曾軍　陳紅　余根亞

【編者按】少數(shù)民族會(huì)計(jì)史是由云南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)少數(shù)民族財(cái)會(huì)博物館陳紅教授領(lǐng)銜的研究團(tuán)隊(duì)從2010年開(kāi)始的探索性研究領(lǐng)域，以少數(shù)民族地區(qū)和少數(shù)民族群體兩個(gè)范疇對(duì)會(huì)計(jì)史料進(jìn)行梳理和考證，采用會(huì)計(jì)學(xué)和歷史學(xué)交叉學(xué)科研究視角，系統(tǒng)性分析了少數(shù)民族會(huì)計(jì)的發(fā)展與變遷歷程，豐富了會(huì)計(jì)史研究的內(nèi)容體系，揭示了少數(shù)民族會(huì)計(jì)發(fā)展的基本特征和一般規(guī)律，為民族地區(qū)會(huì)計(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)教育提供新的支點(diǎn)。該系列論文將在本刊全文刊載，以饗讀者。

【摘要】云南會(huì)計(jì)史研究是云南歷史研究的一個(gè)重要分支，也是我國(guó)少數(shù)民族會(huì)計(jì)史研究的重要內(nèi)容。從云南歷史和中國(guó)會(huì)計(jì)史研究現(xiàn)有成果史料體系來(lái)看，原始社會(huì)至秦漢時(shí)期云南會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程經(jīng)歷了原始計(jì)量記錄、管理職能確立和會(huì)計(jì)制度建設(shè)等三個(gè)不同階段，其中原始社會(huì)階段基本符合原始計(jì)量記錄的發(fā)展路徑和規(guī)律，先秦時(shí)期與中原地區(qū)存在顯著差異，而秦漢時(shí)期逐步與封建社會(huì)的相關(guān)制度體系對(duì)接，建立了規(guī)范的會(huì)計(jì)制度。

【關(guān)鍵詞】原始社會(huì);先秦時(shí)期;秦漢時(shí)期;云南會(huì)計(jì)史;會(huì)計(jì)制度

【中圖分類號(hào)】F234

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1004-0994（2019）10-0160-7

傳統(tǒng)歷史研究主要集中于史料的收集、整理和考證，體例包括編年體例、紀(jì)事本末體例、主體敘述體例等形式，方法上主要采用史料學(xué)、考據(jù)學(xué)等定性研究方法，偶爾采用定量分析方法作為定性分析方法的輔助。傅斯年在《史學(xué)方法導(dǎo)論》中說(shuō)：“史料的發(fā)現(xiàn)，足以促成史學(xué)之進(jìn)步，而史學(xué)之進(jìn)步，最賴史料之增加”[1]?？梢?jiàn)，史料的擴(kuò)充是史學(xué)進(jìn)步的重要條件。從歷史學(xué)研究的發(fā)展歷程來(lái)看，歷史研究成果的價(jià)值主要取決于史料的可靠性，要探討歷史的本質(zhì)和規(guī)律就必須從收集史料、掌握史料、分析史料入手，對(duì)史料進(jìn)行比較甄別，再做由此及彼、由表及里的剖析和抽象，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新性研究。因此，史料研究是史學(xué)研究的基礎(chǔ)，只有在可靠的史料基礎(chǔ)上才能進(jìn)行研究方法的創(chuàng)新，這是眾多歷史研究領(lǐng)域的一般性規(guī)律。

由于云南省歷史環(huán)境和地理位置的特殊性，作為中國(guó)會(huì)計(jì)史研究的一個(gè)分支，云南會(huì)計(jì)史的史料體系和研究?jī)?nèi)容具有很強(qiáng)的邊疆民族特征，是少數(shù)民族會(huì)計(jì)史的重要研究范圍。作為人類的發(fā)源地之一，云南地區(qū)為人類社會(huì)的發(fā)展保留了眾多文物史料。近代以來(lái)，在云南歷史、云南民族歷史、云南經(jīng)濟(jì)歷史等研究領(lǐng)域取得眾多研究成果，產(chǎn)生了《云南通史》《云南民族通史》《云南各民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展史》等系統(tǒng)性研究云南區(qū)域歷史的代表性成果。云南會(huì)計(jì)史以云南各族人民在不同歷史階段的會(huì)計(jì)行為及其發(fā)展規(guī)律為研究對(duì)象，包括在生產(chǎn)生活、發(fā)展經(jīng)濟(jì)過(guò)程中運(yùn)用的計(jì)量記錄工具與方法、財(cái)產(chǎn)物資管理方法、民族政權(quán)管理中建立的財(cái)計(jì)體系以及經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)營(yíng)中運(yùn)用的會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)方法等內(nèi)容，是云南歷史研究的一個(gè)重要分支。本文借鑒現(xiàn)有史料研究成果，按照云南地區(qū)歷史發(fā)展的特征進(jìn)行歷史劃分，分析和梳理了原始社會(huì)至秦漢時(shí)期云南會(huì)計(jì)史研究的相關(guān)史料，并對(duì)史料進(jìn)行了符合性刪選和整理分析，為進(jìn)一步開(kāi)展云南會(huì)計(jì)史研究奠定基礎(chǔ)。

