新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計工作分析

蒙莉

摘 要：在改革不斷深入的今天，內(nèi)部審計工作對于國有企業(yè)來說也越來越重要，但是在實際中，國有企業(yè)內(nèi)部審計未能真正發(fā)揮對企業(yè)的監(jiān)督促進(jìn)作用，本文對審工作中存在的問題、解決措施和創(chuàng)新形式做了分析和探討，希望能夠給相關(guān)工作人員帶來啟示。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計

國有企業(yè)改革是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分。黨的十八大以來，黨和國家高度重視國有企業(yè)改革，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)和國有企業(yè)承擔(dān)的歷史使命，國家對全面深化國有企業(yè)改革作出了一系列新的部署，要求把提高國有資本效率和增強(qiáng)國有企業(yè)活力作為全面深化國有企業(yè)改革的中心任務(wù);把加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管和防止國有資產(chǎn)流失作為全面深化國有企業(yè)改革的必要前提。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，市場競爭日趨激烈，國有企業(yè)在這樣的新形勢下，只有不斷強(qiáng)化自己的內(nèi)部實力，綜合提升外部能力，才能實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。而通過內(nèi)部審計的運用，能夠使企業(yè)各項業(yè)務(wù)得以規(guī)范，使企業(yè)相關(guān)主體和管理層的行為受到約束，企業(yè)得以良性健康的發(fā)展，但國有企業(yè)在內(nèi)部審計工作中也存在很多問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的意識問題

（一）對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不足

改革開放給人們的生活帶來了巨大的變化，同時也使國有企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的考驗，而對于審計部門所起到的作用，卻沒有達(dá)成一致的認(rèn)識。許多人認(rèn)為審計部門就是一個專門找麻煩的機(jī)構(gòu)，許多人一見到審計部門人員就處處提防，這種心態(tài)給審計部門造成了極大的負(fù)面影響，也使得廣大人民群眾長久以來對審計工作和審計部門產(chǎn)生了偏見，所以我們要正確認(rèn)識審計工作，將這種偏見糾正過來。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計的主要功能是根據(jù)國家法律對企業(yè)的財務(wù)工作及經(jīng)濟(jì)活動、企業(yè)部門和下屬單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行制約監(jiān)督。內(nèi)部審計工作正常發(fā)揮效用能夠減少企業(yè)可能發(fā)生的失誤，使企業(yè)免受損害。

（二）對內(nèi)部審計工作的信任和支持不足

內(nèi)部審計部門是企業(yè)的一部分，為企業(yè)的整體服務(wù)，是根據(jù)國家法律和企業(yè)經(jīng)營的需要確立的，審計部門具體能發(fā)揮多大作用完全取決于領(lǐng)導(dǎo)所賦予的權(quán)力大小，如果領(lǐng)導(dǎo)對其高度的信任和支持，給予重點的扶持，那審計部門的工作就比較容易展開，否則，因為該部門本身并沒有強(qiáng)制性的權(quán)力，也得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視，那這個部門也就真的可有可無了。在國際上，企業(yè)的內(nèi)審工作還是受到普遍重視的，一般都自愿設(shè)置內(nèi)審部門，在自我提升的同時也對外樹立良好形象。但是在我國，審計部門依托于領(lǐng)導(dǎo)層存在，獨立性不夠，只有領(lǐng)導(dǎo)層賦予其相應(yīng)權(quán)力，才能對企業(yè)起到服務(wù)、防護(hù)、制約、監(jiān)督的作用[1]。

