“營改增”下對建筑業(yè)納稅籌劃的探析

張偉

摘 要：近年來，我國市場轉(zhuǎn)型正在加快。為了迎合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展并完善我國市場經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)部門推出了“營改增”稅收政策，廣泛實(shí)施于各個行業(yè)，并取得顯著成效。所以，文章將從“營改增”稅收制度概念及納稅顯著，分析建筑施工企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并就其如何加強(qiáng)納稅籌劃作出合理分析。

關(guān)鍵詞：“營改增”;建筑施工單位;納稅籌劃分析

當(dāng)前，各行各行發(fā)展迅猛，營業(yè)稅存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，對企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重制約。對于發(fā)展中國家而言，有較大的進(jìn)步空間，只有保證稅收政策完善，才能有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力，但是建筑行業(yè)往往直接關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，在“營改增”稅收政策下，分析與研究建筑業(yè)納稅籌劃具有十分重要的意義。

一、“營改增”稅收制度的主要概念及建筑施工單位納稅現(xiàn)狀

“營改增”營業(yè)稅改增值稅，指的是企業(yè)單位在繳納稅款時(shí)摒棄傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度，將稅收項(xiàng)目改為增值稅。這種稅收制度可以在最大程度上避免重復(fù)征收稅款而增大企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況，使得企業(yè)在發(fā)展過程中處于良性循環(huán)模式，確保企業(yè)之間競爭公平性的同時(shí)使整個行業(yè)的核心競爭力都大幅度提升。尤其是建筑施工企業(yè)，所牽涉的工作步驟繁多，從勘察到工程設(shè)計(jì)、工程施工、原材料購買等都與稅收密切相關(guān)，實(shí)行“營改增”稅收政策能從根本上減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)積累，促進(jìn)全行業(yè)健康發(fā)展。

二、“營改增”給建筑施工企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）“營改增”給建筑施工單位帶來的機(jī)遇

“營改增”最突出的特點(diǎn)之一就是抵稅制度，而抵稅多少與企業(yè)發(fā)票管理制度息息相關(guān)，發(fā)票包括企業(yè)對外開出的發(fā)票（銷項(xiàng)稅）和其他企業(yè)對本企業(yè)開具的發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅），企業(yè)相關(guān)工作人員必須妥善保管，財(cái)務(wù)人員只有在票據(jù)規(guī)范的前提下，才能夠準(zhǔn)確的清算本企業(yè)需要繳納的稅金，確保本企業(yè)在征收稅款時(shí)既不出現(xiàn)重復(fù)納稅也不因發(fā)票管理不善而多繳稅金。山東正元建設(shè)工程有限責(zé)任公司就是一個很好的案例，這家建筑施工企業(yè)主營巖土工程和地質(zhì)勘查的設(shè)計(jì)、施工，工作環(huán)節(jié)比較復(fù)雜。傳統(tǒng)營業(yè)稅征收制度下，企業(yè)對發(fā)票管理雖然比較規(guī)范，但由于各種原因，導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅情況嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)效益一直處于較低的狀態(tài)。“營改增”后，通過學(xué)習(xí)公司意識到票據(jù)管理的重要性，加強(qiáng)票據(jù)管理，由專人保管票據(jù)，專人負(fù)責(zé)繳稅工作，并建立獎懲制度。杜絕了因發(fā)票管理不善導(dǎo)致不能抵扣稅金的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)效益顯著提高，公司規(guī)模逐年壯大。

（二）“營改增”給建筑施工單位帶來的挑戰(zhàn)

雖然“營改增”能避免企業(yè)重復(fù)征稅，但是這種稅收制度在過程上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅收制度。建筑施工單位以施工項(xiàng)目復(fù)雜、施工周期長、合同條款繁多著稱，這就為企業(yè)的成本管理提出更高的要求。如果施工企業(yè)、開發(fā)商未能意識到合同、發(fā)票的重要性，不能及時(shí)簽訂有效性的合同、未妥善收集保管好發(fā)票，“營改增”的福利就很難在這些施工企業(yè)中落實(shí)。這種情況不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，更與國家現(xiàn)行稅收制度背道而馳。例如江蘇偉豐建筑有限公司，這所企業(yè)因?yàn)楸旧硪?guī)模較小，人才較少，因此目光較為短淺。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，企業(yè)一味追求進(jìn)度而忽視了其他問題。結(jié)果工程在征收稅款時(shí)，合同中存在漏洞、發(fā)票收集不及時(shí)等問題使納稅額大幅度增加，企業(yè)效益不佳而拖欠人員薪資，最終員工鬧上法庭，企業(yè)破產(chǎn)。每年春運(yùn)時(shí)期都會出現(xiàn)一批被拖欠薪資的農(nóng)名工，建筑企業(yè)拖欠工資的原因有很多，但稅收負(fù)擔(dān)重也是主要原因之一。因此“營改增”是個挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)務(wù)必采取措施來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。