一、原始社會(huì)時(shí)期的云南會(huì)計(jì)史料

從整個(gè)歷史發(fā)展規(guī)律來(lái)看，原始社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和文化處于較為落后的水平，“落后的計(jì)數(shù)方法總是伴隨著落后的社會(huì)制度、落后的生產(chǎn)和落后的文化”[2]。隨著歷史的發(fā)展，落后的文化形態(tài)逐步被其他較為先進(jìn)的文化形態(tài)所取代，留存至今可以直觀感受到的是比較少的，只能從原始社會(huì)時(shí)期的遠(yuǎn)古人群遺址和氏族遺址的考古發(fā)現(xiàn)來(lái)尋找該時(shí)期原始會(huì)計(jì)思想和行為的蛛絲馬跡。此外，由于云南省各民族的發(fā)展歷史呈現(xiàn)出較大差異，不同區(qū)域、不同民族的經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次大為不同，甚至存在從原始社會(huì)直接過(guò)渡到社會(huì)主義社會(huì)的“直過(guò)民族”，直到近代時(shí)期，這些民族依然保留著眾多原始社會(huì)時(shí)期的文化形態(tài)，為研究原始社會(huì)時(shí)期云南經(jīng)濟(jì)歷史發(fā)展和會(huì)計(jì)思想行為提供了重要史料支撐。

（一）舊石器時(shí)代云南遠(yuǎn)古人群遺址的考古發(fā)現(xiàn)

“維持人類生存的基本生活水平是衡量原始會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的基本前提條件”[3]，在蒙昧?xí)r代，人類的生存狀況還無(wú)法得到保障，原始會(huì)計(jì)行為不可能發(fā)生，直到舊石器時(shí)代中晚期出現(xiàn)了生產(chǎn)工具的改進(jìn)和取火方法的應(yīng)用，生產(chǎn)水平才得以提高，有了一定的剩余生產(chǎn)物資，居住條件得以改善，保障了人類生產(chǎn)生活的同時(shí)還出現(xiàn)了儲(chǔ)備物，從而產(chǎn)生了最早的計(jì)量、記錄觀念和行為[3]。云南祿豐臘瑪古猿和開(kāi)遠(yuǎn)臘瑪古猿是猿向猿人的過(guò)渡階段形態(tài)，元謀人是舊石器時(shí)代初期的典型代表，以上兩階段均不具備原始會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的條件。而1960年在麗江漾弓木家橋發(fā)現(xiàn)的“麗江人”遺址中，出土的伴生物有鹿、牛、犀牛等動(dòng)物化石和穿孔角器一件，其地址年代屬于舊石器時(shí)代晚期[4]，具備計(jì)量、記錄觀念和行為的產(chǎn)生條件，這點(diǎn)在伴生物化石的擺放規(guī)律及穿孔角器的簡(jiǎn)單磨琢與刻記痕跡上得到了驗(yàn)證。此外，云南西疇人遺址、江川縣甘棠箐文化遺址、保山塘子溝文化遺址、富源大河遺址、滄源硝洞遺址以及在路南、呈貢、馬關(guān)等地區(qū)的遠(yuǎn)古人群考古發(fā)現(xiàn)都是該時(shí)期計(jì)量、記錄觀念產(chǎn)生的重要史料支撐。

（二）新石器時(shí)代云南氏族遺址的考古發(fā)現(xiàn)

新石器時(shí)代人類社會(huì)組織最大的特點(diǎn)是形成了氏族社會(huì)，各成員集體勞作、共同生活、平均分配，經(jīng)歷了母系氏族社會(huì)和父系氏族社會(huì)兩個(gè)階段。在此歷史時(shí)期，生產(chǎn)資料和食物的分配是該時(shí)期氏族社會(huì)發(fā)展中最核心的問(wèn)題，很多氏族的食物分配存在一個(gè)匯總記錄再進(jìn)行分配的過(guò)程。管理生產(chǎn)和交換活動(dòng)、安排和管理部落成員的生活促使人類原始會(huì)計(jì)行為與方法的產(chǎn)生。新石器時(shí)代的云南氏族遺址具有普遍性特征，迄今為止在全省1/3以上的縣市發(fā)現(xiàn)了100余處新石器時(shí)代的遺址、墓葬或零星采集點(diǎn)[5]，這些遺址主要分布于全省范圍內(nèi)的5大核心區(qū)域，包括：環(huán)滇池區(qū)域的江川光墳頭、江川太平地、江川螺螄山、祿豐金山茅草洼、宣威尖角洞、安寧王家灘和通海海東等遺址;金沙江流域的魯?shù)轳R廠、昭通閘心場(chǎng)、魯?shù)橐笆?、永仁菜園子和元謀大墩子等遺址;環(huán)洱海區(qū)域的大理馬龍、賓川白羊、昌寧營(yíng)盤山和保山蔣臺(tái)寺等遺址;瀾滄江流域的景洪曼蚌囡、云縣忙懷、瀾滄大凹子、維西戈登、龍陵大花石、勐臘大樹腳、孟連老鷹山和雙江紅后山等遺址;紅河流域的麻栗坡小河洞、新平漠沙、元江它克等遺址。新石器時(shí)代已經(jīng)出現(xiàn)了物物交換，主要為食物、工具和手工制品的交換，并伴隨著財(cái)產(chǎn)積累與傳承，從而出現(xiàn)了刻符計(jì)量與記錄、繪圖計(jì)量與記錄的會(huì)計(jì)行為與方法[3]。而云南地區(qū)考古發(fā)現(xiàn)的大量新石器時(shí)代遺址對(duì)于研究該時(shí)期云南氏族會(huì)計(jì)思想與行為的發(fā)展具有重要價(jià)值。

