龐革英 孫秀麗

[摘要]本文在分析工程結(jié)算審核業(yè)務(wù)外包過程存在的外包單位選擇風(fēng)險(xiǎn)以及審核質(zhì)量、進(jìn)度和成本風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，基于高校內(nèi)審視角并從實(shí)務(wù)角度出發(fā)提出防控風(fēng)險(xiǎn)措施，以達(dá)到選擇資信好的外包單位、在預(yù)期時(shí)間內(nèi)以最佳成本支出高質(zhì)量完成結(jié)算審核工作的目的。

[關(guān)鍵詞]高校? ? 工程結(jié)算? ? 業(yè)務(wù)外包? ? 風(fēng)險(xiǎn)防控

工程結(jié)算審核作為工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，是高校內(nèi)審部門關(guān)注的重要事項(xiàng)之一，但因?qū)I(yè)技術(shù)人員及相關(guān)資源配置的限制，高校內(nèi)審人員很難高質(zhì)量地完成目前的工程審計(jì)任務(wù)。

一、當(dāng)前高校工程結(jié)算審核業(yè)務(wù)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）單位選擇風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)踐證明，通過公開招標(biāo)方式選擇結(jié)算審核外包單位，部分外包單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行效果并不理想，其原因在于：一是大部分高校不具備編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)的能力，需要委托招標(biāo)代理來實(shí)施招標(biāo)業(yè)務(wù)，個(gè)別招標(biāo)代理會(huì)擅自修改招標(biāo)文件中的技術(shù)條款及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)置一些妨礙投標(biāo)人公平競(jìng)爭(zhēng)的條件。二是個(gè)別外包單位通過壓低投標(biāo)費(fèi)率的方式中標(biāo)，在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，考慮到成本因素不會(huì)配備足夠資歷的人員參與項(xiàng)目。三是公開招標(biāo)選擇的單位具有隨機(jī)性，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)了解程度不同，與高校內(nèi)審人員的溝通需要較長(zhǎng)時(shí)間;加之外包單位人員大多實(shí)行聘任制，可能出現(xiàn)協(xié)作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)業(yè)務(wù)可以外包，但審計(jì)的最終責(zé)任不能外包，若外包單位服務(wù)水平不高，高校在接受上級(jí)機(jī)關(guān)的各類審計(jì)及巡視檢查時(shí)，可能面臨審計(jì)質(zhì)量責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外包質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

控制好工程結(jié)算審核質(zhì)量尤為重要，外包單位的業(yè)務(wù)能力及服務(wù)效果往往對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。從外包單位角度來看，影響審計(jì)質(zhì)量的原因如下：一是外包單位作為自負(fù)盈虧的企業(yè)，必然以追求經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)。二是現(xiàn)行外包單位技術(shù)人員變動(dòng)頻繁，造價(jià)人員執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德參差不齊，部分造價(jià)人員責(zé)任心不強(qiáng)，給外包工作質(zhì)量埋下隱患。三是外包單位與高校內(nèi)審計(jì)人員的關(guān)注重點(diǎn)和關(guān)注范圍存在差異。

（三）工程進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)踐中，合同金額較大的工程往往結(jié)算審核時(shí)間較長(zhǎng)，結(jié)算進(jìn)度緩慢成為施工單位以“建設(shè)單位有意拖欠工程款”而拖欠工人工資的理由。有的高校在接受省委巡視組巡視檢查時(shí)，巡視組將工程項(xiàng)目竣工后未及時(shí)完成結(jié)算審核作為巡視問題提出。

（四）成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

大部分高校在外包結(jié)算審核項(xiàng)目時(shí)，因沒有其他可借鑒的收費(fèi)依據(jù)，還是選擇參照市場(chǎng)放開之前的建設(shè)工程造價(jià)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來確定外包服務(wù)費(fèi)用。經(jīng)過近幾年的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，按原有造價(jià)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行咨詢費(fèi)的計(jì)算，在實(shí)施過程中易造成工程費(fèi)用增加問題，原因在于：一是施工單位有意報(bào)高工程結(jié)算送審造價(jià)，無形中配合了結(jié)算審核外包單位要有一定的核減額，賺取預(yù)期收益的需要，而如果虛高部分沒有被完全核減，施工單位則會(huì)受益，損害委托人的經(jīng)濟(jì)利益。二是施工單位初始送審資料工程量算少或漏報(bào)項(xiàng)目，也往往造成高校和外包造價(jià)咨詢單位就結(jié)算咨詢費(fèi)的計(jì)取產(chǎn)生分歧。

