楊賢超 費(fèi)云利

摘 要：以江蘇省為例，對(duì)該省中小企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”情況進(jìn)行了調(diào)查研究，以此探討實(shí)施“營(yíng)改增”后所帶來(lái)的成效及存在的問(wèn)題，以便更好地發(fā)揮“營(yíng)改增”在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面的重要作用。

關(guān)鍵詞：江蘇省;中小企業(yè);“營(yíng)改增”問(wèn)題;調(diào)查研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F252.21? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)： 1674-2346（2019）01-0069-04

“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及方方面面，起到“牽一發(fā)動(dòng)全身”之效應(yīng)。因此，在推進(jìn)“營(yíng)改增”改革的過(guò)程中既要看到“營(yíng)改增”所帶來(lái)的成效，更應(yīng)該正視在實(shí)施“營(yíng)改增”過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并采取更加完善的措施以此發(fā)揮“營(yíng)改增”更大的作用。[1]在這一背景下，本文以江蘇省為例，對(duì)該地區(qū)中小企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的情況進(jìn)行了調(diào)查研究，目的在于不斷完善該地區(qū)實(shí)施“營(yíng)改增”后相關(guān)后續(xù)稅收政策的制定與稅收制度體系的建立，以使“營(yíng)改增”在促進(jìn)地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮更大的作用，同時(shí)也為其它地區(qū)實(shí)施“營(yíng)改增”后續(xù)稅收制度的改革提供理論上的借鑒與參考。

1? ? 實(shí)施“營(yíng)改增”成效分析

1.1? ? 數(shù)據(jù)來(lái)源

本次研究數(shù)據(jù)來(lái)源于江蘇省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站和2017年江蘇統(tǒng)計(jì)年鑒。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)整理分析，獲知以下本次研究所需數(shù)據(jù)，詳細(xì)數(shù)據(jù)見(jiàn)表1和表2。

1.2? ? 成效分析

從2012年10月1日進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)初期到全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，江蘇省實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)的各項(xiàng)工作都在平穩(wěn)進(jìn)行，取得了很大的成效，特別對(duì)于絕大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”取得的成效巨大。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.2.1? ? “營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量增加，減稅成效顯著

由表1數(shù)據(jù)分析獲知，從2012年10月1日截止到2018年第1季度，實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)由初期的11萬(wàn)戶發(fā)展到149.7萬(wàn)戶，隨著“營(yíng)改增”進(jìn)度的不斷深入，納入到“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)數(shù)量可能還會(huì)有所增加;同時(shí)，實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，企業(yè)整體減稅成效顯著，截止到2018年第1季度已實(shí)現(xiàn)整體減稅2000多億元，其中房地產(chǎn)、建筑、郵政通信、金融以及現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)累計(jì)減稅達(dá)1000多億元，使企業(yè)，特別是中小企業(yè)獲得了實(shí)施“營(yíng)改增”所帶來(lái)的紅利。

1.2.2? ? “營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅，接通了增值稅抵扣鏈條

增值稅的可抵扣性意味著不管是否是“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)，只要取得增值稅可抵扣發(fā)票，都可以進(jìn)行抵扣。特別是原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的各種服務(wù)，因?yàn)榇蠖鄶?shù)第三產(chǎn)業(yè)都繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣第二產(chǎn)業(yè)就無(wú)法取得增值稅可抵扣發(fā)票，造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。實(shí)施“營(yíng)改增”后，從制度層面上消除了這種重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而接通了增值稅可抵扣的鏈條，特別是“二、三”產(chǎn)業(yè)之間可抵扣的鏈條。[2]由表1數(shù)據(jù)分析可知，截止2018年第1季度，江蘇省非“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)從試點(diǎn)企業(yè)取得的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多達(dá)900多億元，這便大大降低了非試點(diǎn)企業(yè)的運(yùn)行成本，降低了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

1.2.3? ? “營(yíng)改增”的減負(fù)效應(yīng)激發(fā)了“第三”產(chǎn)業(yè)的活力

隨著江蘇省“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量的不斷增加，以及“營(yíng)改增”所帶來(lái)的減稅效應(yīng)對(duì)絕大多數(shù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)特別是對(duì)于服務(wù)類(lèi)的“第三產(chǎn)業(yè)”起到了很大的政策導(dǎo)向和激勵(lì)作用，一定程度上促進(jìn)了“第三產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展。由表2數(shù)據(jù)分析獲知截止到2016年，即到全面實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)止，江蘇地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)所創(chuàng)造的生產(chǎn)總值達(dá)到38458.45多億元，極大地激發(fā)了企業(yè)的活力，為社會(huì)創(chuàng)造了更多的就業(yè)崗位和機(jī)會(huì)。由表1數(shù)據(jù)分析獲知，截止到2018年第1季度實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)多達(dá)149.7萬(wàn)戶，所創(chuàng)造的就業(yè)崗位達(dá)到1000萬(wàn)個(gè)，新增就業(yè)人數(shù)近3000萬(wàn)。

