探討會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的應(yīng)用

朱俊

摘要：隨著新企業(yè)所得稅法的施行，所得稅籌劃能為各企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益開(kāi)始變得越來(lái)越大，而企業(yè)所得稅籌劃也因此得到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的廣泛關(guān)注。會(huì)計(jì)政策選擇作為企業(yè)納稅籌劃的有效方法，其重要性已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)了出來(lái)。為此，本文對(duì)會(huì)計(jì)政策與所得稅籌劃進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹，并對(duì)企業(yè)所得稅籌劃不足的原因展開(kāi)了探討，同時(shí)在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的應(yīng)用提出了一些建議。

會(huì)計(jì)政策為企業(yè)納稅提供了明確指導(dǎo)，但由于不同會(huì)計(jì)政策在內(nèi)容上存在著較大的差異，因此通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的合理選擇，往往能夠在符合國(guó)家稅法規(guī)定的前提下，提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策水平，并將企業(yè)應(yīng)繳稅款降到最低，而對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中應(yīng)用策略的研究，也是非常具有現(xiàn)實(shí)意義的。

1 會(huì)計(jì)政策與企業(yè)所得稅籌劃概述

1.1 會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策通常是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作時(shí)，需要采用的方法、程序以及應(yīng)遵循的具體原則。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身是復(fù)雜的，因此，對(duì)于同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法是多種多樣的，相關(guān)法律法規(guī)也允許企業(yè)利用不同的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而這就為會(huì)計(jì)政策的選擇提供了空間。因此，會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅是開(kāi)展會(huì)計(jì)核算等相關(guān)工作的重要指導(dǎo)，同時(shí)也是組成企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要部分。

1.2 企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)作為納稅者，其在繳納稅款時(shí)需要按照相關(guān)法律規(guī)定來(lái)確定應(yīng)繳稅額，而針對(duì)不同的狀況，企業(yè)可以選擇不同的納稅方案，這也就意味著企業(yè)在對(duì)同一項(xiàng)稅款的繳納上，如果采用不同的納稅方案，其所需繳納的稅額是不同的，而通過(guò)對(duì)納稅方案的選擇使企業(yè)利益達(dá)到最大，則正是稅務(wù)籌劃的核心目的。企業(yè)所需繳納的稅種有很多，所得稅也是其中比較重要的一種。因此對(duì)于所得稅的納稅方案進(jìn)行合理選擇，以實(shí)現(xiàn)有效的所得稅籌劃，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)說(shuō)具有十分深遠(yuǎn)的影響。一般來(lái)說(shuō)，所得稅籌劃都必須堅(jiān)持以下幾點(diǎn)原則：首先，要保證企業(yè)納稅籌劃行為的合法性，所有納稅籌劃符合國(guó)家相關(guān)稅法的要求，而不可存在逃稅等違法行為;其次，稅務(wù)籌劃是比較復(fù)雜的，因此其同樣存在著籌劃成本，因此所得稅籌劃之前，必須要對(duì)籌劃所能夠帶來(lái)的利益與籌劃成本進(jìn)行對(duì)比，在保證所得稅籌劃利益能夠高于籌劃成本的情況下再進(jìn)行具體籌劃工作，否則非但不會(huì)提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。

2 企業(yè)所得稅籌劃不足的主要原因

2.1 經(jīng)營(yíng)理念過(guò)于落后

稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念中非常重要，然而從目前來(lái)看，由于很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念缺乏足夠的了解，所以他們并未真正意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，有些經(jīng)營(yíng)者甚至還認(rèn)為稅務(wù)籌劃減少應(yīng)繳稅額的行為會(huì)打擊企業(yè)發(fā)展的積極性，并對(duì)企業(yè)社會(huì)形象造成影響。這種錯(cuò)誤的理念使得企業(yè)往往不愿在稅務(wù)籌劃上耗費(fèi)太多的精力，自然也就會(huì)導(dǎo)致所得稅籌劃的不足。

