葉麗秋

摘 要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理受“營(yíng)改增”政策的影響不斷加大，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。因此，為確?！盃I(yíng)改增”稅務(wù)體系與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，就要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;企業(yè);財(cái)務(wù)管理;影響

在國(guó)家稅務(wù)體系改革過(guò)程中，“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)重要舉措，對(duì)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了重要影響，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出更新更高的要求，并已逐漸成為每個(gè)企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)話題。提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理建設(shè)水平，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并加以合理控制，以免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間不同點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間操作內(nèi)容不會(huì)有重復(fù)性的情況發(fā)生，并且兩者都具有獨(dú)自的管理系統(tǒng)，并不會(huì)出現(xiàn)制度交叉的情況。對(duì)此要區(qū)別營(yíng)業(yè)稅和增值稅可以從以下角度點(diǎn)進(jìn)行概括：一是征收的對(duì)象范圍不相同，營(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)取得應(yīng)稅勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅;而增值說(shuō)是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅;兩者征收的項(xiàng)目不相同，營(yíng)業(yè)稅是依據(jù)營(yíng)業(yè)數(shù)額進(jìn)行征收的，而增值稅是對(duì)增值數(shù)額加以征稅的;兩者計(jì)算稅收的依據(jù)不一樣，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，是指所有營(yíng)業(yè)額收入與稅率的乘積，增值稅收主要是依據(jù)對(duì)價(jià)外的稅收，進(jìn)行計(jì)算時(shí)不把稅收收入計(jì)算在內(nèi);兩者征收的稅率不相同，營(yíng)業(yè)稅數(shù)值在區(qū)域值內(nèi)，而增值稅小規(guī)模和中大型企業(yè)征稅都是不同的;最后是兩者的征稅部門不一樣，營(yíng)業(yè)稅是在地方征收稅費(fèi)而增值稅是由國(guó)家稅務(wù)局來(lái)征收的。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

1.對(duì)計(jì)稅方法和稅率的影響

在進(jìn)行制度改革時(shí)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門是以營(yíng)業(yè)數(shù)額為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算繳稅金的，當(dāng)“營(yíng)改增”制度在相關(guān)制度下進(jìn)行規(guī)范處理時(shí)，繳稅人計(jì)算稅率的方式是指不包括稅的銷售價(jià)格來(lái)進(jìn)行衡量的。而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，關(guān)于具體的“營(yíng)改增”相關(guān)政策形式，一些相關(guān)材料的成本都較少，費(fèi)用較高的企業(yè)在實(shí)施該制度以后，繳稅人的計(jì)稅方法大都以不含稅的銷售價(jià)格來(lái)計(jì)算，增值說(shuō)的繳納金額與以往相比提高了很多百分點(diǎn)，抵扣的進(jìn)項(xiàng)額度沒(méi)有出現(xiàn)改變。如果企業(yè)只是稅收在不斷增加而收入并沒(méi)有發(fā)生遞增的變化時(shí)，將不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，嚴(yán)重會(huì)造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降或者企業(yè)瀕臨破產(chǎn)等情況。

例如：某金融企業(yè)的收入金額為250萬(wàn)元，在“營(yíng)改增”政策之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅為250×5%=12.5萬(wàn)元;而在“營(yíng)改增”以后，需要繳納250（1+6%）×6%=15萬(wàn)元。而造成繳稅額度增加的原因，就是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和“營(yíng)改增”稅不同的計(jì)稅方法造成的。此外，在繳稅制度調(diào)整以后，不需要考慮增值稅額度扣除的問(wèn)題會(huì)有助于小型企業(yè)繳稅人的繳稅額度的降低，所以說(shuō)，通過(guò)繳稅政策改革，可以促進(jìn)小型企業(yè)的發(fā)展。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)人員管理、發(fā)票管理以及資本結(jié)構(gòu)管理等是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生了極大的影響。第一，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的要求越來(lái)越高，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化較為顯著，要想與“營(yíng)改增”發(fā)展要求相協(xié)調(diào)，企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度的構(gòu)建，財(cái)務(wù)人員要樹立全局發(fā)展理念，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)“營(yíng)改增”帶給企業(yè)的影響進(jìn)行深入分析，以便于企業(yè)管理者更好地進(jìn)行決策。第二，由于企業(yè)增值稅發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題相關(guān)聯(lián)，在“營(yíng)改增”以后，對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票管理提出了明確要求，比如發(fā)票管理、使用以及流通等方面。同時(shí)，還要求增值稅發(fā)票管理要與相應(yīng)的法律法規(guī)相符合，以免承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。第三，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，政府出臺(tái)了納稅補(bǔ)貼方面的政策，有助于緩解企業(yè)的債務(wù)壓力，企業(yè)不斷調(diào)整資本機(jī)構(gòu)，與自身發(fā)展情況相符，進(jìn)而避免潛在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供保障。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

企業(yè)的主要資產(chǎn)是以其固定資產(chǎn)進(jìn)行衡量的，如果一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)出現(xiàn)變化，勢(shì)必將導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)機(jī)制發(fā)生重大影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)變化的依據(jù)。我國(guó)在推行“營(yíng)改增”稅率制度以后，對(duì)企業(yè)原來(lái)固定資產(chǎn)的記賬金額和累計(jì)折舊金額都有所影響，在一定程度上降低了它們的金額數(shù)量，在這種情形下，對(duì)企業(yè)的流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債比率都呈現(xiàn)的是促進(jìn)趨向。在實(shí)施“營(yíng)改增”制度后，企業(yè)的資產(chǎn)和收入狀況都發(fā)生了大規(guī)模變化，從實(shí)際發(fā)展情況上來(lái)看提高了企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債金額。因此從發(fā)展角度來(lái)看，實(shí)施該制度是有利于企業(yè)資產(chǎn)總額和負(fù)債情況的增加。