1.2.4? ? “營(yíng)改增”加快了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)

對(duì)于需要購(gòu)進(jìn)大型機(jī)器設(shè)備，即所謂固定資產(chǎn)的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)納稅人對(duì)于新購(gòu)進(jìn)的大型設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣了，這樣一來(lái)就降低了企業(yè)的采購(gòu)成本，提高了它們進(jìn)行技術(shù)改造的信心。同時(shí)，由于企業(yè)設(shè)備技術(shù)的不斷提高，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)也加快了企業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。由表1數(shù)據(jù)分析獲知，截止到2018年第1季度江蘇省房地產(chǎn)、建筑、郵政通信、金融以及現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)申報(bào)固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)行稅額達(dá)到500多億元，大大降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)獲利能力，從而使企業(yè)有更多資金投入到設(shè)備技術(shù)更新中，以此循環(huán)就促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。[3]

2? ? 實(shí)施“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題分析

2.1? ? 數(shù)據(jù)來(lái)源

本次研究數(shù)據(jù)來(lái)源于對(duì)江蘇省部分中小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的實(shí)地調(diào)研與問(wèn)卷調(diào)查，為了保證此次研究成果的可說(shuō)服力與真實(shí)性，在設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷時(shí)考慮了不同行業(yè)并按照不同行業(yè)的比例隨機(jī)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷。共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷170份，回收158份，其中有效問(wèn)卷150份，有效率為94.94%。具體統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見(jiàn)表3所示。

同時(shí)對(duì)上述部分行業(yè)或企業(yè)進(jìn)行了為期半年的跟蹤調(diào)查（2018年7～12月）并對(duì)這些行業(yè)或企業(yè)在這半年期間內(nèi)的稅負(fù)情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表4所示。

通過(guò)上表數(shù)據(jù)分析獲知，2018年7～12月份江蘇省部分行業(yè)或企業(yè)（小規(guī)模納稅人）稅負(fù)有增加現(xiàn)象，特別是交通運(yùn)輸業(yè)、物流服務(wù)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)增加較為明顯。這些充分說(shuō)明了，實(shí)施“營(yíng)改增”后不是所有行業(yè)或企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)減少，對(duì)于部分行業(yè)或企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)不降反增。

2.2? ? 存在的問(wèn)題及原因分析

2.2.1? ? 部分行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)增加

從表4數(shù)據(jù)分析可知，實(shí)施“營(yíng)改增”后對(duì)于部分行業(yè)或企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)會(huì)增加，如交通運(yùn)輸業(yè)、物流服務(wù)業(yè)等。究其原因主要有以下幾點(diǎn)：其一，由于這些行業(yè)原來(lái)繳納的是5%的營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施“營(yíng)改增”后變成了增值稅的納稅人，稅率為11%或是3%，單從稅率層面上看，特別是作為增值稅一般納稅人稅率為11%，明顯高于5%;其二，實(shí)施“營(yíng)改增”后，根據(jù)增值稅的可抵扣性，按理說(shuō)這些行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)應(yīng)該會(huì)降低，但由于交通運(yùn)輸業(yè)、物流服務(wù)業(yè)等行業(yè)不可能天天采購(gòu)大量的資產(chǎn)或更換設(shè)備資產(chǎn)，特別對(duì)于“營(yíng)改增”前已經(jīng)更換過(guò)資產(chǎn)的，那就更不可能有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這也增加了一定的稅收負(fù)擔(dān);其三，“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間增值稅抵扣鏈條還沒(méi)有進(jìn)一步打開(kāi)，交通運(yùn)輸業(yè)、物流服務(wù)業(yè)等行業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所取得的發(fā)票，如加油票、過(guò)橋費(fèi)用發(fā)票等還沒(méi)有實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具，所以很難在進(jìn)項(xiàng)稅額中加以抵扣，這也在一定程度上增加了這些行業(yè)或企業(yè)的稅負(fù)。[4]

2.2.2? ? “營(yíng)改增”后相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算混亂

“營(yíng)改增”稅收制度改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及方方面面，特別是2016年5月1日全面落實(shí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，涉及全范圍、全行業(yè)。如果不認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的文件精神和“營(yíng)改增”后相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的辦法與方法，在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很難處理好涉稅會(huì)計(jì)的核算項(xiàng)目。通過(guò)表5統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，本次回收問(wèn)卷中的150家樣本行業(yè)或企業(yè)，基本上對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)、政策的學(xué)習(xí)不到位，集中學(xué)習(xí)的次數(shù)超過(guò)3次以上的只占樣本總量的24%;同時(shí)也可以看出聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行集中培訓(xùn)的力度也不到位，集中培訓(xùn)次數(shù)超過(guò)3次以上的也只占樣本總量的21.33%。這也許就是部分行業(yè)或企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算較混亂的原因所在，估計(jì)絕大多數(shù)行業(yè)或企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)處理方面都是僅僅依靠會(huì)計(jì)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的理解并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算或處理。