（三）“直過(guò)民族”生產(chǎn)生活情況的文獻(xiàn)記載與記錄

直過(guò)民族是直接從原始社會(huì)和奴隸社會(huì)過(guò)渡到社會(huì)主義社會(huì)的民族群體。云南省實(shí)行“直接過(guò)渡”的民族有景頗族、傈僳族、獨(dú)龍族、怒族、佤族、布朗族、基諾族和德昂族等8個(gè)民族，再加上拉祜族、苗族、瑤族、布依族、納西族、阿昌族、哈尼族、彝族、傣族、白族、藏族等民族以及尚未確定族屬的“克木人”的少數(shù)群體，最初人口約66萬(wàn)。直過(guò)民族的一個(gè)重要特征是未經(jīng)民主改革，并且在近代時(shí)期依然處于原始社會(huì)或奴隸社會(huì)，與外界的交流非常少，很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)處于孤立狀態(tài)。正是由于這個(gè)原因，直到近代時(shí)期，云南獨(dú)龍族、怒族、基諾族、布朗族、佤族和景頗族都還曾使用刻木或刻竹記事、計(jì)數(shù)的方法[3]。從20世紀(jì)初期以來(lái)，國(guó)內(nèi)專家學(xué)者對(duì)云南少數(shù)民族地區(qū)進(jìn)行了深入的調(diào)查，形成了《云南的土著人種》《羅羅族的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)》《羅羅文明源流探討》《云南民族調(diào)查報(bào)告》等代表性研究成果和部分口述歷史記錄，它們都是研究1949年以前直過(guò)民族生產(chǎn)生活狀態(tài)的重要史料和文獻(xiàn)來(lái)源。

二、先秦時(shí)期的云南會(huì)計(jì)史料

我國(guó)考古學(xué)權(quán)威蘇秉琦教授從中國(guó)歷史和考古研究的實(shí)際出發(fā)，提出了我國(guó)文明的演進(jìn)模式“古文化—古城—古國(guó)—方國(guó)—帝國(guó)”[6]，成為研究中國(guó)文明歷史的理論依據(jù)，云南高原區(qū)域文明的演進(jìn)模式也基本符合這一規(guī)律。夏商時(shí)期，云南地區(qū)完成了人口的聚集和古代文明的建立，產(chǎn)生了青銅文明，標(biāo)志著云南進(jìn)入了青銅時(shí)期社會(huì)，開(kāi)始了云南的古國(guó)時(shí)代[5]。青銅文明的產(chǎn)生與發(fā)展伴隨著云南古國(guó)以及哀牢國(guó)、昆明國(guó)、滇國(guó)等方國(guó)的建立與發(fā)展的全過(guò)程。

（一）夏商時(shí)期云南遺址的考古發(fā)現(xiàn)

青銅文明是先秦時(shí)期云南地區(qū)最重要的時(shí)代特征，洱海地區(qū)的劍川海門口遺址是云南夏商時(shí)期的青銅遺址，出土文物有銅禮器、精細(xì)磨制的穿孔石質(zhì)工具、玉飾、青銅魚鉤、木器、動(dòng)物遺骨及農(nóng)作物遺存，也證明了該遺址在當(dāng)時(shí)處于較為發(fā)達(dá)的程度。種植農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)主體，捕撈和畜牧業(yè)在當(dāng)時(shí)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要補(bǔ)充，這還可以證實(shí)在當(dāng)時(shí)財(cái)產(chǎn)和食物分配已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的分化，從而導(dǎo)致私有化的形成。在海門口遺址出土木器上有明顯的砍刻痕跡，陶器上有規(guī)范的刻繪紋飾，出土的“干欄式”房子中的“井”字架構(gòu)并沒(méi)有榫卯痕跡，應(yīng)當(dāng)是采用繩索捆綁固定，由此亦可以推測(cè)出該時(shí)期生產(chǎn)工具的使用水平。從海門口遺址來(lái)看，人口的聚集增加了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度，財(cái)產(chǎn)私有化促進(jìn)了社會(huì)變革[3]，生產(chǎn)的發(fā)展促使會(huì)計(jì)工具的載體形成，整體上必定使得會(huì)計(jì)行為和方法發(fā)生重大變化。除海門口遺址外，洱海貝丘遺址的考古發(fā)現(xiàn)也對(duì)夏商時(shí)期云南青銅文明中的會(huì)計(jì)行為和方法研究提供了一定的史料支撐。