二、防控工程結(jié)算審核外包風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）依法依規(guī)，嚴(yán)格程序，建立完善的監(jiān)控和考核體系

1.由高校上級(jí)主管部門或從高校抽選部分專家成立工作小組，結(jié)合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，牽頭制定一套科學(xué)的選擇程序和標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇并整合一批規(guī)模大、信譽(yù)優(yōu)的工程咨詢單位形成資源庫(kù)，各高校共享。高校可結(jié)合自身實(shí)際情況制定選取方式，如施工合同額1000萬元以下的結(jié)算審核項(xiàng)目，直接從庫(kù)中隨機(jī)搖號(hào)抽選外包單位;1000萬元以上的項(xiàng)目，可在庫(kù)中邀請(qǐng)幾家信譽(yù)更好、能力更強(qiáng)的單位進(jìn)行方案報(bào)價(jià)，擇優(yōu)選取。

2.建立資源庫(kù)監(jiān)管制度并設(shè)立監(jiān)控平臺(tái)，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立一套完善的考核體系。各高校完成審核項(xiàng)目后，在監(jiān)控平臺(tái)上定期對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及外包單位主審人員的審核過程質(zhì)量、審核成果準(zhǔn)確性及規(guī)范性、審核工作紀(jì)律等方面進(jìn)行考核評(píng)分，實(shí)現(xiàn)資源共享，以作為其他高校的重要參考依據(jù)。同時(shí)，通過監(jiān)控平臺(tái)構(gòu)建全程跟蹤式的考核機(jī)制，將高校對(duì)外包單位聯(lián)合考評(píng)的結(jié)果作為下一年度入庫(kù)資格的重要評(píng)判指標(biāo)，對(duì)于業(yè)務(wù)能力欠佳的外包單位，及時(shí)從庫(kù)中淘汰剝離。

3.完善相關(guān)法律法規(guī)，使外包單位和執(zhí)業(yè)人員的工作質(zhì)量及執(zhí)業(yè)道德受到法律約束和制裁。目前，《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》《廣東省建設(shè)工程造價(jià)管理規(guī)定》等文件對(duì)工程造價(jià)咨詢企業(yè)及造價(jià)人員的從業(yè)要求和法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步強(qiáng)化以質(zhì)量和信用為核心的國(guó)家政府、行業(yè)及外包業(yè)務(wù)委托人形成的三級(jí)監(jiān)管機(jī)制，特別是建立起高位法對(duì)外包單位參與國(guó)有資金投資項(xiàng)目審計(jì)的責(zé)、權(quán)、利以及相關(guān)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)定和懲罰措施，對(duì)外包單位形成強(qiáng)有力的震懾作用。

（二）規(guī)范合同，加強(qiáng)管理，建立爭(zhēng)議問題處理機(jī)制

1.以合同為基礎(chǔ)，明確結(jié)算審核質(zhì)量要求及責(zé)任。簽訂服務(wù)合同是開展工程結(jié)算審核外包業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。為保證結(jié)算審核工作質(zhì)量，在合同專用條款中要明確結(jié)算審核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主審技術(shù)人員的工作責(zé)任、執(zhí)業(yè)能力和道德素養(yǎng);約定好結(jié)算審核涉及的范圍及內(nèi)容、結(jié)算審核報(bào)告及管理建議書等書面材料的編報(bào)和提交要求;強(qiáng)化責(zé)任追究條款，對(duì)于內(nèi)審人員及高校上級(jí)主管部門復(fù)審（包括各類上級(jí)審計(jì)及巡視）過程中發(fā)現(xiàn)的結(jié)算審核質(zhì)量問題制定相應(yīng)懲罰措施，并依法保留對(duì)造價(jià)咨詢單位質(zhì)量責(zé)任的永久追究權(quán)。

