加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提升工作質(zhì)量，增加企業(yè)價(jià)值

郝敏

近年來(lái)，公司所處內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了快速和深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。特別是黨的十八屆三中全會(huì)中提出“進(jìn)一步深化國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)增加值考核，優(yōu)化資源配置，提升以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的價(jià)值管理水平，實(shí)現(xiàn)從注重利潤(rùn)創(chuàng)造向注重價(jià)值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變”后，及時(shí)找準(zhǔn)國(guó)有公司內(nèi)部審計(jì)工作在價(jià)值管理中的空間和發(fā)展方向顯得更為迫切和必要。

一、公司價(jià)值

目前關(guān)于公司價(jià)值尚無(wú)統(tǒng)一的說(shuō)法和標(biāo)準(zhǔn)，代表性的理論觀點(diǎn)多源于勞動(dòng)價(jià)值論和效用價(jià)值論，在這兩種價(jià)值觀的交融、滲透和影響下，人們對(duì)公司價(jià)值的認(rèn)識(shí)呈現(xiàn)出不同的形態(tài)，有賬面價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值、公允價(jià)值、清算價(jià)值和利益相關(guān)者權(quán)益價(jià)值之和等。因此沈靜秋、殷麗麗、時(shí)現(xiàn)等人認(rèn)為可將公司價(jià)值定義為“滿足公司可持續(xù)發(fā)展前提下的所有利益相關(guān)者價(jià)值實(shí)現(xiàn)值”。

目前，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在對(duì)“中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法”中，則重點(diǎn)是對(duì)公司的賬面價(jià)值進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。2014年1月印發(fā)《關(guān)于以經(jīng)濟(jì)增加值為核心加強(qiáng)中央企業(yè)價(jià)值管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》則重點(diǎn)提出了基于經(jīng)濟(jì)增加值的價(jià)值管理，則是以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，以資本成本為基準(zhǔn)。

二、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與增加價(jià)值

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2009年修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中定義內(nèi)部審計(jì)為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，同時(shí)對(duì)“增加價(jià)值”解釋如下：“內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)，并降低風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價(jià)值”。

1.監(jiān)督本身即可增加價(jià)值。Jesen，M.C and W.H.Meckling認(rèn)為受托理論下契約不能詳盡的將所有事項(xiàng)加以明確約定，只依靠委托人的約束和代理人自身承諾無(wú)法保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，必須有獨(dú)立的第三方來(lái)見(jiàn)證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，并約束代理人的行為;而審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)本身即是一種增加公司價(jià)值的功效。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)類型，同樣可通過(guò)確認(rèn)并評(píng)價(jià)管理者的經(jīng)營(yíng)管理狀況和所提供的信息資料，合理保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，并震懾管理層以控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，合理降低信息的非對(duì)稱性。

2.優(yōu)化價(jià)值鏈降本增效即可增加價(jià)值。時(shí)現(xiàn)認(rèn)為，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)在波特價(jià)值鏈上起著兩個(gè)作用：優(yōu)化公司價(jià)值鏈的每一個(gè)鏈節(jié)和降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本。廖桂華認(rèn)為，公司價(jià)值鏈上的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)各項(xiàng)作業(yè)的質(zhì)量和各項(xiàng)作業(yè)之間的協(xié)調(diào)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)控制、評(píng)價(jià)使得各項(xiàng)活動(dòng)趨于優(yōu)化。

3.內(nèi)部審計(jì)價(jià)值=顯性價(jià)值+隱性價(jià)值-審計(jì)成本。沈靜秋、殷麗麗、時(shí)現(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈上體現(xiàn)的價(jià)值不僅包括顯性價(jià)值，也包括隱形價(jià)值。其中顯性價(jià)值是可視價(jià)值，即可以直接確認(rèn)或者可以直接計(jì)量的價(jià)值，它一般表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的結(jié)果，是對(duì)其查錯(cuò)糾弊功能的計(jì)量;隱性價(jià)值為非直接性的價(jià)值，通過(guò)反饋機(jī)制，業(yè)務(wù)部門借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，避免對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況，甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大損失。

三、內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的空間和方向

內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值應(yīng)該與企業(yè)實(shí)際緊密結(jié)合，實(shí)事求是，尊重企業(yè)發(fā)展規(guī)律，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、發(fā)展階段、戰(zhàn)略目標(biāo)，立足于評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和公司治理的效果，在推動(dòng)企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)績(jī)考核、薪酬分配等方面目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中完成價(jià)值創(chuàng)造。