4.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)等來(lái)說(shuō)，是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要構(gòu)成，在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)現(xiàn)金流量變化比較明顯，主要體現(xiàn)在：首先，對(duì)投資活動(dòng)的影響。一些企業(yè)在滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求的影響下，會(huì)購(gòu)買相應(yīng)的設(shè)備儀器等，由于增值稅可以進(jìn)行抵扣，會(huì)減少現(xiàn)金流量。其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響?！盃I(yíng)改增”以后，一定程度上可以降低企業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅稅額，從而可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。最后，對(duì)籌資活動(dòng)的影響?；陂L(zhǎng)遠(yuǎn)視角，對(duì)于融資的階段性和所產(chǎn)生的利息來(lái)說(shuō)，可以降低企業(yè)的現(xiàn)金流量，進(jìn)而嚴(yán)重影響著企業(yè)的負(fù)債率。由于企業(yè)現(xiàn)金流量是企業(yè)短期資金流量富足程度的重要影響因素之一，還可以真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，在資金鏈條穩(wěn)定的情況下，現(xiàn)金流的富足程度越高，進(jìn)而有助于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度的提升，獲取較高的利潤(rùn)。

5.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者的影響

關(guān)于制度的實(shí)施后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式和財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)都有所轉(zhuǎn)變，這對(duì)企業(yè)管理人員的綜合能力將提出巨大的考驗(yàn)。所以為了使企業(yè)能夠有效平穩(wěn)的發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作者不僅要學(xué)會(huì)納稅制度改革后的計(jì)算方式還需要順應(yīng)新稅率制度的需求，從企業(yè)和市場(chǎng)兩方面來(lái)探究改政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。因此，在實(shí)施該政策的過(guò)程當(dāng)中，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)定。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體建議

1.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理

眾所周知，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別屬于價(jià)外稅、價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)在成本費(fèi)用的預(yù)算過(guò)程中，需要對(duì)以往購(gòu)進(jìn)商品所有支出金額直接計(jì)入成本的方法進(jìn)行改變，而且出售商品也要根據(jù)商品價(jià)格與稅金之間的差異入賬，以便于減少主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?；诖?，在商品定價(jià)方面，要調(diào)整以往營(yíng)業(yè)稅背景下的定價(jià)方案，將商品價(jià)格提升上來(lái)，避免影響到企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，還明確提出了對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的抵扣的要求，如果企業(yè)的年銷售額符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在材料采購(gòu)過(guò)程中，必須要對(duì)對(duì)方是否具有增值稅專用發(fā)票能力進(jìn)行深入分析，以免造成企業(yè)多繳納稅金。所以對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要積極構(gòu)建購(gòu)銷系統(tǒng)，促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。

2.加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制

在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額相抵，以便于企業(yè)稅收金額的降低，必須要使用增值稅專用發(fā)票，國(guó)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)發(fā)票內(nèi)容提出了詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)范性管理要求，因此企業(yè)需對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管控，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理過(guò)程中，要高度重視發(fā)票開出、流通以及使用等環(huán)節(jié)，促進(jìn)發(fā)票管理工作的順利進(jìn)行。企業(yè)需要指派專業(yè)性的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行增值發(fā)票的管理，并且要制定相關(guān)管理制度。對(duì)于運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分析并制定有效解決方案。同時(shí)，還要選擇資質(zhì)良好的合作伙伴，優(yōu)先選擇能夠開具提供增值稅發(fā)票、并可以幫助企業(yè)降低成本的供應(yīng)商，以便于企業(yè)增值稅的順利抵扣。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不斷進(jìn)行修整

在運(yùn)用“營(yíng)改增”制度后，對(duì)于其政策的實(shí)施情況，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員不能夠按照?qǐng)?bào)表計(jì)劃進(jìn)行編改，同時(shí)在制定報(bào)表時(shí)讓企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量受到挑戰(zhàn)。所以在順應(yīng)改革制度的同時(shí)，企業(yè)需要采取相關(guān)針對(duì)性政策來(lái)完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程，從而使財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)，并且使企業(yè)管理工作者能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行相關(guān)了解。

4.制定完善的財(cái)務(wù)核算管理制度

對(duì)于“營(yíng)改增”來(lái)說(shuō)，已經(jīng)覆蓋了企業(yè)諸多方面，比如營(yíng)銷、服務(wù)以及財(cái)務(wù)管理等方面，一定程度上給企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作帶來(lái)了些許難度。因此，必須要積極構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)核算管理制度，不斷創(chuàng)新和調(diào)整，制定出科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理策略。并從企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)管理水平出發(fā)，實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整，積極轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，進(jìn)而保證企業(yè)市場(chǎng)適應(yīng)能力的提升。

5.不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員的素質(zhì)能力

要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員的財(cái)務(wù)管理水平，財(cái)務(wù)管理工作人員是企業(yè)內(nèi)部的重要組成，企業(yè)對(duì)其采用相應(yīng)的規(guī)范制度來(lái)提高管理人員的綜合素質(zhì)是有積極作用的。例如聘請(qǐng)較有名及有學(xué)識(shí)的稅務(wù)方面的學(xué)者，讓其對(duì)管理人員進(jìn)行專業(yè)性指導(dǎo)，還可以設(shè)置科學(xué)性較強(qiáng)并且設(shè)置合理的考核形式，對(duì)于一些優(yōu)秀員工可以適當(dāng)給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或精神上的鼓勵(lì)等，而對(duì)于不合格的工作人員要進(jìn)行淘汰管理制度，這樣對(duì)工作人員的素質(zhì)能力有著進(jìn)一步的高效管理。

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