2.成立項(xiàng)目組，加強(qiáng)過程管理及質(zhì)量復(fù)核。高校內(nèi)審部門成立負(fù)責(zé)結(jié)算審核外包工作的項(xiàng)目組，做好結(jié)算審核過程的聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督及控制工作，包括做好外包工作的計(jì)劃安排及工程結(jié)算相關(guān)資料的接收與移交，確保資料的相對(duì)完整及規(guī)范;加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程的監(jiān)督和控制，所有的結(jié)算對(duì)數(shù)、會(huì)議及施工現(xiàn)場(chǎng)查看都必須由內(nèi)審部門項(xiàng)目組人員在場(chǎng)，避免外包單位及施工單位私下接觸;根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行外包質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)判斷，提出解決建議。項(xiàng)目組要采取多樣化的復(fù)核控制方法保證審核質(zhì)量，包括：（1）大數(shù)控制。要先對(duì)審核結(jié)果有個(gè)預(yù)設(shè)判斷，施工合同總價(jià)扣掉暫列金加上變更調(diào)整金額后得出的造價(jià)，在暫不考慮人材機(jī)調(diào)價(jià)差及大的清單工作量計(jì)算失誤的情況下，應(yīng)該作為工程項(xiàng)目預(yù)設(shè)的大數(shù)控制目標(biāo)。（2）技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析控制。將外包單位提供的結(jié)算審核結(jié)果量化成單方造價(jià)指標(biāo)及主要建材單方耗用量指標(biāo)，將其與工程所在地造價(jià)管理部門發(fā)布的同類工程指標(biāo)及單位內(nèi)部同期施工的同類工程指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，找出差異較大的項(xiàng)目，由外包單位作出解釋并進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核。（3）外包單位結(jié)算審核價(jià)與施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的對(duì)比分析控制。將外包單位結(jié)算審核報(bào)告中施工合同部分的分部分項(xiàng)工程量計(jì)價(jià)表與施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)對(duì)應(yīng)的相應(yīng)表格進(jìn)行對(duì)比分析，快速發(fā)現(xiàn)原合同工作內(nèi)容中涉及的造價(jià)變化較大的項(xiàng)目，因綜合單價(jià)包干不變，進(jìn)一步具體分析核實(shí)，可較容易地判斷是原清單預(yù)算編制不準(zhǔn)確，還是外包單位工程量審核計(jì)算錯(cuò)誤。（4）抽取重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分析復(fù)核控制。對(duì)于工程施工中的變更、簽證等項(xiàng)目，通過重點(diǎn)復(fù)核工程量計(jì)算及工程單價(jià)套用是否正確、是否與原合同內(nèi)項(xiàng)目重復(fù)計(jì)列等來保證結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。（5）查看重點(diǎn)計(jì)價(jià)合同條款的執(zhí)行。如工程量清單項(xiàng)目綜合單價(jià)調(diào)價(jià)、人材機(jī)調(diào)價(jià)差、變更簽證及措施項(xiàng)目費(fèi)計(jì)價(jià)等是否嚴(yán)格按合同條款約定進(jìn)行調(diào)整。

3. 組建爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu)，完善高校工程結(jié)算爭(zhēng)議問題處理機(jī)制。工程結(jié)算審核過程中經(jīng)常發(fā)生一些較大的爭(zhēng)議，爭(zhēng)議事項(xiàng)往往不僅涉及技術(shù)層面問題，為避免內(nèi)審部門項(xiàng)目組和外包單位造價(jià)人員專業(yè)及認(rèn)知范圍的局限，以及少數(shù)人私自拍板定案、簡(jiǎn)化對(duì)較大爭(zhēng)議問題的處理而導(dǎo)致的后續(xù)外部審計(jì)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，高?？捎蓪徲?jì)部門、工程業(yè)務(wù)實(shí)施部門、招投標(biāo)部門、法治及財(cái)務(wù)等部門組成爭(zhēng)議問題處理委員會(huì)，并建立相應(yīng)的管理制度。對(duì)達(dá)到一定規(guī)模的爭(zhēng)議事項(xiàng)提交委員會(huì)討論，規(guī)范工程審計(jì)過程，減少各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）充分溝通，積極跟進(jìn)，切實(shí)提高工作效率

