會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

鄧迎春

摘 要：會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展受到國家的大力支持，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式不斷發(fā)展，在各類企業(yè)、事業(yè)單位對外部審計(jì)的需求不斷增加的情況下，會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展態(tài)勢較好。但是在展開審計(jì)工作的過程中極易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以會計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究。會計(jì)師事務(wù)所也面臨較大的市場競爭，會計(jì)師事務(wù)所為了能夠快速發(fā)展必須加強(qiáng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是少數(shù)會計(jì)師事務(wù)所在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面存在一定的不足，會計(jì)師事務(wù)所需要加大研究力度，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 研究

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義以及特點(diǎn)

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括委托審計(jì)的企業(yè)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的問題，若會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中未能及時(shí)找出這些問題，則導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果受到影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層面，一是固有風(fēng)險(xiǎn)，二是審查過程中的風(fēng)險(xiǎn)，三是控制層面的風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)指的是會計(jì)事務(wù)所在經(jīng)營管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，審查過程中的風(fēng)險(xiǎn)是指應(yīng)被檢查出的風(fēng)險(xiǎn)卻未能被檢查出，審查過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是會計(jì)師事務(wù)所造成的[1]。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)的企業(yè)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)工作中的失誤都是致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，會計(jì)師事務(wù)所需要通過有效對策進(jìn)行解決防范。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大部分都是人為因素造成，比如審計(jì)委托方謊報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)工作人員的工作失誤都可以通過相應(yīng)的對策進(jìn)行解決，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的潛在性，不同風(fēng)險(xiǎn)也會帶來不同程度的影響。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）少數(shù)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識和專業(yè)能力不足

進(jìn)行審計(jì)工作過程中存在多種干擾因素，影響審計(jì)工作的獨(dú)立性及正確性。會計(jì)師事務(wù)所的少數(shù)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識不足，給審計(jì)工作帶來極大的損害。審計(jì)工作環(huán)節(jié)較多且瑣碎，審計(jì)人員不具備風(fēng)險(xiǎn)方法意識，使一些潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能被發(fā)現(xiàn)，給會計(jì)師事務(wù)所以及委托企業(yè)單位的發(fā)展都帶來一定的不利影響。展開審計(jì)工作其中最關(guān)鍵的就是審計(jì)人員，審計(jì)人員對審計(jì)工作的影響較大，部分會計(jì)師事務(wù)所為了減少經(jīng)營成本選擇降低審計(jì)人員的薪酬，導(dǎo)致人員流失情況嚴(yán)重。另外，還有部分會計(jì)師事務(wù)所一味重視人才引進(jìn)，但是缺乏有效的培訓(xùn)，使新入職的審計(jì)人員對當(dāng)前的審計(jì)知識了解不充分[2]。審計(jì)工作的順利進(jìn)行需要審計(jì)人員具有較高的專業(yè)能力，還需要掌握與審計(jì)工作相關(guān)的政策法規(guī)以及行業(yè)發(fā)展。

（二）會計(jì)師事務(wù)所組織形式不合理

國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展階段，在組織形式方面存在一定的缺陷，根據(jù)國家的相關(guān)法律條例，會計(jì)師事務(wù)所一般都是合伙制或者有限責(zé)任制。大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所都采用的是有限責(zé)任制形式，有限責(zé)任制對社會公信力有一定的制約作用，但是導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，影響事務(wù)所的審計(jì)工作，不利于會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

（三）會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不強(qiáng)

社會企業(yè)或事業(yè)單位通常選擇會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)工作，兩者之間是委托與被委托關(guān)系。業(yè)務(wù)委托往往都伴隨著經(jīng)濟(jì)交易，進(jìn)而也帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)問題，審計(jì)工作也會受到一定的影響。會計(jì)師事務(wù)所最終的審計(jì)報(bào)告可信程度不高，尤其是成立時(shí)間較短、在業(yè)內(nèi)名氣較低的會計(jì)師事務(wù)所面對的這種風(fēng)險(xiǎn)問題較多。會計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)競爭逐漸激烈，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所往往通過降低費(fèi)用、簡化審計(jì)過程的方法吸引更多客戶，對會計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)極為不利，同樣也會使整個(gè)行業(yè)的發(fā)展受到損害，嚴(yán)重破壞市場秩序，影響行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評估存在問題

會計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間存在信息不對稱情況，會計(jì)師事務(wù)所能夠準(zhǔn)確獲得委托單位企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，但是委托單位企業(yè)并不熟悉會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)行機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不能有效實(shí)現(xiàn)信息交流，信息存在滯后性，使審計(jì)工作的出錯(cuò)概率增加，會計(jì)師事務(wù)所存在較大的風(fēng)險(xiǎn)評估漏洞。