（三）對內(nèi)部控制審計作用發(fā)揮不足

國有企業(yè)在面臨日趨復(fù)雜的外部環(huán)境下，須更加約束自身，謹(jǐn)慎經(jīng)營，半點不能松懈，此時內(nèi)部審計工作便可使企業(yè)增強(qiáng)自我約束機(jī)制，增加企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動力[2]。國有企業(yè)在發(fā)展過程中所做出的重大決策很多時候都離不開審計部門的工作，在嶄新的時代到來時，企業(yè)內(nèi)部審計部門的作用和責(zé)任也越來越重要，總結(jié)起來有以下幾點：第一，內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)審的一項重要內(nèi)容，內(nèi)部管理控制得當(dāng)能夠使內(nèi)部會計制度得以完善，按部就班的執(zhí)行，財務(wù)狀況清楚，資源使用合理，使得企業(yè)整體運轉(zhuǎn)良好，否則財務(wù)混亂，帳目不清，甚至沒有監(jiān)督導(dǎo)致貪污腐敗，最終使得企業(yè)陷入混亂，難以發(fā)展;第二，審計工作還需要做好費用、成本控制，完善好費用和成本的管理體系，使得企業(yè)利潤得以保證，企業(yè)能夠取得良好效益;第三，確保企業(yè)資金安全合理使用也是內(nèi)部審計的一項重要工作，需要對企業(yè)存貨管理、資金管理等情況進(jìn)行具體掌握;第四，企業(yè)現(xiàn)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動主要都是通過合同來具體確立，而合同的確立也意味著企業(yè)責(zé)任和義務(wù)的承擔(dān)，同時也是經(jīng)濟(jì)利益的保障，為了獲得經(jīng)濟(jì)利益同時避免不必要的糾紛，合同管理需要審計部門進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，不能輕視。而國有企業(yè)在幾十年的經(jīng)營歷程中，或由于舊體制根深蒂固、舊觀念難以根除，或由于陳舊的管理方式和思想意識影響，或由于組織架構(gòu)的不合理等因素，即便設(shè)有內(nèi)部審計部門，許多內(nèi)部控制審計也是或多或少流于形式，而沒能將內(nèi)部控制審計的功能有效發(fā)揮，會計制度不能正常執(zhí)行，賬目混亂，個人貪污，資金管控失效，國有資產(chǎn)流失等問題難以杜絕。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中的業(yè)務(wù)問題

（一）審計管理體制需要改變

在國有企業(yè)中，雖有審計部門，配備審計人員，但是審計人員和機(jī)構(gòu)并不能與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模相匹配，有時連審計部門內(nèi)部的發(fā)展也不能匹配，因為審計部門自身力量有限，在關(guān)系企業(yè)體制機(jī)制和深層問題查證方面有著很多局限性，這個問題普遍存在于各個國有企業(yè)當(dāng)中，需要整個審計工作的管理體制進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整改變。

（二）信息化建設(shè)程度不夠

目前雖然審計管理信息系統(tǒng)已經(jīng)在一些大型國有企業(yè)中開發(fā)建立，但是由于準(zhǔn)備過程存在很多缺陷，系統(tǒng)的開發(fā)和建立也不夠完善，使得預(yù)期的良好效果并未出現(xiàn)[3]。實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象是，將審計底稿和審計記錄在事后補(bǔ)到管理信息系統(tǒng)當(dāng)中，只是走了個形式，并沒有真正起到監(jiān)督管理的作用。整個系統(tǒng)對于標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化的審計業(yè)務(wù)并不能起到良好促進(jìn)作用，還有許多地方需要細(xì)化和完善。

（三）審計技術(shù)需要進(jìn)一步提升

在以大數(shù)據(jù)系統(tǒng)為背景的新時代，審計技術(shù)也需要進(jìn)行一定的創(chuàng)新改變來適應(yīng)時代要求。傳統(tǒng)的審計方式是：先進(jìn)行一手資料的收集，然后查找問題，最后形成審計的結(jié)論，這些都是需要審計人員進(jìn)行具體查證求實的，而且費時很長[4]。但在新時期對于審計的效率要求更高，要求審計工作流程更加簡單快捷。在這種要求下基于大數(shù)據(jù)理念的新型審計方法逐漸進(jìn)入人們的視野，這種現(xiàn)代審計方法可以提高審計效率，簡化審計流程，能使審計的結(jié)論準(zhǔn)確科學(xué)，必然成為未來審計的發(fā)展趨勢，也是國企內(nèi)部審計部門需要不斷實踐和完善的。

