楊淑艷

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)就一直保持高速增長(zhǎng)，即便是進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)后，經(jīng)濟(jì)增量依然可觀，在這種形勢(shì)下，國(guó)家進(jìn)行了營(yíng)改增稅務(wù)改革，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)生重大變革。不同于傳統(tǒng)的稅收制度，營(yíng)改增能避免征稅重復(fù)的問(wèn)題，控制稅收負(fù)擔(dān)，極大地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯增加。但是目前來(lái)說(shuō)，不少中小企業(yè)對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)改革的認(rèn)識(shí)不夠充分，工作問(wèn)題突出，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。基于此，文章將從營(yíng)改增內(nèi)容概述著手，分析營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響，并提出相應(yīng)的改革措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;財(cái)務(wù)管理;稅務(wù)改革;重復(fù)征稅

所謂的營(yíng)改增指的是將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理之間存在密切管理，能夠顯著降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升。企業(yè)處在營(yíng)改增稅務(wù)改革的背景之下，為了盡快適應(yīng)這種變化，就要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理改革與完善，加快配套制度的完善，構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理模式，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管控，控制經(jīng)營(yíng)成本增加，杜絕徇私舞弊行為的發(fā)生，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，以便更好地進(jìn)行企業(yè)管理，并作出正確決策。

一、營(yíng)改增內(nèi)容概述

營(yíng)改增是一項(xiàng)稅收制度，在稅務(wù)改革持續(xù)深化和推進(jìn)下，原有稅收制度中的弊端逐漸被解決，尤其是重復(fù)征稅問(wèn)題，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。受到營(yíng)改增稅收制度的影響，市場(chǎng)上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和生產(chǎn)成本顯著下降，改善以往重復(fù)征稅帶來(lái)的沉重壓力。為企業(yè)提供更加廣闊的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我價(jià)值同時(shí)，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)效率，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，謀求可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐可以了解到，市場(chǎng)上的企業(yè)多數(shù)在第三產(chǎn)業(yè)，在營(yíng)改增稅務(wù)改革背景下，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)優(yōu)化，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)，緩解社會(huì)就業(yè)壓力，促進(jìn)市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)化分工，對(duì)于提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有積極意義。

二、營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的影響

營(yíng)改增稅務(wù)改革背景下，對(duì)于市場(chǎng)上的企業(yè)影響較為深遠(yuǎn)，尤其是服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，在首個(gè)上海營(yíng)改增稅務(wù)改革試點(diǎn)設(shè)立后，結(jié)合后期數(shù)據(jù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)后期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)步下降，尤其是小規(guī)模納稅人。稅收改革從5%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅，通過(guò)營(yíng)改增前后的稅負(fù)情況，下降了40%左右。營(yíng)改增背景下，制造業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可以部分抵扣，可以有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。但是，對(duì)于服務(wù)業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)有所增加，究其根本是由于服務(wù)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本主要來(lái)源于人工，無(wú)法進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，但從總體來(lái)看，可以有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

營(yíng)改增稅務(wù)改革背景下，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作隨之變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，如何合理運(yùn)用營(yíng)改增來(lái)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)成為當(dāng)前主要目標(biāo)。如果企業(yè)無(wú)法正確認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增稅收改革重要性，積極將各項(xiàng)政策措施落實(shí)到實(shí)處，將會(huì)為企業(yè)埋下一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀我國(guó)企業(yè)以往財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，其中伴隨著不同程度上的風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，稅制銜接分新概念。不同的財(cái)務(wù)管理方式對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益影響較大，在稅務(wù)改革下，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力高低，直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)營(yíng)改增內(nèi)涵出現(xiàn)曲解，嚴(yán)重制約企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升。其二，營(yíng)改增背景下，企業(yè)納稅申報(bào)和稅額繳納、抵扣難度大大提升，為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程帶來(lái)了一系列風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其三，營(yíng)改增稅務(wù)改革背景下，企業(yè)稅率選擇根據(jù)靈活，但提升可操作性同時(shí)，在一定程度上增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營(yíng)改增稅務(wù)改革下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了不同程度上的變革，企業(yè)所購(gòu)置的固定資產(chǎn)增值稅額可以進(jìn)行相應(yīng)抵扣，在一定程度上增加存款對(duì)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資力度。資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)占比有所變化，由于資產(chǎn)變化導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債總額隨之提升，但是現(xiàn)金流量表方面卻以流出為主要方式。營(yíng)改增稅務(wù)改革背景下，利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅金和附加金額顯著下降，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)提升，大大增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，營(yíng)改增背景下，企業(yè)發(fā)票管理工作受到不同程度上的影響，由于增值稅涉及范圍較廣，數(shù)額大，需要強(qiáng)化這一方面稽查力度。增值稅主要來(lái)源于企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅款，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅核算范圍較廣，推動(dòng)營(yíng)改增稅務(wù)改革需要加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票管理，對(duì)于開(kāi)具虛假發(fā)票行為依法懲處。營(yíng)改增稅務(wù)改革后，進(jìn)項(xiàng)稅額在半年完成驗(yàn)證，但是建筑行業(yè)卻由于自身行業(yè)特性，周期長(zhǎng)、項(xiàng)目分散，進(jìn)項(xiàng)稅額難以短期內(nèi)認(rèn)證，在一定程度上增加了建筑企業(yè)認(rèn)證難度和工作量。