三、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提升審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識，強(qiáng)化專業(yè)能力

會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員需要不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，在展開審計(jì)工作過程中要深入分析風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。會計(jì)師事務(wù)所需要針對審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足的情況展開培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范控制意識。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)可以定期開展座談會，通過交流探討深化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識[3]。會計(jì)師事務(wù)所需要對審計(jì)人員的專業(yè)能力進(jìn)行針對性培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，在事務(wù)所內(nèi)部定期組織專業(yè)能力強(qiáng)且經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)師，與專業(yè)能力相對較弱的會計(jì)師進(jìn)行交流，全面提升會計(jì)師事務(wù)所員工的專業(yè)水平。除培訓(xùn)專業(yè)能力之外，還需要對審計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提升其職業(yè)道德修養(yǎng)，確保審計(jì)工作的開展符合規(guī)范。

（二）完善會計(jì)師事務(wù)所的組織形式

國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的組織形式應(yīng)該適當(dāng)?shù)膮⒖冀梃b國外優(yōu)秀事務(wù)所，采用合伙制的組織形式，能夠保證會計(jì)師事務(wù)所的快速發(fā)展。結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展形勢，運(yùn)用合伙制組織形式，是會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的必然選擇。同時(shí)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)審計(jì)人員必須根據(jù)自身事務(wù)所的審計(jì)特點(diǎn)提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。會計(jì)師事務(wù)所選擇組織形式時(shí)可以結(jié)合實(shí)際情況，將有限責(zé)任制與合伙制結(jié)合，使合伙制更加完善，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，通過這種方式增加事務(wù)所的資金來源，減少會計(jì)師事務(wù)所與客戶之間的利益牽扯。會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對審計(jì)人員的管理，合理調(diào)整審計(jì)人員的薪資福利，通過豐厚的福利待遇招攬更多優(yōu)秀人才。加大對新入職員工的培訓(xùn)教育，在讓其適應(yīng)工作的同時(shí)加強(qiáng)員工之間的溝通與交流，改進(jìn)事務(wù)所的工作氛圍。重視員工的思想變化，樹立正確的企業(yè)文化，建立完善的規(guī)章制度，保證員工在工作時(shí)能有一定的規(guī)范約束，減少工作失誤的概率。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)需要對新建立的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格的考核審查，針對其業(yè)務(wù)能力、名譽(yù)情況進(jìn)行綜合考核，確定其都能滿足標(biāo)準(zhǔn)后進(jìn)行審批通過。同時(shí)，政府需要對監(jiān)管體系進(jìn)行完善改進(jìn)，防止與審計(jì)相關(guān)的法律條例出現(xiàn)紕漏。對于審計(jì)過程中發(fā)生違規(guī)行為的員工要進(jìn)行嚴(yán)懲，提升會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

（四）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

會計(jì)師事務(wù)所需要對審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行評估，借此預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，并且采取有效措施降低發(fā)生概率，確保審計(jì)工作能夠正常進(jìn)行。會計(jì)師事務(wù)所在對委托企業(yè)單位展開審計(jì)工作前需要結(jié)合實(shí)際情況以及積累的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)選擇合理且正確的審計(jì)方法，詳細(xì)制定審計(jì)方案，保證審計(jì)工作的精細(xì)化，要及時(shí)與委托企業(yè)單位進(jìn)行交流聯(lián)系，防止發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)師事務(wù)所不僅需要與委托企業(yè)單位進(jìn)行溝通，還需要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)的溝通交流，使審計(jì)工作過程透明公開。會計(jì)師事務(wù)所需要讓委托企業(yè)單位詳細(xì)了解自身的運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通。事務(wù)所內(nèi)部需要建設(shè)快速的信息交流平臺，保證審計(jì)人員的信息交流暢通，確保信息的時(shí)效性。

四、結(jié)束語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，具有一定的普遍性，并且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過有效措施進(jìn)行控制。會計(jì)師事務(wù)所需要改進(jìn)審計(jì)管理，提升會計(jì)事物所工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)對員工專業(yè)能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)的考核，確保審計(jì)工作的合理性以及規(guī)范性，保證審計(jì)結(jié)果可以促進(jìn)委托企業(yè)單位的發(fā)展。會計(jì)師事務(wù)所的工作仍然需要國家法律政策的支持，會計(jì)師事務(wù)所要將審計(jì)過程透明公開，保證委托企業(yè)單位能夠了解審計(jì)全過程。會計(jì)師事務(wù)所要接受內(nèi)部、政府、委托單位的監(jiān)督，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作的開展能夠嚴(yán)格符合相關(guān)規(guī)范。

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