（四）審計人員能力需要提高

審計工作的順利完成對于審計人員的能力是有一定要求的。由于審計工作本身具有一定復(fù)雜性，涉及到整個企業(yè)生產(chǎn)運營的各個方面，審計人員需要具有各方面的業(yè)務(wù)知識，不僅要掌握財會知識，還需掌握其他生產(chǎn)銷售部門的專業(yè)知識，能夠做到“業(yè)審融合”，這對于審計人員來說的確是一種考驗。而由于審計人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平低，新入職的審計人員培訓(xùn)不到位，受經(jīng)驗和能力所限或者是對審計工作理解不夠，使得審計工作經(jīng)常處于低效率狀態(tài)，在許多問題上費時費力不說，也難以查出病因，經(jīng)常是一筆糊涂帳。因此，對于審計人員能力和素質(zhì)的提高是一項重要的任務(wù)，只有培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人才形成專業(yè)的審計隊伍，才能使繁重的審計工作有效完成，而這也是國有企業(yè)內(nèi)審工作所需要解決的又一個難題。

三、國有企業(yè)完善內(nèi)部審計工作的有效措施

（一）建立審計監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在審計過程中對涉及到的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大投資、關(guān)鍵風(fēng)險點、重點領(lǐng)域要著重關(guān)注，要加強(qiáng)優(yōu)秀審計人員的配備，對于涉及的大額資金使用、物資采購、招投標(biāo)、投資等關(guān)鍵環(huán)節(jié)要著重進(jìn)行審查，一方面促使被審計單位或部門被動加強(qiáng)自我約束管理，減少風(fēng)險的發(fā)生，另一方面還可以進(jìn)行二遍篩選，防止出現(xiàn)重大的錯誤和遺漏。如果審計涉及的范圍較大，還可將相關(guān)的專業(yè)部門聯(lián)合起來，建立相關(guān)部門審計監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制，形成“聯(lián)合審計組”，集合眾人力量對重大項目或?qū)I(yè)性強(qiáng)的工作進(jìn)行審計，有效提高國有資產(chǎn)使用效率，防范投資失敗等失誤造成國有資產(chǎn)流失。

（二）建立全面審計體系

審計工作一定要做得全面，沒有遺漏，真正達(dá)到審計的監(jiān)督審察作用。而全面高效的審計工作，離不開完善的審計監(jiān)督體系，只有建立起全覆蓋的審計體系，才能使審計效力與項目計劃之間達(dá)到協(xié)調(diào)。全面覆蓋的審計體系一方面要對領(lǐng)導(dǎo)干部提出廉潔自律的要求，另一方面要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行深化。通過對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)的成績業(yè)績進(jìn)行評價，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)行情況進(jìn)行客觀界定，通過評定機(jī)制來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理能力的改善，從而進(jìn)一步完善監(jiān)督管理機(jī)制[5]。除了審計離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，審計部門還要對于三年以上任期的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行審計，評定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和效果。這樣就形成了：離任必須審計;任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加強(qiáng)審計的全覆蓋審計制度，使得審計的時間點前移，審計效率得到提高，也使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不得不顧忌審計結(jié)果而履行責(zé)任，擔(dān)當(dāng)義務(wù)，從而盡心盡力經(jīng)營企業(yè)。全面審計還有一個特點是對于績效的審計，使得企業(yè)必須提高質(zhì)量、增強(qiáng)效率、增加活力。企業(yè)自上而下推行全面審計也可以使各級各類各部門普通員工體會到審計工作的重要性，重新認(rèn)識審計工作的內(nèi)涵與意義，打破以往對審計監(jiān)督避之猶恐不及的錯誤做法，認(rèn)真參與配合審計工作。同時審計也是杜絕個人貪污腐敗又一有效手段。

