趙亮 張孝昆

我國信息化建設(shè)的進(jìn)入了跨越式發(fā)展的新階段，各類新技術(shù)新產(chǎn)品層出不窮，并且已經(jīng)在軍工企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，這些新技術(shù)新產(chǎn)品的應(yīng)用使得軍工企業(yè)的審計工作不斷趨于數(shù)字化。本文結(jié)合軍工企業(yè)審計工作實際，分析現(xiàn)代軍工企業(yè)數(shù)字化審計管理的發(fā)展趨勢，提出推動數(shù)字化審計實踐的主攻方向和難點要點。

一、背景和意義

黨的第十九次全國人民代表大會提出“加快發(fā)展大數(shù)據(jù)”，國務(wù)院印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會各領(lǐng)域的應(yīng)用。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，以大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、電子商務(wù)為特征的新技術(shù)、新應(yīng)用逐漸改變著人們的生活和工作，也給審計監(jiān)督帶了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

2015年12月以來，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳陸續(xù)出臺了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》和《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》等文件，完善審計監(jiān)督體制機(jī)制，改進(jìn)審計方式方法，提出要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用，創(chuàng)新數(shù)字化的審計方法?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》明確要求“加快推進(jìn)審計信息化。探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提供運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率”。審計署也加大了中央企業(yè)審計的力度，提出采用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)審計全覆蓋的目標(biāo)。

在全國審計工作會議上明確提出了“要始終堅持改進(jìn)方法、提高效率，探索創(chuàng)新審計工作流程，加強(qiáng)各專業(yè)審計的融合，全面推進(jìn)數(shù)字化審計方式，加快實施“金審三期”工程，提高運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計和宏觀分析的能力，從根本上提升新形勢下審計工作的層次和水平”的要求。

近年來，隨著大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的運營模式、管理模式不斷變革和創(chuàng)新，各專業(yè)普遍開始利用信息系統(tǒng)和信息化技術(shù)促進(jìn)集約化、扁平化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。審計作為企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，為了適應(yīng)信息化新要求、新變化、新挑戰(zhàn)，亟需打造全覆蓋、高精準(zhǔn)、快速反應(yīng)的數(shù)字化審計監(jiān)督體系，積極嘗試“以風(fēng)險為導(dǎo)向”的審計作業(yè)模式，建設(shè)智能審計機(jī)器人在線審計作業(yè)機(jī)制，高效驅(qū)動集中遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析，并根據(jù)風(fēng)險疑點配置資源，在實現(xiàn)全覆蓋同時，提升精準(zhǔn)度，提升審計效能。

二、數(shù)字化審計現(xiàn)狀和方向

軍工企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀和特點決定了數(shù)字化審計的起跑點和發(fā)展特點。軍工企業(yè)所管理的業(yè)務(wù)范圍廣、復(fù)雜度高：軍工集團(tuán)下屬企業(yè)涉及行業(yè)多，各行業(yè)業(yè)務(wù)特點各不相同，規(guī)模大小不一，審計監(jiān)督涉及多行業(yè)、多業(yè)務(wù)領(lǐng)域；軍工企業(yè)地域分布廣：成員單位遍布全國，地域分布廣，審計監(jiān)督難以做到及時性和全面覆蓋；軍工企業(yè)審計的材料零散不集中：軍工企業(yè)審計過程中涉及的文檔各式各樣規(guī)范不一，各種規(guī)章制度等資料猶如空中繁星；軍工企業(yè)監(jiān)控事項復(fù)雜多樣：監(jiān)控內(nèi)容涉及價值鏈管理所有領(lǐng)域，組合形式多樣化，查證資料浩如煙海；軍工企業(yè)業(yè)務(wù)延伸弱：基于財務(wù)的審計工作難以對業(yè)務(wù)前端實行監(jiān)督，無法形成管控閉環(huán)。