（二）西周時(shí)期云南遺址的考古發(fā)現(xiàn)

夏商時(shí)期，洱海地區(qū)的劍川是西南氏族與西北少數(shù)民族先民交往、融合、遷徙的重要地點(diǎn)[5]，并向東南方向延伸至滇池區(qū)域。到西周時(shí)期，云南青銅文明呈現(xiàn)出多區(qū)域發(fā)展的特征，并且出現(xiàn)了區(qū)域文明體，其社會(huì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)較為完備，代表性形式為中心聚落演變?yōu)樵缙诔前钆c周邊的普通村邑。在滇池區(qū)域目前所發(fā)現(xiàn)的遺址中，昆明王家墩遺址、昆明天子廟遺址、晉寧石寨山遺址、西園貝丘遺址是典型代表，出土了眾多的陶器、石器以及農(nóng)業(yè)、捕撈和畜牧業(yè)的生產(chǎn)工具，還出土了石紡輪，出現(xiàn)了手工紡織。滇東北烏蒙山區(qū)的馬廠遺址、閘心場(chǎng)遺址出土了部分陶器、石器和銅器，部分器物上出現(xiàn)了點(diǎn)、線一體化符號(hào)刻記，還有銅質(zhì)的各類武器和工具。洱海地區(qū)劍川西湖遺址也是西周時(shí)期青銅文化的代表?！吧瞎沤Y(jié)繩而治，后世圣人，易之以書契”，綜合西周時(shí)期的云南遺址來(lái)看，手工紡織的出現(xiàn)進(jìn)一步提升了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，會(huì)計(jì)工具有了新的選擇，并且出土器物上的點(diǎn)線符號(hào)為會(huì)計(jì)計(jì)量記錄符號(hào)的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。此外，西周時(shí)期已經(jīng)出現(xiàn)了云南古國(guó)與中原王朝及西北地區(qū)的交往與交流，“濮人曾入商王朝獻(xiàn)短狗，向周王朝獻(xiàn)丹砂”[5]，氐羌民族、巴蜀、西蜀等地的人們亦將各地的先進(jìn)思想傳播到云南地區(qū)，在一定程度上也促進(jìn)了云南地區(qū)會(huì)計(jì)思想的形成與發(fā)展。

（三）春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期云南遺址的考古發(fā)現(xiàn)

到春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，云南的青銅文明得到很大的發(fā)展，云南古國(guó)的城邦與村邑的關(guān)系已經(jīng)發(fā)展成為統(tǒng)治與從屬的關(guān)系，產(chǎn)生了帶有強(qiáng)制性的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理機(jī)構(gòu)，出現(xiàn)了族邦首領(lǐng)、貴族階層和基層村民等分化的社會(huì)等級(jí)，這點(diǎn)可以從楚雄萬(wàn)家壩遺址、劍川鰲鳳山遺址、德欽縣納古石棺墓地、楚雄大海波遺址、昭通營(yíng)盤遺址等的考古發(fā)現(xiàn)中予以佐證，并且還可以分析其社會(huì)分工的逐步細(xì)化過(guò)程。在該時(shí)期，“手工業(yè)開(kāi)始從農(nóng)業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，出現(xiàn)了脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)手工匠人”[5]，其結(jié)果是財(cái)富漸漸集中到了少數(shù)人手中。祭祀權(quán)和軍事指揮權(quán)的掌握使得族邦首領(lǐng)逐步控制普通民眾，從而產(chǎn)生了早期的方國(guó)，以哀牢國(guó)、昆明國(guó)、滇國(guó)為典型代表。方國(guó)是春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期云南地區(qū)較為成熟和發(fā)達(dá)的國(guó)家形態(tài)，“已經(jīng)形成了都、邑、聚三級(jí)以上金字塔式統(tǒng)屬結(jié)構(gòu)，并有基本明確的統(tǒng)治范圍，農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的支柱，手工業(yè)已經(jīng)區(qū)分出了許多不同的門類”[5]。祭祀制度、貢賦制度、軍事制度是方國(guó)統(tǒng)治者統(tǒng)治民眾的基本制度形式，而要執(zhí)行以上制度，特別是祭祀和貢賦制度，則必須有相關(guān)計(jì)算、記錄和開(kāi)支考核的規(guī)定[2]，也必然有不同級(jí)別統(tǒng)領(lǐng)的經(jīng)濟(jì)職掌差異與相關(guān)收支核計(jì)。另外，祭祀活動(dòng)也成了重要的交易場(chǎng)所，可以在出土的銅器上發(fā)現(xiàn)相關(guān)場(chǎng)景。因此，保山地區(qū)的系列青銅遺址、蒼洱及滇池地區(qū)的昆明國(guó)遺址、滇池南部及玉溪地區(qū)的古滇國(guó)系列遺址等春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的云南遺址考古發(fā)現(xiàn)，對(duì)于該時(shí)期云南經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展制度和會(huì)計(jì)發(fā)展水平的研究具有重要佐證價(jià)值。