2.2.3? ? “營(yíng)改增”后續(xù)法規(guī)體系不健全

本次調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后續(xù)相關(guān)法律法規(guī)不健全，有的甚至就沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的解決辦法或詳細(xì)的操作規(guī)則。比如前文提到的關(guān)于交通運(yùn)輸行業(yè)、物流服務(wù)行業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中獲取的發(fā)票不可抵扣應(yīng)當(dāng)如何加以解決或完善的問(wèn)題，至今還沒(méi)有出臺(tái)詳細(xì)的規(guī)章制度。究其原因：一方面，可能地方政府在等待中央出臺(tái)相應(yīng)的操作規(guī)則或指南，而后再制定相應(yīng)的完善措施，因此存在滯后性;另一方面，可能中央已經(jīng)把完善“營(yíng)改增”后相關(guān)法律法規(guī)的制定權(quán)下放給地方，但地方政府沒(méi)出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)，存在不作為現(xiàn)象。

3? ? 完善措施分析

3.1? ? 完善相關(guān)政策，降低部分行業(yè)或企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

針對(duì)上文提到的部分行業(yè)或企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)增加的現(xiàn)實(shí)狀況，能否采取以下幾點(diǎn)措施加以解決？其一、降低這些行業(yè)或企業(yè)的增值稅稅率。按照5%～11%標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因素，把這些行業(yè)或企業(yè)增值稅稅率設(shè)計(jì)為7%～8%，這樣更為合理;其二，進(jìn)一步接通增值稅抵扣的鏈條，特別是在增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)域與開(kāi)具環(huán)節(jié)，需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)域或開(kāi)具的范圍，規(guī)避實(shí)施“營(yíng)改增”后不可或不好抵扣的現(xiàn)象或問(wèn)題的發(fā)生;其三，也可以從政府補(bǔ)貼、政府轉(zhuǎn)移支付等方面加以解決，比如對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、物流服務(wù)業(yè)等部分行業(yè)或企業(yè)，針對(duì)其實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的現(xiàn)實(shí)情況，可以給予這些行業(yè)或企業(yè)適當(dāng)?shù)恼a(bǔ)貼或增加適當(dāng)?shù)恼D(zhuǎn)移支付，以便降低這些行業(yè)或企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)它們的活力。

3.2? ? 加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策的學(xué)習(xí)或培訓(xùn)力度

實(shí)施“營(yíng)改增”是我國(guó)進(jìn)行稅收制度改革的一項(xiàng)重要舉措，更是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到全方位、全行業(yè)。因此，要完全掌握和理解“營(yíng)改增”的相關(guān)政策或精神，就必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”知識(shí)，加強(qiáng)“營(yíng)改增”知識(shí)培訓(xùn)力度。首先，實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)或企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)參與學(xué)習(xí)，集中學(xué)習(xí)和討論有關(guān)“營(yíng)改增”知識(shí)，把“營(yíng)改增”知識(shí)運(yùn)用到企業(yè)業(yè)務(wù)處理的實(shí)踐中去，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題;其次，對(duì)于“營(yíng)改增”相關(guān)政策或精神不理解的，要請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)題講座，集中培訓(xùn)，特別是涉稅業(yè)務(wù)處理人員更應(yīng)加強(qiáng)這方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，做到在理論上熟悉“營(yíng)改增”政策、在實(shí)踐中能熟練運(yùn)用“營(yíng)改增”知識(shí)，以便幫助企業(yè)發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極作用。

3.3? ? 完善“營(yíng)改增”后續(xù)法規(guī)體系

要達(dá)到實(shí)施“營(yíng)改增”的目的，就要進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”后續(xù)法規(guī)體系：第一，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)“營(yíng)改增”后行業(yè)稅率，可以按照行業(yè)類(lèi)別及性質(zhì)進(jìn)行設(shè)計(jì)，但檔次不宜過(guò)多;第二，進(jìn)一步接通增值稅抵扣鏈條，特別是“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)之間要打通相互抵扣的關(guān)節(jié);第三，完善“營(yíng)改增”后增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具管理及配套制度，在政策允許范圍內(nèi)擴(kuò)大增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具和管理范圍，為“營(yíng)改增”順利實(shí)施提供便利。[5]

綜上所述，江蘇地區(qū)中小企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”有利、有弊、利多于弊。因此，我們要積極響應(yīng)中央關(guān)于“營(yíng)改增”的號(hào)召，積極推進(jìn)“營(yíng)改增”進(jìn)程;同時(shí)也要正視現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施加以完善，以便發(fā)揮“營(yíng)改增”在減少企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、激發(fā)企業(yè)活力及促進(jìn)企業(yè)發(fā)展等方面的重要作用。

參考文獻(xiàn)

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[2]許亞湖，李蒙. 結(jié)構(gòu)性減稅中營(yíng)改增實(shí)施 成效、問(wèn)題與建議[J].會(huì)計(jì)師，2016（01）：3-4.

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