（三）創(chuàng)新改變審計方法

新時代科技不斷發(fā)展，也促使審計工作不斷轉(zhuǎn)型升級，與現(xiàn)代科技相結(jié)合，緊跟時代的發(fā)展步伐。在國有企業(yè)內(nèi)部審計部門中，也需要對審計的方法和技術(shù)進(jìn)行變革才能使其監(jiān)督和服務(wù)職能得到更好的發(fā)揮。與信息技術(shù)相融合是目前各大行業(yè)的發(fā)展趨勢之一，人工智能、互聯(lián)網(wǎng)+、云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的崛起也改變了原有的行業(yè)和傳統(tǒng)。審計行業(yè)也是一樣，只有信息化的審計才能夠適應(yīng)時代發(fā)展的新形勢，這就需要內(nèi)部審計也要進(jìn)行思維觀念的轉(zhuǎn)變，使用大數(shù)據(jù)、云計算等信息化手段，適時開展非現(xiàn)場審計的技術(shù)方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和模型計算，人工工作量可以通過計算機(jī)信息技術(shù)的介入達(dá)到最大的簡化。有些需要內(nèi)部審計人員進(jìn)行的經(jīng)營風(fēng)險活動識別工作也可以通過使用計算機(jī)的數(shù)據(jù)分析得到結(jié)論，將大數(shù)據(jù)理念引入到審計工作中來，通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析對比從而挖掘出數(shù)據(jù)背后深層的信息，這種方式可以使人工審計工作得到簡化，審計工作效率得到提升，審計結(jié)果更加合理科學(xué)。

（四）提高審計人員的專業(yè)能力

內(nèi)部審計工作也需要人來做，離不開人的操作。所以審計人員的知識和能力也直接影響著內(nèi)部審計工作的結(jié)果。內(nèi)部審計同時也對從業(yè)人員的要求相對較高，要求審計人員不僅擁有專業(yè)的知識和技能，還要對財務(wù)、會計、業(yè)務(wù)等其他業(yè)務(wù)知識比較熟悉，需要的復(fù)合型人才和創(chuàng)新型人才也在不斷增加，當(dāng)然對于不同人才如果培養(yǎng)和吸收也需要國有企業(yè)將相關(guān)的途徑和機(jī)制完善起來[6]。一方面可以通過對復(fù)合型人才進(jìn)行直接招聘來參與企業(yè)內(nèi)部審計;另一方面也可以同社會上的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，來完成審計的工作，在必要的時候也可以通過會計事務(wù)所來完成專項的審計工作;還可以通過內(nèi)部選拔制度，通過鼓勵審計人員參加各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考試，來促進(jìn)審計人員不斷提升自我，提升個人能力。在實踐中，有一些做法也值得借鑒，一是審計部門的人員要認(rèn)真做好自己的本職工作，對于發(fā)現(xiàn)的問題，要向領(lǐng)導(dǎo)及時匯報，不能對企業(yè)問題視而不見;二是審計部門工作人員要嚴(yán)格要求自己，時刻以身作則，樹立起標(biāo)桿和形象，努力工作，努力學(xué)習(xí)，保持自己最好的狀態(tài)和水平;三是審計部門的工作人員在積極完成自己任務(wù)的同時還可以進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)揮。

（五）簡化審計流程，降低審計成本

目前在企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部審計也需要投入經(jīng)費，如果能夠降低投入將會縮減企業(yè)開支。而審計費用要想降低，一個有效的辦法就是簡化審計的工作流程，流程簡化使得審計工作簡化，減少了人力工作量，同時也減少了成本費用，降低了企業(yè)的運營成本。對于內(nèi)部審計方法的改進(jìn)，還要建立在新型的思維方法基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計可以運用創(chuàng)新思維，換位思考來判斷潛在風(fēng)險，這樣通過思維的變換，一方面減少了工作量和簡化了工作流程，另一方面也降低了企業(yè)成本，完成了審計流程的改革，通過創(chuàng)新研究使內(nèi)部審計的工作效率得到全面提高。

四、結(jié)語

為了確保國有企業(yè)能夠在日趨激烈的市場競爭中不斷發(fā)展，符合國家關(guān)于國有企業(yè)深化改革的總體要求與部署，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢新常態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計作用重大，不可或缺，這就要求不論從意識層面還是領(lǐng)導(dǎo)層面都要重視內(nèi)部審計工作，真正理解內(nèi)部審計的功能與作用，全面提升企業(yè)內(nèi)部審計部門的重要地位與管理機(jī)制，內(nèi)部審計工作人員也要隨時注意提高能力，努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識，同時還要注意信息化技術(shù)的引進(jìn)，使審計工作效率不斷提高，準(zhǔn)確度不斷增強(qiáng)，從而在總體上促進(jìn)企業(yè)的健康成長。

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