（四）關(guān)于先秦時(shí)期云南歷史的文獻(xiàn)記載

除考古發(fā)現(xiàn)外，文獻(xiàn)記載是史學(xué)研究的另一個(gè)重要史料來(lái)源。文字的記錄始于記事，在中國(guó)古代社會(huì)，文、史不分，但凡一切文字之記錄，皆可稱為史[7]。經(jīng)、史、子、集四部作為傳統(tǒng)文獻(xiàn)分類方式，各部均有反映特定歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)狀況或社會(huì)環(huán)境的文獻(xiàn)史料，所謂“六經(jīng)皆史”“諸子亦史”就是這個(gè)道理[8]。古代文獻(xiàn)史料對(duì)先秦時(shí)期云南歷史的記載不多，涉及經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的則更少。

1.歷史背景文獻(xiàn)。在背景文獻(xiàn)中，《詩(shī)經(jīng)》《史記》《漢書》《華陽(yáng)國(guó)志》等傳統(tǒng)四部類文獻(xiàn)中均有記載云南氏族、族系、哀牢國(guó)、昆明國(guó)、滇國(guó)等范疇的重要?dú)v史事件和族群文化，可作為背景梳理的重要文獻(xiàn)來(lái)源。先秦時(shí)期，云南最重要的事件就是“莊蹻入滇”并“滯滇為王”[5]，也因此各部中對(duì)滇國(guó)的歷史記載相對(duì)其他范疇要多一些。

2.經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)層面的文獻(xiàn)。《山海經(jīng)》中對(duì)云南地區(qū)的農(nóng)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r有具體描述，《史記》《后漢書》《華陽(yáng)國(guó)志》中記載了滇國(guó)時(shí)期的銅器及金屬器物的交易情況，滇國(guó)內(nèi)部的交換和外部的交換均存在。至于其交易方式，比如貝幣的使用還有待考證，但可以確定的是，在先秦時(shí)期，云南已經(jīng)產(chǎn)生了貝幣并用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，還將貝幣作為財(cái)富的象征[9]。相關(guān)文獻(xiàn)記載與出土文物考證皆相吻合，由此亦可以確定在該時(shí)期，滇國(guó)的銅器生產(chǎn)制作具有嚴(yán)密的組織和明確的分工，存在相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)和制度。

三、秦漢時(shí)期的云南會(huì)計(jì)史料

秦漢時(shí)期是云南發(fā)展歷史上的一個(gè)重要時(shí)期，實(shí)現(xiàn)了民族統(tǒng)一和郡縣統(tǒng)治。秦王朝對(duì)云南的治理始于公元前316年秦惠文王滅蜀取巴后依托設(shè)置的巴郡、蜀郡實(shí)施的“巴蜀徼外”開(kāi)發(fā)治理。公元前310年左右，分布在云南東北部的丹、犁兩個(gè)民族群體開(kāi)始接受秦的統(tǒng)治。其后，蜀郡太守李冰開(kāi)拓僰道、疏通岷江河道，開(kāi)發(fā)僰道以南的西南夷地區(qū)。公元前221年，秦始皇統(tǒng)一中國(guó)，為加強(qiáng)少數(shù)民族地區(qū)的開(kāi)發(fā)治理，開(kāi)始在西南夷分布地區(qū)修筑五尺道，并與莊

蹻開(kāi)滇行用的西南夷內(nèi)部通道交會(huì)，構(gòu)成西南邊疆縱橫相交的早期交通要道，為加強(qiáng)西南邊疆與內(nèi)地的聯(lián)系和商貿(mào)往來(lái)、促進(jìn)民族統(tǒng)一發(fā)展、鞏固中央集權(quán)發(fā)揮了重要作用。公元前206年，漢朝建立，從漢高帝到漢景帝，安定內(nèi)亂是首要任務(wù)，從而無(wú)暇顧及邊疆的經(jīng)營(yíng)，直至漢武帝時(shí)期，對(duì)西南邊疆的開(kāi)拓才納入國(guó)家議事范圍。因此，在此近200年的時(shí)期內(nèi)，云南地區(qū)的滇、哀牢、昆明、勞浸、靡莫、僰、同并等諸多民族古國(guó)或方國(guó)均散列分布，延續(xù)依托祭祀、貢賦及軍事制度進(jìn)行行政管理的發(fā)展格局，形成了各民族群體的內(nèi)部社會(huì)組織機(jī)構(gòu)，并拓展各古國(guó)、方國(guó)之間以及與蜀地的商貿(mào)往來(lái)，貝幣和銅器成為商貿(mào)交易的重要媒介，經(jīng)濟(jì)得到較大發(fā)展。