1.審前充分溝通，明確管理要求。高校內(nèi)審部門項(xiàng)目組要充分做好對(duì)外包單位的審前動(dòng)員及溝通，將結(jié)算審核工作流程、工程項(xiàng)目基本信息、施工過程的重要變更特別是取消刪減的項(xiàng)目情況、計(jì)價(jià)相關(guān)的施工合同專用條款等向咨詢公司作重點(diǎn)說明。同時(shí)，對(duì)外包單位的審核工作提出具體要求，如約定好初審報(bào)告提交及向?qū)W校和施工單位書面反饋意見的時(shí)間，結(jié)算審核書面材料應(yīng)涵蓋的內(nèi)容及格式要求，并將上述要求落實(shí)在服務(wù)合同中，避免外包單位反饋不及時(shí)、關(guān)注點(diǎn)疏漏或撰寫的材料不符合要求、需要重新修改等，拖延審核項(xiàng)目進(jìn)度。

2.審中積極跟進(jìn)，把握工程進(jìn)度。結(jié)算審核過程中，應(yīng)與外包單位造價(jià)人員保持密切的溝通與聯(lián)系，及時(shí)掌握審核工作的進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的主要問題，對(duì)不明確的問題及時(shí)協(xié)調(diào)處理，需要補(bǔ)充資料的提前與業(yè)務(wù)實(shí)施部門溝通。根據(jù)項(xiàng)目審核需要，及時(shí)組織安排外包單位、校內(nèi)基建業(yè)務(wù)實(shí)施部門及施工單位開展結(jié)算對(duì)數(shù)會(huì)議。會(huì)前確定好會(huì)議內(nèi)容，施工單位及外包服務(wù)單位必須就擬討論內(nèi)容形成書面意見，內(nèi)審部門項(xiàng)目組提前將書面意見發(fā)給參會(huì)各方，以便大家了解會(huì)議內(nèi)容，做好充足準(zhǔn)備。特別是施工單位對(duì)外包單位的審核結(jié)果存在異議的，要在會(huì)上做充分的解釋并提供相關(guān)依據(jù)。組織各方對(duì)會(huì)議內(nèi)容進(jìn)行逐條確認(rèn)并簽字，對(duì)爭(zhēng)議較大難以達(dá)成一致意見的項(xiàng)目，會(huì)后由相關(guān)單位形成書面意見交給內(nèi)審部門項(xiàng)目組。

3.建立工程結(jié)算項(xiàng)目綜合管理臺(tái)賬和需處理事項(xiàng)記錄表。從施工單位報(bào)送的結(jié)算送審資料移交給外包單位開始，對(duì)后續(xù)涉及的每個(gè)結(jié)算審核進(jìn)程，如時(shí)間及具體事由進(jìn)行詳細(xì)記錄，通過臺(tái)賬隨時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展、預(yù)警結(jié)算審核進(jìn)度滯后風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此采取措施;對(duì)于涉及金額達(dá)到一定規(guī)模的結(jié)算爭(zhēng)議事項(xiàng)，及時(shí)提交結(jié)算爭(zhēng)議問題處理委員會(huì)討論，進(jìn)而掌控結(jié)算進(jìn)度的主動(dòng)權(quán)，規(guī)避潛在法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）科學(xué)計(jì)費(fèi)，激勵(lì)約束并舉，充分調(diào)動(dòng)外包單位積極性

1.外包服務(wù)合同中約定好造價(jià)咨詢服務(wù)費(fèi)計(jì)取原則。針對(duì)問題，最好的解決辦法是順應(yīng)國(guó)家放開建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的大趨勢(shì)，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，制定一個(gè)科學(xué)公正、避免產(chǎn)生分歧并充分考慮各方經(jīng)濟(jì)利益的相對(duì)合理的計(jì)費(fèi)方式。某校采取的咨詢費(fèi)計(jì)算方法是咨詢費(fèi)收費(fèi)基礎(chǔ)=基本收費(fèi)+效益收費(fèi)，自行委托外包單位的項(xiàng)目，咨詢費(fèi)計(jì)取方式為按收費(fèi)基礎(chǔ)下浮20%，公開招標(biāo)選擇委托單位的項(xiàng)目則由投標(biāo)單位按收費(fèi)基礎(chǔ)報(bào)下浮率。收費(fèi)基礎(chǔ)中的基本收費(fèi)在合同中約定為一個(gè)固定數(shù)值，在合同實(shí)施過程中均不做調(diào)整，以施工合同額作為基礎(chǔ)，參照《廣東省建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)表》中差額定率分檔累進(jìn)的方法計(jì)算，如施工合同額為6000萬元的工程，測(cè)算咨詢費(fèi)基本收費(fèi)約10萬元，則在咨詢合同中直接約定咨詢費(fèi)基本收費(fèi)為10萬元，避免因施工單位后補(bǔ)資料而引起外包單位向?qū)W校額外申請(qǐng)咨詢費(fèi)用補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。效益收費(fèi)一般約定為工程總核減額的一定比例，如5%，總核減額為工程最終審定結(jié)算價(jià)與施工單位送審結(jié)算價(jià)的差額。