2.2 對(duì)所得稅支出缺乏重視

從我國(guó)的企業(yè)稅收制度的現(xiàn)狀來(lái)看，稅額最高的稅種為增值稅，所得稅無(wú)論是應(yīng)繳稅額還是所占比重都無(wú)法與增值稅相比，因此，很多企業(yè)通常會(huì)將稅務(wù)籌劃的重心放在增值稅的籌劃上，對(duì)于所得稅的籌劃自然也就不夠重視。然而在實(shí)際上，企業(yè)所得稅屬于純支出，直接影響企業(yè)稅后收入，在企業(yè)收入不斷增長(zhǎng)的狀況下，其在企業(yè)應(yīng)繳總稅額中所占的比例也會(huì)變得越來(lái)越高，如果不做好所得稅籌劃工作，那么企業(yè)損失的利潤(rùn)也會(huì)變得越來(lái)越多。

2.3 稅收優(yōu)惠政策了解較少

我國(guó)為扶持企業(yè)發(fā)展，已經(jīng)在企業(yè)稅收方面制定頒布了一系列的優(yōu)惠政策，如果能夠合理運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃，那么就能夠?qū)?yīng)繳所得稅稅額降到最低。然而從目前來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策并不關(guān)注，在稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用上往往只能依靠稅務(wù)部門的提示，很多稅收優(yōu)惠政策都未能得到合理利用，這對(duì)于企業(yè)所得稅籌劃的影響是非常不利的。

2.4 不愿承擔(dān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于企業(yè)稅務(wù)籌劃在本質(zhì)上屬于降低應(yīng)繳稅額，一旦在操作上出現(xiàn)不當(dāng)，就很容易發(fā)展為逃稅行為，因此，在企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的同時(shí)，也必然會(huì)承受一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，基于這一點(diǎn)，很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃都存在著一定的抵觸心理，也不愿意為了降低應(yīng)繳稅額而承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。然而在實(shí)際上，由于稅務(wù)籌劃都是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，專業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況都比較熟悉，因此基本不會(huì)出現(xiàn)主動(dòng)的逃稅漏稅情況，而其承擔(dān)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)比較低。

3 會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的應(yīng)用策略

3.1 銷售收入納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法中雖然對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間做出了明確規(guī)定，即開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)企業(yè)銷售收入得到確認(rèn)且產(chǎn)生納稅義務(wù)，但由于不同銷售方式下增值稅發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間不同，因此，在采用不同銷售方式的情況下，企業(yè)所需繳納的稅款往往會(huì)出現(xiàn)較大的差異，而如果能夠根據(jù)實(shí)際情況選擇正確的銷售方式，那么就能夠?qū)N售收入所需繳納的稅款降到最低，從而實(shí)現(xiàn)有效的企業(yè)所

得稅籌劃。例如，企業(yè)在選擇收取預(yù)收款的銷售方式時(shí)，收入確認(rèn)時(shí)間通常為商品發(fā)出后，而在以分期付款的方式對(duì)商品進(jìn)行銷售時(shí)，其收入確認(rèn)時(shí)間則為合同中約定的收款期限，兩種銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)間存在著很大的差異，企業(yè)繳納稅款的時(shí)間自然也會(huì)不同。在這樣的情況下，企業(yè)只要能夠在合法的前提下盡量延緩收入確認(rèn)時(shí)間，那么企業(yè)需要繳納稅款的時(shí)間就會(huì)隨之延緩，從而使企業(yè)資金流通的壓力大大下降，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常有利的。

3.2 無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃

通常情況下，無(wú)形資產(chǎn)具有研發(fā)活動(dòng)的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，研發(fā)費(fèi)用投入高的特點(diǎn)，所以無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的籌劃是非常重要的。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，滿足特定條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用已經(jīng)不再被列為當(dāng)期費(fèi)用，而是納入到了無(wú)形資產(chǎn)的成本中計(jì)量，這就為企業(yè)所得稅籌劃創(chuàng)造了更好的條件，企業(yè)自身也需要準(zhǔn)確把握這一變化，將應(yīng)納稅額降到最低。從具體籌劃措施來(lái)看，企業(yè)首先要在當(dāng)期內(nèi)完成研究費(fèi)用的扣除與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的攤銷，這是由于研究費(fèi)用屬于當(dāng)期費(fèi)用，如果在當(dāng)期扣除，就能夠減少當(dāng)期的應(yīng)繳所得稅稅額，而開(kāi)發(fā)費(fèi)用屬于無(wú)形資產(chǎn)成本，而無(wú)形資產(chǎn)又具有抵稅功能，因此，如果能夠在當(dāng)期內(nèi)進(jìn)行攤銷，那么開(kāi)發(fā)費(fèi)用就會(huì)被納入到研究費(fèi)用中來(lái)，同樣能夠降低應(yīng)繳稅額。另外，無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)損益還包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入以及無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)費(fèi)用，對(duì)于這方面的納稅籌劃，企業(yè)則要結(jié)合相關(guān)的減稅與免稅政策來(lái)進(jìn)行籌劃，例如，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入具有一定的免稅限度與減稅限度，因此，企業(yè)需要通過(guò)每項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓單獨(dú)核算的方式來(lái)對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行控制，從而使其能夠低于免稅或減稅限度，實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳稅額的最低化。