公元前109年，滇國(guó)降漢，云南正式歸入中國(guó)的版圖。此后，“漢承秦制”，延續(xù)了秦王朝對(duì)西南民族地區(qū)開(kāi)發(fā)治理的政治路線，并不斷完善郡縣制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，“設(shè)郡縣、封土長(zhǎng)、厚賞賜、薄賦斂、開(kāi)屯田”[10]，建立完整的政治、經(jīng)濟(jì)制度體系。值得一提的是，漢朝對(duì)西南民族地區(qū)的治理也并不是順利無(wú)阻的，需要克服集權(quán)統(tǒng)一與民族分散割據(jù)的矛盾，也經(jīng)歷了王莽篡漢時(shí)各民族大起義，但隨著東漢時(shí)期永昌郡的建立和民族政策的優(yōu)化，漢朝的西南民族統(tǒng)一政權(quán)得到鞏固。

（一）秦漢時(shí)期云南遺址的考古發(fā)現(xiàn)

秦漢時(shí)期云南地區(qū)主要經(jīng)歷了少數(shù)區(qū)域歸屬統(tǒng)治時(shí)期、部分郡縣建制時(shí)期和全面郡縣建制時(shí)期等三個(gè)主要衍變階段。

1.昆明國(guó)遺址考古發(fā)現(xiàn)。秦漢時(shí)期，昆明國(guó)以洱海為中心向外開(kāi)拓，存在游牧民族和農(nóng)耕民族兩類群體，游牧民族崇尚火葬，故沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何墓葬和遺址，因此在環(huán)洱海地區(qū)的主要遺址為農(nóng)耕民族遺址，以祥云縣劉廠大波那村遺址、紅土坡遺址及楚雄萬(wàn)家壩遺址為代表。目前史學(xué)界可以確定的是昆明國(guó)“無(wú)大君長(zhǎng)制”[11]，雖有族群首領(lǐng)和貴族階層依托祭祀和貢賦進(jìn)行區(qū)域管制，但缺乏分級(jí)治理結(jié)構(gòu)，整體軍事力量較弱。昆明國(guó)區(qū)域內(nèi)的青銅器物并非外地輸入，而是本土較為落后的冶煉技術(shù)，農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)為主要經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，因此，其計(jì)量、記錄方法還是采用較為普通的方法，無(wú)統(tǒng)一的管理要求，僅僅作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一般性載體。

2.哀牢國(guó)遺址考古發(fā)現(xiàn)。哀牢國(guó)直到東漢時(shí)期才納入郡縣制建制范圍，族群治理上強(qiáng)調(diào)王權(quán)、神權(quán)、軍權(quán)的相互交合，祭祀、貢賦及軍事依然是民族統(tǒng)治的主要工具，存在“總王”“邑王”的分級(jí)治理結(jié)構(gòu)，“哀牢大中小王林林總總絕不下于百”[12]。哀牢國(guó)屬于青銅文明，以昌寧白沙坡、昌寧墳嶺崗、昌寧達(dá)丙鄉(xiāng)三甲村、云龍漕澗坡頭村、騰沖曲石鄉(xiāng)張家寨等地的墓葬遺址，以及龍陵、騰沖、昌寧、云縣、瀾滄等地的青銅冶鑄遺址為代表性遺址，考古發(fā)現(xiàn)主要為青銅器物。到東漢時(shí)期，哀牢國(guó)是云南地區(qū)一個(gè)強(qiáng)盛的方國(guó)，從墓葬遺址出土青銅器物及隨葬品的精良程度和紋飾結(jié)構(gòu)可以看出該墓主的地位和層級(jí)。而冶鑄遺址所反映的工藝差異與管理差異也可以對(duì)該時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度進(jìn)行分析，從出土的生產(chǎn)工具上還可以分析該時(shí)期農(nóng)畜業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展情況，但總體上這些考古發(fā)現(xiàn)僅僅是該時(shí)期奴隸社會(huì)治理下會(huì)計(jì)環(huán)境層面的特征體現(xiàn)，缺乏具體的會(huì)計(jì)管理證據(jù)和實(shí)際場(chǎng)景展現(xiàn)。

3.滇國(guó)遺址考古發(fā)現(xiàn)。滇國(guó)實(shí)際存在的歷史時(shí)期為公元前276年至公元前86年[13]，共190年，跨越了戰(zhàn)國(guó)至西漢，都城在今日昆明市晉寧縣。從整體上看，滇國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較昆明國(guó)、哀牢國(guó)更為發(fā)達(dá)，形成了集中的、脫離民眾的決策和管理機(jī)構(gòu)，并且存在一定的分工和考核[5]。具體可從晉寧石寨山、江川李家山、昆明羊甫頭、呈貢天子廟等墓葬群遺址的考古發(fā)現(xiàn)來(lái)考證。