2.充分考慮影響結(jié)算審核外包單位工作量及工作收益的特殊因素。實(shí)踐中，盡管審計(jì)部門以書面形式對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施部門及施工單位提出保證送審資料真實(shí)、完整、有效的要求，但施工單位又在對(duì)數(shù)過程中發(fā)現(xiàn)已報(bào)的工程量算少或項(xiàng)目漏報(bào)的情況仍普遍存在，因此難免出現(xiàn)工程造價(jià)核增的部分，若這部分金額較大，會(huì)大幅沖減結(jié)算審核外包單位的總審減額，使其經(jīng)濟(jì)利益受損，影響工作積極性，因此有必要對(duì)這類特殊情況給予充分考慮。另外，一些大型工程建設(shè)項(xiàng)目10%甚至20%多的審減額，也印證了施工單位虛高結(jié)算送審造價(jià)的客觀情況。外包單位發(fā)揮自身在工程造價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，幫助學(xué)校擠出結(jié)算送審價(jià)中的“水分”，學(xué)校要秉持公平理性的態(tài)度，給予外包單位一定的審核費(fèi)用。

3.施工單位作為工程結(jié)算審核工作利益鏈中的一方，也有必要對(duì)自己提供資料的真實(shí)性、完整性、合理性負(fù)責(zé)。如果施工單位提供的竣工結(jié)算送審價(jià)虛高或?qū)?shù)過程中補(bǔ)報(bào)超過一定規(guī)模的結(jié)算送審額，本著誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)的原則，由此給高校帶來的額外咨詢費(fèi)支出應(yīng)由施工單位承擔(dān)，并在施工合同中約定清楚，比如增加條款，若審定的結(jié)算造價(jià)與施工單位所報(bào)的結(jié)算造價(jià)對(duì)比，核減額超過審定結(jié)算造價(jià)的一定比例，則審核咨詢費(fèi)全部由施工單位承擔(dān)，在結(jié)算造價(jià)中扣減，或約定若審定的結(jié)算造價(jià)與施工單位所報(bào)的結(jié)算造價(jià)對(duì)比，核減額超過審定結(jié)算造價(jià)的一定比例，對(duì)于超出比例部分的審核咨詢費(fèi)由施工單位承擔(dān)等;對(duì)補(bǔ)報(bào)資料問題也要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)約束，如在施工合同中增加條款，因施工單位原因在結(jié)算審核過程中補(bǔ)報(bào)的結(jié)算送審造價(jià)超過一定金額，按補(bǔ)送部分審定后造價(jià)的一定比例扣減結(jié)算造價(jià)，作為審核咨詢費(fèi)用等，具體金額和比例等各高?？山Y(jié)合項(xiàng)目情況進(jìn)行設(shè)定。通過在施工合同中約定上述懲罰條款，約束了施工單位結(jié)算資料報(bào)送的隨意性，保證業(yè)主承擔(dān)的結(jié)算審核咨詢費(fèi)可控，對(duì)造價(jià)咨詢公司的經(jīng)濟(jì)利益訴求也有了合理的經(jīng)費(fèi)保障。

工程竣工結(jié)算審核工作技術(shù)性強(qiáng)、環(huán)節(jié)多、難度大、風(fēng)險(xiǎn)高，其質(zhì)量直接關(guān)系高校和施工單位的切身利益，只有實(shí)現(xiàn)外部資源與內(nèi)部資源的有效融合，才能較好地解決高校普遍面臨的基建審計(jì)任務(wù)繁重與現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)資源不足的突出矛盾。

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