（四）營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作面臨著不同程度上的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。在營(yíng)改增前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)只需要編錄營(yíng)業(yè)稅和附加會(huì)計(jì)科目即可，日常工作較為簡(jiǎn)單。但是，營(yíng)改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)內(nèi)容有所變化，需要編錄多個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目、銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅等眾多內(nèi)容，工作較為繁雜、復(fù)雜，工作量和工作難度大大增加。

三、營(yíng)改增稅務(wù)改革下企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革措施

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)

在營(yíng)改增稅務(wù)改革背景下，為了改善傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不足，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于提升財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)。結(jié)合營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)財(cái)會(huì)人員所負(fù)責(zé)的工作量增加，在發(fā)票管理和財(cái)務(wù)報(bào)表分析方面具有扎實(shí)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，嚴(yán)格遵循相關(guān)政策制度要求規(guī)范化開(kāi)展工作，更好的適應(yīng)營(yíng)改增發(fā)展要求。財(cái)會(huì)人員還要加深營(yíng)改增政策認(rèn)知和重視，分析營(yíng)改增稅收政策對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響。不同行業(yè)營(yíng)改增所產(chǎn)生的影響不同，制造企業(yè)在營(yíng)改增稅務(wù)改革下，稅收負(fù)擔(dān)有所減少，而建筑安裝企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能不降反增。故此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，充分掌握營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容基礎(chǔ)上，制定合理有效的措施推動(dòng)財(cái)務(wù)管理改革。

（二）優(yōu)化稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃

營(yíng)改增稅務(wù)改革期間，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)管理難度更大，涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，也會(huì)出現(xiàn)更多分支機(jī)構(gòu)，增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作難度。故此，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，提升部門(mén)協(xié)調(diào)能力，尤其是采購(gòu)、預(yù)算等部門(mén)，積極迎合營(yíng)改增帶來(lái)的挑戰(zhàn)完善準(zhǔn)備工作，也可以設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門(mén)，負(fù)責(zé)增值稅管理工作。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理力度

加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票管理，需要改變傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)票管理方式，正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增稅收政策要點(diǎn)。提高企業(yè)財(cái)會(huì)信息的整理和分析，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票知識(shí)掌握力度，結(jié)合相關(guān)制度要求對(duì)發(fā)票全面監(jiān)管，促使企業(yè)發(fā)票使用規(guī)范化，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確營(yíng)改增稅務(wù)改革的兩面性，并為適應(yīng)營(yíng)改增政策而不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，把由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至合理水平。第一，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，確保相關(guān)財(cái)務(wù)人員能夠明確稅務(wù)改革的內(nèi)涵，能夠嚴(yán)格遵循營(yíng)改增稅務(wù)改革要求，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展會(huì)計(jì)處理工作，避免會(huì)計(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。第二，規(guī)范單位財(cái)務(wù)流程。隨著營(yíng)改增稅務(wù)改革的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)工作流程也發(fā)生了相應(yīng)變更。所以，就要加快制定科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)規(guī)章操作制度，保證財(cái)務(wù)流程有據(jù)可依。第三，提高財(cái)稅工作管理。為了有效減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收籌劃，但不得違背營(yíng)改增稅務(wù)改革要求，必須在稅法規(guī)定要求下進(jìn)行，以免出現(xiàn)違反稅收法律的行為。

四、結(jié)論

綜上所述，在營(yíng)改增稅務(wù)改革背景下，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革，完善配套的財(cái)務(wù)管理制度和體制，提升財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，更加全面的認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增稅務(wù)改革的重要性，保證各項(xiàng)工作全面落實(shí)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。