（1）貢賦管理。石寨山出土的青銅貯貝器中有集體納貢、征糧上倉(cāng)場(chǎng)景，這也證實(shí)滇國(guó)的貢賦制度是基本完備的[5]，形成了按照等級(jí)聚集、分配和管理社會(huì)財(cái)富的貢賦制度，場(chǎng)景圖中管倉(cāng)執(zhí)事具有明確的分工[4]，其職責(zé)包括核計(jì)收發(fā)倉(cāng)糧、管理與督守倉(cāng)庫(kù)等內(nèi)容。此外，各墓葬群遺址中很多的青銅器存在跨區(qū)域同類器物的特征，并且很多銅器形制、紋飾均相同，可以說(shuō)明該類銅器為滇王統(tǒng)一制作后分配或獎(jiǎng)勵(lì)給各級(jí)統(tǒng)治者的。此類貢賦和再分配制度可以證明滇國(guó)具有較成熟的社會(huì)管理制度，也必然會(huì)有與之相適應(yīng)的計(jì)量、記錄、考核方法及制度。

（2）手工業(yè)管理。滇國(guó)的農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)在先秦時(shí)期得到了較快發(fā)展，使得相當(dāng)數(shù)量的族人可以脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而成為專業(yè)的手工業(yè)者。從出土的文物可以看出，青銅器、紡織、漆器、金銀器、陶器、玉石、瑪瑙、房屋建筑等領(lǐng)域都形成了專業(yè)化的規(guī)模，達(dá)到了專業(yè)化水平[14]。在手工業(yè)作坊中，從原料的采集、挑選到制作有多個(gè)工序，存在專業(yè)工匠和明確的分工，而奴隸主一般以監(jiān)督角色存在，這種監(jiān)督過(guò)程勢(shì)必會(huì)有數(shù)量的考核。另外，漆木器的制作由木工、漆工和畫工協(xié)作完成，必定需要較為精確的測(cè)量工具，此時(shí)測(cè)量和記錄在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)揮著重要的管理角色。此外，出土的文物中還存在珠襦、大型建筑等復(fù)雜的器物，這也可以說(shuō)明在該時(shí)期存在一個(gè)組織嚴(yán)密、分工清楚、計(jì)算精確的機(jī)構(gòu)，而此類機(jī)構(gòu)往往是被統(tǒng)治者所掌控。

（3）商貿(mào)管理。社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和分工的產(chǎn)生必然出現(xiàn)交換與貿(mào)易，從出土青銅貯貝器上的“詛盟”和“殺人祭柱”場(chǎng)景可以明顯看出存在集市交易，交易物品包括糧食、牲畜、生活用品及飾品等類型，甚至還有來(lái)自南亞、印度洋地區(qū)的器物。滇國(guó)的工商業(yè)實(shí)行了與中原地區(qū)類似的“工商食府”制度，統(tǒng)治者控制了工商業(yè)并為其服務(wù)[5]。在場(chǎng)景中，還可以發(fā)現(xiàn)，物物交換在民間交易中依然存在，但出土的貝幣、五銖錢亦說(shuō)明貨幣交易已經(jīng)成為交換手段和貯藏手段，并且隨著“滇國(guó)降漢”，五銖錢逐漸取代了貝幣成為主要貨幣。因此，在秦漢時(shí)期，云南地區(qū)的計(jì)量貨幣已經(jīng)得到了廣泛性應(yīng)用和普遍性接受，為財(cái)計(jì)組織、財(cái)物計(jì)量奠定了重要基礎(chǔ)。

（4）冶煉管理。秦漢時(shí)期是云南青銅文化的鼎盛時(shí)期，滇國(guó)青銅器內(nèi)容豐富、器型繁多、工藝精湛。特別需要指出的是，滇國(guó)青銅器在冶煉中有一個(gè)非常精確的專業(yè)計(jì)算和判斷體系，大多數(shù)青銅兵器中錫的含量為20%左右，祭祀銅鼓含錫量為15%左右，而銅飾品中含錫量為6%左右，此銅錫配合比與中原地區(qū)的“六齊”之法相似，具有很高的科學(xué)性[15]。該數(shù)據(jù)表明，秦漢時(shí)期滇國(guó)在青銅冶煉過(guò)程運(yùn)用精確的工具進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算和實(shí)驗(yàn)，還有嚴(yán)格的把關(guān)和考核，也證明了該時(shí)期重量的計(jì)量單位已經(jīng)產(chǎn)生并且得到了普遍使用。此外，祭祀銅器中還有一些幾何線條和空間圖形，出現(xiàn)了空間數(shù)據(jù)計(jì)量的觀念，容器的計(jì)量單位由此產(chǎn)生，而銅器上的款識(shí)也代表著生產(chǎn)者信息和產(chǎn)品標(biāo)志，有利于核算、考核和貿(mào)易推廣。

