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。隨著我國(guó)的社會(huì)主義矛盾的轉(zhuǎn)變，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新的歷史發(fā)展時(shí)期，傳統(tǒng)的工程造價(jià)體系已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)的全面推進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)的需求。為了促進(jìn)建筑行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，相應(yīng)的工程企業(yè)要依據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和業(yè)務(wù)水平，與時(shí)俱進(jìn)的構(gòu)建具有科學(xué)性和適宜性的工程造價(jià)體系，借鑒相關(guān)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)理論，因地制宜、因勢(shì)利導(dǎo)的完善頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建契合自身實(shí)際情況的工程造價(jià)管理機(jī)制。通過(guò)處理好預(yù)算編制和成本控制之間關(guān)系，消除“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利形象，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)新型稅收核算方式的理解和掌握，從而在法律框架范圍內(nèi)最大限度的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益[1]。

（二）完善內(nèi)部招投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

“營(yíng)改增”政策的落實(shí)不僅改變了我國(guó)的稅收制度，促進(jìn)了社會(huì)的良性循環(huán)，而且對(duì)工程企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了深層次的變革。面對(duì)這樣的客觀形勢(shì)，工程企業(yè)迫切的需要轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)理念，加快“精細(xì)化”管理步伐，依托先進(jìn)的信息技術(shù)手段，統(tǒng)籌政策、市場(chǎng)、經(jīng)驗(yàn)等多種因素，完善造價(jià)計(jì)算和預(yù)算編制，不斷提高自身的內(nèi)部招投標(biāo)報(bào)價(jià)水平。例如，工程企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，不能單純的依據(jù)招標(biāo)控制價(jià)的基礎(chǔ)上下浮動(dòng)一定比例進(jìn)行報(bào)價(jià)，必須慎重考慮稅金的影響，對(duì)增值稅的繳納和抵扣進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合相關(guān)的影響因素進(jìn)行報(bào)價(jià)，嚴(yán)格把控進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，從而構(gòu)建出科學(xué)合理的內(nèi)部招投標(biāo)報(bào)價(jià)體系，提高工程建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)率，促進(jìn)工程企業(yè)利益的最大化。

（三）強(qiáng)化稅收籌劃工作

強(qiáng)化稅收籌劃工作能夠有效消除工程企業(yè)的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到重復(fù)征稅，不抵不退的財(cái)務(wù)困境，優(yōu)化工程造價(jià)工作，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在施行“營(yíng)改增”之后工程企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)將與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證向掛鉤，財(cái)務(wù)部門(mén)要在法律允許的范圍內(nèi)，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》等文件中的相關(guān)規(guī)定，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃工作，嚴(yán)格把關(guān)企業(yè)的每一筆費(fèi)用支出，完善工程企業(yè)定額，構(gòu)建企業(yè)價(jià)格信息庫(kù)，落實(shí)對(duì)造價(jià)成本的準(zhǔn)確控制，以有效避免利潤(rùn)降低和虧損。與此同時(shí)，工程企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，組織開(kāi)展豐富多彩的以“增值稅”為主題的培訓(xùn)活動(dòng)，參照已經(jīng)實(shí)施營(yíng)改增企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)增值稅征收管理的全過(guò)程進(jìn)行模擬核算和賬目審查，以提高財(cái)務(wù)人員的稅率核算能力。

（四）落實(shí)專(zhuān)用票據(jù)管理

工程企業(yè)相對(duì)其他行業(yè)企業(yè)具有業(yè)務(wù)模式和客戶類(lèi)型差異性大，項(xiàng)目施工地點(diǎn)和材料采購(gòu)地點(diǎn)相對(duì)分散的特征，其專(zhuān)用票據(jù)的收集和查證具有一定的難度，而當(dāng)前的增值稅稅收制度和發(fā)票管理辦法又要求進(jìn)項(xiàng)稅額在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證完畢，無(wú)疑增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理壓力。因此，企業(yè)要提高專(zhuān)用票據(jù)管理的意識(shí)和水平，不僅要認(rèn)真核實(shí)發(fā)票的來(lái)源渠道，仔細(xì)核對(duì)有效期、金額、日期等發(fā)票細(xì)節(jié)，而且有還要應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，提高工程造價(jià)管理的質(zhì)量和效率。對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的掛靠和勞務(wù)分包現(xiàn)象，需要被掛靠方依據(jù)相關(guān)規(guī)定向工程企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建議將承擔(dān)項(xiàng)目分包的勞務(wù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格，執(zhí)行11%的增值稅率，對(duì)于超出現(xiàn)行實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)3%的部分實(shí)行即征即退政策和定期審查的管理方式，以減少工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障建筑工程的順利開(kāi)展[2]。

（五）優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程

工程企業(yè)類(lèi)屬于資金密集性和人員密集型企業(yè)的范疇，且經(jīng)營(yíng)管理模式受到行業(yè)性質(zhì)特征的影響，往往傾向于采用“粗放式”的管理方式，但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代科學(xué)管理的發(fā)展，已經(jīng)涌現(xiàn)出供應(yīng)鏈管理（Supply chain management，SCM）、企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）、業(yè)務(wù)流程重組（Business Process Reengineering，BPR）等精細(xì)化的管理模式。在全面貫徹落實(shí)“營(yíng)改增”政策的背景之下，企業(yè)要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程，強(qiáng)化與稅務(wù)部門(mén)之間的有效溝通，促進(jìn)造價(jià)/成本與采購(gòu)、財(cái)務(wù)之間的協(xié)同合作，加大對(duì)“甲供材料”的管理力度，優(yōu)化勞務(wù)人工費(fèi)配置，提高專(zhuān)業(yè)分包拆分的合理性和科學(xué)性，增強(qiáng)對(duì)全費(fèi)用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式的掌握程度，落實(shí)對(duì)項(xiàng)目流程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控和跟蹤管理，從而確?！盃I(yíng)改增”政策性工程企業(yè)的高效平穩(wěn)運(yùn)行。

三、結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的落實(shí)，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的工程造價(jià)管理模式，需要工程企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理理念，完善工程造價(jià)體系，從建安成本和資金成本兩個(gè)維度制定編制方案，打通增值稅抵扣鏈條，加強(qiáng)與國(guó)稅、地稅等稅務(wù)部門(mén)之間的工作銜接，以提高自身的工程造價(jià)管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的全面提升。

參考文獻(xiàn)：

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[2]歡暢. 淺議“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（19）：116-117.