軍工企業(yè)所應(yīng)用的審計信息化手段決定了數(shù)字化審計的發(fā)展路徑。從目前來看，審計信息化手段提供的工具主要有三類：一是審計信息系統(tǒng)；二是業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)；三是數(shù)據(jù)分析工具。軍工企業(yè)審計工作主要采取前兩種手段，數(shù)據(jù)分析工具作為審計信息化手段的重要內(nèi)容，能夠很好的彌補(bǔ)前兩種工具的不足，在未來有巨大的應(yīng)用潛力。審計信息系統(tǒng)：（優(yōu)點）基于成熟模型建立的，具有較強(qiáng)的普遍性和適用性；易于學(xué)習(xí)，使用門檻較低。（缺點）對數(shù)據(jù)質(zhì)量要求較高，由于數(shù)據(jù)傳輸鏈條長，處理、轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)多等因素容易造成數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確；系統(tǒng)的更新完善周期較長，跟不上審計需求的變化。業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)：（優(yōu)點）從業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗到審計部門的人員非常熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作，能夠熟練利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展審計工作；能夠最大程度上保證數(shù)據(jù)的真實性，確保發(fā)現(xiàn)的問題或線索準(zhǔn)確無誤。（缺點）公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)眾多，很難有審計人員能夠熟悉操作全部的業(yè)務(wù)系統(tǒng)；對于跨業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)比對分析較難實現(xiàn)。數(shù)據(jù)分析工具（Excel表格/SQL語言等）：（優(yōu)點）不受系統(tǒng)功能點的限制，分析方式最靈活，能夠最大限度的發(fā)揮審計人員的積極性和創(chuàng)造性。（缺點）缺點在于獲取數(shù)據(jù)不易，對審計人員的信息化技術(shù)要求較高。

三、數(shù)字化審計實踐的主攻方向和難點要點

（一）審計方法論研究

研究初衷在于實現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在軍工審計工作中的應(yīng)用，實現(xiàn)從“想”到“做”的跨越。目前大數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)領(lǐng)域已經(jīng)有一定的技術(shù)積累，但在業(yè)務(wù)中的應(yīng)用仍然存在需要亟待解決的問題。結(jié)合軍工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，研究數(shù)字化驅(qū)動下審計面臨的問題及挑戰(zhàn)，探索如何利用數(shù)字化技術(shù)激發(fā)審計效能，提高審計工作效率和效果，首先要解決的是方法論問題?？梢越Y(jié)合最新審計理論、借鑒其他領(lǐng)域的典型案例，從軍工企業(yè)審計工作現(xiàn)狀出發(fā)，提煉形成新技術(shù)在軍工企業(yè)內(nèi)部審計工作中應(yīng)用的方法和理論。

（二）大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計框架體系

大部分軍工企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)有一定的基礎(chǔ)，但大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)的引入是對傳統(tǒng)審計方法和理念的顛覆性變革，重點解決審計工作中的審計資源有限與審計工作日益增長之間的矛盾。可以從審計方法和工具使用現(xiàn)狀的梳理開始，從組織管理、運行機(jī)制、保障機(jī)制等方面構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計框架體系，為企業(yè)搭建大數(shù)據(jù)審計平臺實現(xiàn)全業(yè)務(wù)審計，實現(xiàn)審計資源的集約化發(fā)展。

（三）構(gòu)建審計分析模型

從軍工企業(yè)業(yè)務(wù)特點出發(fā)，研究應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)過程中的審計數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)等技術(shù)，構(gòu)建審計分析模型。區(qū)別于傳統(tǒng)領(lǐng)域的審計模型，軍工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣泛，業(yè)務(wù)模式復(fù)雜，部分領(lǐng)域管理問題較為突出，因此搭建適合軍工企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點的審計模型有助于提高審計工作的精準(zhǔn)性。

（四）數(shù)據(jù)分析方法創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)審計分析的本質(zhì)是“全維化與智能化”，而業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為大數(shù)據(jù)分析的特征是“交叉融合+智能挖掘”，這是當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計分析方法創(chuàng)新的兩大難點，這也是數(shù)字化審計發(fā)展過程中必須要經(jīng)歷的過程。