3.3 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

房地產(chǎn)投資是企業(yè)最為常見(jiàn)的投資形式之一，同時(shí)也是構(gòu)成很多企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分。因此，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量與企業(yè)應(yīng)繳所得稅具有緊密關(guān)聯(lián)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用成本模式。成本模式計(jì)量主要是指對(duì)投資性房地產(chǎn)，依據(jù)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，按月計(jì)提折舊;或者依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行攤銷。而公允價(jià)值模式計(jì)量是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)計(jì)算公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額，并計(jì)入當(dāng)期損益。此時(shí)投資性房地產(chǎn)必須同時(shí)滿足所在地交易市場(chǎng)活躍，而且企業(yè)也能夠合理估計(jì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值兩個(gè)條件。另外，當(dāng)企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)取得資金收入時(shí)，兩種計(jì)量模式均應(yīng)按其他業(yè)務(wù)收入來(lái)進(jìn)行處理。從整體上看，兩種后續(xù)計(jì)量模式的適用情況與計(jì)量方法均有所不同，計(jì)量結(jié)果也會(huì)存在較大差異，因此如果企業(yè)能夠合理選擇后續(xù)計(jì)量模式，那么就能夠降低應(yīng)繳稅額，實(shí)現(xiàn)有效的所得稅籌劃。

3.4 存貨成本納稅籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)存貨雖然歷史成本固定，但其市場(chǎng)價(jià)格卻是動(dòng)態(tài)化的，因此，在采用不同方法進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，得到的存貨成本就會(huì)出現(xiàn)較大的差異，而選擇最為合適的計(jì)價(jià)方法，自然也就能夠?qū)⒋尕洃?yīng)繳稅額降到最低。以先進(jìn)先出法為例，在這種計(jì)價(jià)方法下，企業(yè)需要在轉(zhuǎn)出存貨的第二次采購(gòu)成本之前轉(zhuǎn)出存貨的第一次采購(gòu)成本，并以此確定發(fā)出存貨的成本以及期末存貨的成本，因此，存貨市場(chǎng)價(jià)格越高，企業(yè)所需繳納的稅額也就會(huì)越高，反之如果存貨市場(chǎng)價(jià)格降低，那存貨成本應(yīng)繳稅額就會(huì)較少。也就是說(shuō)，企業(yè)在存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)就下降時(shí)選擇先進(jìn)先出法能夠有效地降低應(yīng)繳稅額，而在存貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或是持續(xù)升高時(shí)，則不宜選擇該計(jì)價(jià)方法。

3.5 人力成本納稅籌劃

企業(yè)人力成本也就是員工薪酬福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及培訓(xùn)教育費(fèi)用幾部分，對(duì)于這幾部分成本費(fèi)用，我國(guó)稅法中制定了明確的限額，費(fèi)用在超出限額后，不可、不得在稅前扣除，如費(fèi)用在限額內(nèi)，則可以在稅前扣除。由此可見(jiàn)，企業(yè)人力成本的納稅籌劃需要圍繞各類費(fèi)用的限額展開(kāi)，將培訓(xùn)教育費(fèi)用、福利津貼費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用均控制在限額以下且接近限額的金額，這樣既不會(huì)對(duì)企業(yè)培訓(xùn)教育、員工福利發(fā)放產(chǎn)生影響，同時(shí)也可以將企業(yè)應(yīng)繳稅額降到最低。對(duì)此，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況做出適當(dāng)調(diào)整。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，所得稅籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更高的稅后利潤(rùn)，并為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)政策的合理選擇，則能夠使所得稅籌劃工作更加合理、有效。因此，企業(yè)必須要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的重要作用，明確自身所得稅籌劃不足的問(wèn)題，并結(jié)合企業(yè)在人力成本、存貨成本、無(wú)形資產(chǎn)等方面的實(shí)際情況來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)政策。