三、“營改增”后建筑施工單位納稅籌劃分析

（一）建立健全完善的合同與發(fā)票管理制度

規(guī)范的管理制度是建筑施工企業(yè)工作人員工作的基礎(chǔ)，從根本上完善企業(yè)內(nèi)部制度，制定符合當(dāng)前行業(yè)和企業(yè)發(fā)展水平的合同管理制度、發(fā)票管理制度，從稅收方面減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高納稅籌劃的合理性。例如中國建筑股份有限公司，這所上市公司是我國建筑行業(yè)的佼佼者，公司規(guī)模大，但卻能保證施工工作的持續(xù)高效性，并于2017年完成了利潤329億元的目標(biāo)，位居行業(yè)第一。該公司將合同與發(fā)票的規(guī)范明確寫入企業(yè)的規(guī)章制度中，在具體施工工作中確保權(quán)責(zé)統(tǒng)一。即使環(huán)節(jié)眾多，員工各司其職，也能確保發(fā)票到位的及時(shí)性，合法抵扣稅款，經(jīng)濟(jì)效益因此提高。不僅如此，企業(yè)管理者在與乙方簽訂合的過程中，反復(fù)核實(shí)合同內(nèi)容，從根本上保證企業(yè)的合法權(quán)益，堅(jiān)決履行國家政策，讓工程項(xiàng)目井井有條地展開。規(guī)范化合同也使得發(fā)票獲取更為輕松，讓企業(yè)的工作合理、合法地展開，“營改增”的影響逐漸減少，利益最大化原則落實(shí)到實(shí)處，與當(dāng)前“營改增”理念配合完美。

（二）加強(qiáng)建筑施工單位與供應(yīng)商之間的聯(lián)系

建筑施工企業(yè)面對“營改增”稅收政策中最大的挑戰(zhàn)就是按時(shí)收集增值稅發(fā)票的問題，工程規(guī)模大、環(huán)節(jié)多的固有弊端無法避免，因此相關(guān)企業(yè)必須從施工過程中最繁瑣也是增值稅發(fā)票涉及最多的材料、勞務(wù)供應(yīng)商角度出發(fā)，完善建筑施工企業(yè)的工作。建筑施工企業(yè)要與原材料、勞務(wù)供應(yīng)商加強(qiáng)聯(lián)系、相互配合，及時(shí)收取增值稅發(fā)票，使企業(yè)最大限度的實(shí)現(xiàn)增值稅稅款抵扣，雙方在合作中形成互利雙贏的合作關(guān)系，“營改增”制度的優(yōu)勢才能更好地發(fā)揮出來。例如我國中鐵股份有限公司在施工工作開始前就與原材料供應(yīng)商之間形成一種良好的合作關(guān)系。中鐵集團(tuán)派遣專業(yè)人員與材料供應(yīng)商談判，簽訂合理的合同協(xié)議，確保原材料與發(fā)票能實(shí)現(xiàn)一一對應(yīng)的關(guān)系，如確保砂石、水泥、鋼筋等建筑主要材料具有符合“營改增”稅收規(guī)范的專屬票據(jù)，施工過程中超過總成本價(jià)格接近60%原材料能被規(guī)范管理，稅收也就能被更加有效的控制。中鐵股份集團(tuán)有限公司能實(shí)現(xiàn)全年160億元利潤的原因還在于集團(tuán)選擇供應(yīng)商參股的方式，雙方形成了利益共同體，在納稅工作上配合得非常默契，發(fā)票不及時(shí)問題減少。不僅如此，建筑施工單位在展開具體施工的過程中依照企業(yè)管理?xiàng)l規(guī)有效控制原材料成本，深化制度改革，讓稅額得以被充分抵扣。企業(yè)在能力范圍內(nèi)兼并了規(guī)模較小的供應(yīng)商，原材料短缺問題得以解決，工程進(jìn)度不至于因?yàn)椴牧涎舆t，企業(yè)整體運(yùn)營成本下降。

（三）提前加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動策劃，確保節(jié)稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)營狀況，選擇合適的供應(yīng)商。在“營改增”政策背景下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用抵扣優(yōu)勢，把企業(yè)稅負(fù)降低至合理水平。所以，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對施工項(xiàng)目與進(jìn)度的規(guī)劃，對于每個施工環(huán)節(jié)，都應(yīng)合理制定稅收策略，尤其是對于那些實(shí)施承包合作制的建筑企業(yè)，建筑材料采購渠道存在明顯差異，使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在明顯困難。所以，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身對經(jīng)濟(jì)活動的策劃，并與供應(yīng)商簽訂包工包料合同，保證建筑用材配送及時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票，把實(shí)際稅負(fù)降低至合理水平。

（四）提升建筑施工單位工作人員的綜合素質(zhì)

建筑施工企業(yè)提高核心競爭力的另一個重要措施是從企業(yè)內(nèi)部提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)，組建一組工作能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的人才隊(duì)伍可以使企業(yè)工作效率得以提升，稅收籌劃工作效果也能更加明顯。例如中國鐵建股份有限公司就在“營改增”稅收制度實(shí)施后，引進(jìn)數(shù)名專業(yè)技術(shù)高、能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員。新鮮血液的注入使得企業(yè)原財(cái)務(wù)人員的危機(jī)意識大大增強(qiáng)，于是內(nèi)部自發(fā)形成一種學(xué)習(xí)風(fēng)氣，財(cái)務(wù)部門工作者積極學(xué)習(xí)最新的稅收政策與計(jì)量知識，稅收工作質(zhì)量明顯提升。不僅如此，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的溝通也因此加強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員互相分享經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)知識，水平提高明顯。企業(yè)還為員工安排了培訓(xùn)會，使得企業(yè)內(nèi)部知識體系不斷更新，納稅籌劃理念自上而下深入企業(yè)員工的工作中。

四、結(jié)語

建筑施工單位的數(shù)量在不斷增多，市場競爭也日趨激烈，落實(shí)“營改增”政策以后，施工單位可以摒棄部分傳統(tǒng)制度的弊端，從新的角度出發(fā)提高企業(yè)內(nèi)部的核心競爭力。因此，確保施工建筑單位納稅籌劃能夠讓工程項(xiàng)目與市場經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系更加密切，使企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展搭配協(xié)調(diào)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，與黨的十九大所倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)相吻合。

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