1.梳理與分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，建立價(jià)值創(chuàng)造管理體系。英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2000年發(fā)布的報(bào)告指出，內(nèi)部審計(jì)的核心職責(zé)應(yīng)該體現(xiàn)在流程分析、流程有效性評(píng)價(jià)、流程改善和最佳實(shí)踐推廣等方面，可見(jiàn)流程導(dǎo)向的價(jià)值管理是內(nèi)部審計(jì)提供價(jià)值增值服務(wù)的重要空間和發(fā)展方向。

價(jià)值鏈?zhǔn)菍?shí)施價(jià)值管理的基礎(chǔ)，是明確主攻方向、制訂有效措施的重要前提。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，以資本成本為基準(zhǔn)，深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同層級(jí)和不同環(huán)節(jié)，將價(jià)值創(chuàng)造的構(gòu)成要素從財(cái)務(wù)指標(biāo)向管理和操作層面逐級(jí)分解，繪制出要素全、可計(jì)量、易識(shí)別的價(jià)值樹(shù)，揭示價(jià)值形成的途徑;運(yùn)用科學(xué)的分析方法，從紛繁復(fù)雜的價(jià)值樹(shù)指標(biāo)中，識(shí)別出反應(yīng)靈敏、影響重大的關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素;從關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素出發(fā)，選取國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)作為標(biāo)桿，找出差距、分析原因，明晰價(jià)值管理的薄弱環(huán)節(jié);針對(duì)診斷出來(lái)的問(wèn)題，改善企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算、執(zhí)行等方案。

2.評(píng)估和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是董事會(huì)和管理層的重要職責(zé)，董事會(huì)和管理層應(yīng)負(fù)責(zé)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程，但是內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)識(shí)別、評(píng)價(jià)等方式起到一定的咨詢作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用應(yīng)該由董事會(huì)和管理層充分考慮內(nèi)部審計(jì)因承擔(dān)了的管理職責(zé)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的影響后確定（該作用在一定程度上受制于董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和內(nèi)部審計(jì)以往的表現(xiàn)）。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)依據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估程序和模型對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)識(shí)別、監(jiān)控和處理，使得內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)從管理保證向風(fēng)險(xiǎn)保證延伸和轉(zhuǎn)變，變被動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和提出解決問(wèn)題的建議轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

同時(shí)，借對(duì)下屬分支結(jié)構(gòu)年度績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，對(duì)公司存在的突出的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，特別是公司所面臨的生產(chǎn)質(zhì)量、安全和財(cái)務(wù)等運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行定期或不定期的調(diào)查、分析、評(píng)估和預(yù)測(cè)，梳理問(wèn)題成因、表現(xiàn)形式和未來(lái)可能的變化趨勢(shì)，向公司高級(jí)管理層提出解決或防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，進(jìn)而幫助公司預(yù)防或減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

3.通過(guò)治理途徑。良好的公司治理則為公司的戰(zhàn)略和愿景的實(shí)現(xiàn)提供了動(dòng)力和保證。內(nèi)部審計(jì)是公司治理不可或缺有機(jī)組成，準(zhǔn)確把握公司發(fā)展形勢(shì)新變化新特點(diǎn)新趨勢(shì)，促進(jìn)完善公司治理、助推公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)始終堅(jiān)持如一的戰(zhàn)略任務(wù)和目標(biāo)。

發(fā)展是企業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)，是解決所有問(wèn)題的關(guān)鍵的同時(shí)，適時(shí)對(duì)發(fā)展中出現(xiàn)的各種問(wèn)題和矛盾以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行著總結(jié)提煉，不斷地滋養(yǎng)著公司的治理能力的提升，而內(nèi)部審計(jì)則堅(jiān)定不移地在其中發(fā)揮著其獨(dú)特的促進(jìn)作用。尤其是快速發(fā)展的公司所處的內(nèi)外環(huán)境尤為錯(cuò)綜復(fù)雜，穩(wěn)增長(zhǎng)任務(wù)極其繁重，新問(wèn)題新矛盾新風(fēng)險(xiǎn)接踵而至。內(nèi)部審計(jì)可以以已有的矛盾和問(wèn)題形成倒逼機(jī)制，通過(guò)深入實(shí)際調(diào)查，積極科學(xué)實(shí)踐，快速抓準(zhǔn)公司發(fā)展和員工最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)、最緊迫的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制深化改革和主營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

4.提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)成本。孫寶厚認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量有狹義和廣義之分，狹義是指審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的吻合程度;廣義是在狹義的審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)之上與外在需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意程度結(jié)合。因此可以推知內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括兩個(gè)方面，一是符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求的程度;二是董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度。2013年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，提出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法，其主要目標(biāo)之一是保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制，通過(guò)著眼于各種質(zhì)量控制政策和程序的建立與實(shí)施，遵循全過(guò)程、全員、多層次的全面控制原則，保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和效果達(dá)到既定要求，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。