石建新 王芊

[摘要]本文以突出審計重點、改進審計方法、重塑審計報告三個方面的七個聚焦為落腳點，探索經(jīng)濟責任審計的思路、理念和方法，為審計人員和審計報告使用者提供參照。

[關鍵詞]高管 精準畫像 經(jīng)濟責任審計

權力監(jiān)督的要求、強力監(jiān)管的趨勢、經(jīng)營發(fā)展

的訴求等復雜的外部環(huán)境和內(nèi)在要求，使當前經(jīng)濟責任審計工作面臨許多新的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟責任審計如何抓住“領導干部這個關鍵少數(shù)”，從傳統(tǒng)型審計向管理型和風險型審計轉(zhuǎn)型升級，是公司防范化解系統(tǒng)性金融風險、實現(xiàn)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展不可忽略的重要一環(huán)。

高質(zhì)量發(fā)展需要各級經(jīng)營管理者的強力推動。經(jīng)濟責任審計作為權力監(jiān)督的手段和公司治理的工具，如果仍然停留在傳統(tǒng)的業(yè)務、財務審計以及對內(nèi)部控制的一般性評價上，缺乏對經(jīng)營單位領導者管理方式和個性的刻畫，那么審計發(fā)現(xiàn)就難以跳出操作層面的局限，就會出現(xiàn)責任界限劃分不清、審計報告陷入雷同的情形。因此，應積極思考和探索改進經(jīng)濟責任審計工作的方式方法，出臺經(jīng)濟責任和高管審計有關補充規(guī)定，在理論和實踐層面全力推動經(jīng)濟責任審計工作轉(zhuǎn)型升級，努力使其真正成為公司強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導者、防范風險的守護者。

一、突出審計重點，提高針對性和關聯(lián)度：核心是圍繞領導干部“權力運行”和“責任落實”

中央七部委及其聯(lián)席會議強調(diào)，經(jīng)濟責任審計要在審計重點上有新的突破。

聚焦一：定位審計目標

新形勢新要求下，經(jīng)濟責任審計的目標首先要突出權責核心。從經(jīng)濟責任角度看，核心是領導干部基于特定的職務而應當履行的、與經(jīng)濟和經(jīng)營相關的職責和義務；從經(jīng)濟責任審計角度看，核心是圍繞領導干部被賦予的經(jīng)營管理權和政策執(zhí)行權查找管理漏洞、糾正違法違規(guī)問題、揭示大案要案，完善、規(guī)范和改進管理，最終凸顯審計的針對性和關聯(lián)度。以此目標和角度切入，對領導干部進行高標準嚴要求的審計“體檢”，切實做到問題早發(fā)現(xiàn)、早預防、早糾偏。同時，客觀評價領導干部履職盡責的成效，認定其應承擔的經(jīng)濟責任，為公司選拔任用、監(jiān)督領導干部提供有效的手段和依據(jù)，更好地滿足公司管理層對領導干部管理的需要。

聚焦二：把握內(nèi)容節(jié)點

把好領導干部的經(jīng)濟責任關，要重點查處重大違法違規(guī)案件、重大失職瀆職行為、重大決策失誤、重大損失浪費和重大管理漏洞等重要事項。這就需要在審計內(nèi)容的節(jié)點上有新的突破。例如，公司重要決策部署、經(jīng)營方案及重點工作落實的真實性情況、主要經(jīng)營績效指標考核完成的真實性情況、業(yè)務管理當期重點關注執(zhí)行情況、與第三方機構合作及“三重一大”事項決策情況、領導干部個人職務消費情況、以往審計檢查發(fā)現(xiàn)但尚未整改到位的重大問題及個人尚未解除或還受限制的問責處分情況。

以上內(nèi)容節(jié)點應更加突出以責定審：一是對公司重要決策部署、經(jīng)營方案和重點工作，要求逐項比對組織與落實情況，分析查找出現(xiàn)問題的原因。二是對經(jīng)營績效的考核結果，要求對保費收入、費用支出和未決賠款準備金等經(jīng)營數(shù)據(jù)及或有債務進行真實性檢查。三是對經(jīng)營管理漏洞、業(yè)務違規(guī)操作風險隱患及領導干部在職務消費或與第三方合作事項上不廉潔的情況進行排查。此外，對于具體業(yè)務板塊，也應關注相應節(jié)點。

二、改進審計方法，提升精準性和有效性：核心是“風險導向”和“跟蹤審計”

