周百坤

摘 要：“營(yíng)改增”稅收制度的改革使建筑行業(yè)受到一定影響。營(yíng)業(yè)稅更改為增值稅使得建筑企業(yè)的稅負(fù)、現(xiàn)金流等受到嚴(yán)重影響。本文通過分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)帶來的影響，針對(duì)具體問題并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增? 建筑業(yè)? 影響? 應(yīng)對(duì)策略

引言

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著巨大影響。從總體上看，“營(yíng)改增”政策解決了建筑業(yè)當(dāng)前存在的重復(fù)征稅、稅負(fù)存在不公平等問題，降低了企業(yè)總體稅額水平;但同時(shí)稅收改革也給建筑企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)抓住“營(yíng)改增”帶來的機(jī)遇，準(zhǔn)確把握政策變動(dòng)帶來的影響，制定相應(yīng)的策略。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的積極影響

1、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

在建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)新的生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵扣，但營(yíng)改增后，這些購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，建筑業(yè)會(huì)變賣掉老舊設(shè)備，購(gòu)置新的先進(jìn)的設(shè)備，有利于改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

2、避免重復(fù)征稅

營(yíng)改增后，稅率由3%變?yōu)?1%，看似稅負(fù)增加，但隨著增值稅專用發(fā)票制度的健全，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式的轉(zhuǎn)變，建筑企業(yè)可以得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如此，企業(yè)稅負(fù)會(huì)不升反降，并且隨企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)增加。企業(yè)都只為增值額納稅，既解決雙重征稅問題，也解決稅負(fù)高的問題，能夠促進(jìn)建筑企業(yè)的良性循環(huán)，促進(jìn)建筑行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3、促進(jìn)企業(yè)規(guī)范采購(gòu)流程

“營(yíng)改增”后對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)要按照增值稅稅制要求，銷售給下游企業(yè)開增值稅發(fā)票，向上游企業(yè)采購(gòu)索取專用發(fā)票，否則只有納稅義務(wù)，無抵扣項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增”之前企業(yè)無需特別關(guān)注發(fā)票種類問題，只要有發(fā)票能夠用以稅前扣除即可，但到增值稅稅制下，企業(yè)如不尋找正規(guī)可開具專用發(fā)票的公司采購(gòu)，就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成損失。因此，“營(yíng)改增”能夠促進(jìn)企業(yè)完善采購(gòu)管理，并借此規(guī)范整個(gè)行業(yè)的銷售與采購(gòu)流程。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的消極影響

1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

建筑業(yè)營(yíng)改增后，理論上消除了企業(yè)的重復(fù)征稅，企業(yè)只需對(duì)增值額的部分納稅，這時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣充分對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響巨大。根據(jù)建筑業(yè)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)主要有以下幾個(gè)原因?qū)е碌挚鄄怀浞郑?/p>

（1）“甲供材”現(xiàn)象普遍，房地產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大自身進(jìn)項(xiàng)稅額自行采購(gòu)，這樣建筑企業(yè)就不能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，整體稅負(fù)會(huì)增加。

（2）建筑機(jī)器設(shè)備價(jià)值高，種類多，大多數(shù)建筑企業(yè)選擇租賃設(shè)備，但租賃企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

（3）存量資產(chǎn)在資產(chǎn)折舊當(dāng)中無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，規(guī)定只有實(shí)施增值稅后新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備才能進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以在“營(yíng)改增”前的采購(gòu)設(shè)備無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（4）建筑用地材料例如砂、石等，供應(yīng)商多為個(gè)體戶，大多無法提供增值稅專用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不足。

2、現(xiàn)金流支出增大

（1）由于我國(guó)建筑行業(yè)普遍工程款支付比例相對(duì)較低，建設(shè)單位在計(jì)量驗(yàn)收時(shí)，一般要扣除竣工決算后才支付的相應(yīng)質(zhì)保金或暫扣款項(xiàng)，但計(jì)量時(shí)就確認(rèn)收入，即當(dāng)期形成并需繳納稅額，這樣會(huì)加大企業(yè)現(xiàn)金流量支出。

（2）“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣會(huì)促使企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入、有效提升機(jī)械化作業(yè)程度。但同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流支出。

（3）“營(yíng)改增”要求企業(yè)每月按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)納稅，即先繳稅后收款。

（4）建筑業(yè)建設(shè)轉(zhuǎn)讓工程利息收入計(jì)征稅負(fù)變高。建筑業(yè)建設(shè)轉(zhuǎn)讓工程項(xiàng)目的業(yè)務(wù)利息收入計(jì)征增值稅稅率由3%改為11%，企業(yè)現(xiàn)金流支出加大。

3、企業(yè)賬務(wù)核算處理不精準(zhǔn)

“營(yíng)改增”不僅要求稅務(wù)人員需要進(jìn)行全面培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員也有高要求?！盃I(yíng)改增”后對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求更加嚴(yán)格、精細(xì)，核算主體、核算科目的變化將會(huì)在一定程度上來增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。然因人員在理解稅收政策、申報(bào)繳納稅收等方面可能存在問題，在賬務(wù)核算處理方面易產(chǎn)生賬務(wù)核算不準(zhǔn)、納稅申報(bào)不及時(shí)等風(fēng)險(xiǎn)，從而影響進(jìn)項(xiàng)稅額的正常抵扣，影響建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的策略分析

1、改變管理模式

建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，優(yōu)化調(diào)整其經(jīng)營(yíng)模式，采用先進(jìn)管理模式，提高企業(yè)利潤(rùn)水平。如：

一、建筑企業(yè)可在總包模式下二次分包，可選擇在分公司或項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅，由建筑企業(yè)統(tǒng)一納稅申報(bào)，解決采購(gòu)環(huán)節(jié)存在的無法抵扣問題。

二、針對(duì)施工聯(lián)合承包項(xiàng)目，應(yīng)選擇具有一般納稅人資質(zhì)的合作伙伴。

三、針對(duì)建筑企業(yè)新成立的分支機(jī)構(gòu)，綜合考慮組織模式，整合企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)資源，妥善利用各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)總體稅負(fù)。

2、加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理

導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)上升的主要原因是增值稅發(fā)票獲取困難，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。建筑業(yè)很多材料供應(yīng)商都屬于小規(guī)模納稅人，企業(yè)很難獲得增值稅發(fā)票，若想獲得發(fā)票，就必須重新選擇上游供應(yīng)商，以具有一般納稅人資格的供應(yīng)商為主，重點(diǎn)選擇材料種類全、質(zhì)優(yōu)價(jià)優(yōu)的正規(guī)供應(yīng)商，提供足額的增值稅發(fā)票，并及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

3、強(qiáng)化人力資源

建筑企業(yè)應(yīng)定期組織企業(yè)了解學(xué)習(xí)最新的建筑業(yè)方面的“營(yíng)改增”政策;同時(shí)專門聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)結(jié)合增值稅稅收政策，從企業(yè)管理現(xiàn)狀分析，為企業(yè)出謀劃策。對(duì)財(cái)務(wù)、采購(gòu)人員加強(qiáng)增值稅知識(shí)培訓(xùn)，保證“營(yíng)改增”后可以快速掌握操作方法，實(shí)現(xiàn)相關(guān)工作的順利開展。

結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響巨大，建筑企業(yè)此必須采取相應(yīng)措施做出改變，不然可能會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。建筑企業(yè)若想獲得良好長(zhǎng)久發(fā)展，必須深入了解“營(yíng)改增”政策，采取有效的應(yīng)對(duì)措施。

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