（五）多行業(yè)全維化分析

審計大數(shù)據(jù)存儲的多行業(yè)數(shù)據(jù)為全維化分析提供了可能，有助于揭示國家宏觀經(jīng)濟(jì)潛在風(fēng)險與趨勢，發(fā)現(xiàn)重大案件線索。近幾年，各地審計人員積極踐行“五大關(guān)聯(lián)”分析，開展了跨領(lǐng)域、跨層級、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析工作，從數(shù)據(jù)應(yīng)用的角度講，我們確實進(jìn)入大數(shù)據(jù)分析階段。但是現(xiàn)階段，各級審計機(jī)關(guān)的“五大關(guān)聯(lián)”分析普遍存在精確性不高、效率低等問題。如何探索各種數(shù)據(jù)匹配技術(shù)來克服由于信息系統(tǒng)設(shè)計、人為缺失等客觀因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)質(zhì)量低，提高關(guān)聯(lián)分析效果。另一方面，如何引入前沿技術(shù)實現(xiàn)多領(lǐng)域數(shù)據(jù)的智能整合，都亟需結(jié)合實踐開展有益的探索。

（六）智能挖掘技術(shù)在審計業(yè)務(wù)中的合理應(yīng)用

大數(shù)據(jù)分析的另一特征就是各種深度挖掘、智能學(xué)習(xí)算法、可視化等技術(shù)的運用。近幾年審計署一直鼓勵審計分析方法創(chuàng)新，一個明顯的趨勢是：審計人員正從簡單的匯總、統(tǒng)計，開始向?qū)I(yè)數(shù)據(jù)挖掘方向推進(jìn)。聚類、分類、異常點檢測等數(shù)據(jù)挖掘算法在審計分析中的應(yīng)用案例正在涌現(xiàn)，甚至一些前沿的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，語義理解等新興數(shù)據(jù)技術(shù)在審計實踐中也開始嶄露頭角。但是，我們也要清醒認(rèn)識到，現(xiàn)階段審計實踐中數(shù)據(jù)挖掘深度、綜合利用的程度都還有待提高。從這個角度看，當(dāng)前的審計大數(shù)據(jù)分析尚在初級階段，距離“智能化”還有較長路要走。

（七）大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)存儲和使用風(fēng)險

審計大數(shù)據(jù)中心的建設(shè)伴隨著各行業(yè)被審計單位數(shù)據(jù)的迅猛增長，數(shù)據(jù)存儲量增長速度快，引發(fā)了一系列問題：數(shù)據(jù)量巨增帶來的存儲瓶頸；傳輸帶寬不足，無法快速傳輸數(shù)據(jù)到服務(wù)器；服務(wù)器層接收處理數(shù)據(jù)過多，導(dǎo)致CPU、內(nèi)存成為瓶頸等。審計數(shù)據(jù)中心如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)存儲管理技術(shù)進(jìn)行總體設(shè)計并逐步實施，是當(dāng)前比較緊迫的等任務(wù)之一。

審計數(shù)據(jù)中心的建設(shè)與任何海量存儲系統(tǒng)一樣，需要具備高可擴(kuò)展性、高性能、容錯性、可伸縮和低運營成本等特性；同時要滿足審計大數(shù)據(jù)的復(fù)雜性、不確定性和動態(tài)性的技術(shù)特征。從數(shù)據(jù)范圍來看，審計中心涵蓋審計對象的業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)，以及互聯(lián)網(wǎng)信息；從功能來看，涉及數(shù)據(jù)整理、存儲、查詢、綜合分析和服務(wù)多個業(yè)務(wù)功能，其中數(shù)據(jù)整理與分析是審計數(shù)據(jù)中心的核心功能；從流程來看：從被審計單樣式的原始數(shù)據(jù)用國產(chǎn)數(shù)據(jù)庫存儲和標(biāo)準(zhǔn)化處理；最后規(guī)范化的數(shù)據(jù)通過國產(chǎn)并行數(shù)據(jù)庫提供數(shù)據(jù)分析服務(wù)。這遠(yuǎn)比單一行業(yè)大數(shù)據(jù)架構(gòu)設(shè)計復(fù)雜的多。

未來的數(shù)字化審計工作將更加符合審計單位及業(yè)務(wù)范圍全覆蓋的要求、更加符合審計時點事前事中事后全方位的要求、更加符合審計內(nèi)容跨業(yè)務(wù)跨流程全過程的要求，借助大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛深入應(yīng)用，必將迎來創(chuàng)新審計模式和手段的新紀(jì)元。

（作者單位：趙亮，金航數(shù)碼科技有限責(zé)任公司；張孝昆，華博風(fēng)控信息技術(shù)（北京）有限公司。）