中央七部委及其聯(lián)席會議多次指出，經(jīng)濟責任審計要在審計覆蓋面、審計深度和審計力度上有新的突破。

聚焦三：瞄準審計范圍

經(jīng)濟責任審計的范圍更加突出全面性、精準性和靈活性。首先，不受限于選點單位，而是突出與領導干部履行職責直接相關的具體重要事項，著力在審計覆蓋面上有新的突破。其次，用審計目標導航，通過大數(shù)據(jù)審計分析，包括審計系統(tǒng)風險數(shù)據(jù)分析和業(yè)務、財務系統(tǒng)重要經(jīng)營管理指標異常變動分析，在非現(xiàn)場遠程精準鎖定相關重要事項，查找經(jīng)營管理漏洞。最后，大量基礎審計工作非現(xiàn)場遠程處理，機動靈活，問題清單、任務清單一目了然，大幅提高了現(xiàn)場審計工作效率。

聚焦四：運用雙向思維

以風險和問題為導向，要善于用已查出的具體操作層面的問題來追溯經(jīng)營管理問題，更要直接圍繞領導干部個人被賦予的經(jīng)營管理權和政策執(zhí)行權等重要經(jīng)濟事項，有選擇、有重點地查找違規(guī)違紀問題和風險隱患，著力在審計深度、審計力度上有新突破。在方法上，突出跟蹤審計，運用順藤摸瓜加追根溯源的雙向思維。在此過程中，應注意三點：一是結合公司管理層當期重點關注，以發(fā)展的眼光跟蹤審計基層公司在高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展中的重大系統(tǒng)性風險、體制性障礙和制度性缺陷。二是不過度審計，多提示風險，推動基層公司改善經(jīng)營管理，促進公司業(yè)務健康長遠發(fā)展。三是在責任界定時，深入分析產(chǎn)生問題的原因和造成的后果，按照習總書記“三個區(qū)分開來”的要求并結合公司實際情況，堅持實事求是，寬容高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展創(chuàng)新中的失誤，最大限度地調(diào)動領導干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性，更好地服務公司高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展。

三、重塑審計報告，提升可讀性和實用性：核心是“使用訴求”和“精準畫像”

經(jīng)濟責任審計報告作為經(jīng)濟責任審計成果的載體，需要面對審計結果的使用者，其質(zhì)量是審計工作的生命線，集中體現(xiàn)審計工作者在履職中的價值作用。

聚焦五：符合使用習慣

從使用者的角度來看，審計報告要進一步理順結構，精簡內(nèi)容，突出重點，縮減篇幅。首先，為醒目展示，可依據(jù)使用習慣將領導干部個人情況及審計評價部分在審計報告中適當前置。其次，主要經(jīng)營績效各考核指標采用大量篇幅和文字羅列，不能直觀展示變化情況，可依據(jù)視覺習慣以表格化、圖形化列示。再次，主要履職情況篇幅冗長、可讀性差，應重點放在典型突出、具有亮點特色的管理經(jīng)驗方面。最后，審計發(fā)現(xiàn)問題屬操作層面的居多，與領導干部履職關聯(lián)性不大、針對性不強，應立足管理，將已查出的具體問題進一步追溯到經(jīng)營管理層面，尋找源頭，并作為具體事例佐證支撐等。

聚焦六：勾勒經(jīng)營畫像

審計評價依據(jù)數(shù)據(jù)模型，運用畫像技術，重點反映、個性評價、精準畫像，應著力突出兩個層面的內(nèi)容：其一，使用審計評價定量指標。關鍵定量指標包括：重大決策部署落實率、違規(guī)率、失誤率；目標責任完成率，其核心是發(fā)展、盈利、服務這三大能力建設情況；重大違法違規(guī)和損失浪費問題金額及問責處分情況；以往審計檢查發(fā)現(xiàn)但尚未整改到位的重大問題及個人尚未解除或還受限制的問責處分情況等。其二，使用審計評價定性指標。凸顯領導干部個人經(jīng)營管理理念，重點強調(diào)四種意識：一是市場競爭意識，是否對標市場、奮發(fā)圖強；二是法律風險意識，是否依法經(jīng)營、防范風險；三是管理責任意識，是否科學決策、責任擔當；四是發(fā)展增值意識，是否高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展、保值增值。

聚焦七：提升建議視角

審計建議作為審計服務職能的最終體現(xiàn)，不能是放之四海而皆準的通用條款，而應是針對被審計單位的“一劑良藥”，體現(xiàn)問題導向和因地制宜，幫助被審計單位規(guī)范管理，明確方向。具體來講，要突出三個特點：一是立意高。從戰(zhàn)略發(fā)展、經(jīng)營管理等重要方面入手，對于因體制、機制及制度性缺陷出現(xiàn)的不規(guī)范經(jīng)營行為，應多進行風險提示，力求推動公司在這些重要領域有所提升。二是痛點準。圍繞公司治理、市場占領、銷售模式等難點痛點問題出謀劃策，幫助解決實際問題。三是可操作。審計建議不僅有高度還要可操作，使審計對象不僅明確問題整改的方向，而且明確如何整改、整改的標準、要求和成效等，最終助力公司高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展，防范化解系統(tǒng)性風險。

（作者單位：中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司，郵政編碼：100022，電子郵箱：wangqian176@picc.com.cn）