（二）關(guān)于秦漢時(shí)期云南歷史的文獻(xiàn)記載

秦漢時(shí)期云南地區(qū)最重要的歷史事件包括“滇王降漢”“郡縣制建制”“民族起義”“設(shè)立永昌郡”等內(nèi)容。從會(huì)計(jì)發(fā)展的角度，縱觀各類對(duì)秦漢時(shí)期云南的相關(guān)文獻(xiàn)記載和文獻(xiàn)研究成果，主要涉及行政治理、財(cái)政收支、行業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理制度等方面的內(nèi)容。

1.行政治理層面。在“滇王降漢”以前，云南只有東北部的少部分族群接受了封建統(tǒng)治，大部分古國(guó)、方國(guó)均延續(xù)“都—邑—聚”、“王—邑—聚”的分級(jí)治理結(jié)構(gòu)。而益州郡設(shè)立之后，除郡太守及部分府衙人員由朝廷直接任命之外，納入郡縣制統(tǒng)治下轄的全部區(qū)域則在舊式分級(jí)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上做了一定的改革，采用“土長(zhǎng)（王）—侯邑—邑長(zhǎng)（聚長(zhǎng)）”的行政治理結(jié)構(gòu)[11]，各少數(shù)民族酋長(zhǎng)賜封為朝廷官員，并服從朝廷的政令。依據(jù)漢制，云南區(qū)域各郡守一般有五官掾、功曹史、主簿、戶曹史、主記史等屬吏，形成了完整的行政、民事、稅賦、財(cái)計(jì)管理體系，并依托該行政體系對(duì)各民族區(qū)域的貢賦、屯田、商貿(mào)進(jìn)行管理，建立了“錢糧分開(kāi)核算”的簿書系統(tǒng)[2]，而下轄各民族區(qū)域雖然封號(hào)有所變化，但其內(nèi)部的社會(huì)治理結(jié)構(gòu)與過(guò)去的治理方式并無(wú)本質(zhì)變化。

2.財(cái)政收支層面。封建統(tǒng)治者對(duì)民族地區(qū)進(jìn)行征服統(tǒng)治，除為了擴(kuò)大疆土外，主要目的還是在經(jīng)濟(jì)層面。秦漢時(shí)期，封建政府主要采用征收貢賦和屯田墾殖的方式對(duì)西南少數(shù)民族地區(qū)進(jìn)行統(tǒng)治，這也是治邊政府財(cái)政收支的主要來(lái)源。從史料的記載來(lái)看，封建政府不能像內(nèi)地地區(qū)一樣征收銀錢或糧食，而是采取“以其故俗治，毋賦稅”的治理思想，征收少量的賦稅，大多以“皆獻(xiàn)土珍”形式，賦稅總額較少。但是，由于土地廣闊肥沃，適于發(fā)展農(nóng)牧，因此屯田墾殖是當(dāng)時(shí)郡縣的重要財(cái)政收入來(lái)源。屯田制有“民屯”“商屯”“軍屯”等不同形式，帶來(lái)了中原地區(qū)先進(jìn)的生產(chǎn)方式和技術(shù)，并衍生出屯田管理與憑票于內(nèi)地城市結(jié)算的管理制度，極大地提高了各郡縣的財(cái)政收入，促進(jìn)了該時(shí)期財(cái)政收支結(jié)算的發(fā)展。在支出方面，各郡縣中各級(jí)官吏及駐軍士卒的俸祿和食糧開(kāi)支、府衙的行政事務(wù)開(kāi)支、農(nóng)牧水利交通建設(shè)開(kāi)支以及對(duì)各王侯、邑長(zhǎng)的獎(jiǎng)賞是主要的支出項(xiàng)目，相關(guān)登記、數(shù)量及內(nèi)容在部分史料中有記載?！鞍倭庞枚雀饔袛?shù)”，各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支亦分類、分項(xiàng)予以核算，分級(jí)管理，從而實(shí)現(xiàn)收支分離。

3.礦冶業(yè)發(fā)展層面。在滇王舉國(guó)降漢以前，青銅器的冶煉由統(tǒng)治者所掌握，發(fā)展較為成熟，可以從出土文物與史料中記載的滇國(guó)時(shí)期銅器及金屬器物的交易情況和農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)工具的使用情況中得到印證。益州郡設(shè)立后，云南礦冶業(yè)得到全面發(fā)展。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，秦漢時(shí)期云南的鑄銅、鑄金、鑄銀和冶鐵不僅改變了生產(chǎn)工具的使用情況，還改變了經(jīng)濟(jì)結(jié)算的計(jì)量計(jì)價(jià)方式和載體，云南地區(qū)的鑄銅、鑄金、鑄銀自西漢末期開(kāi)始成為全國(guó)的貨幣，《漢書》中的“朱提銀”、《后漢書》中的“永昌太守鑄金”等記載均證明了當(dāng)時(shí)云南地區(qū)礦冶業(yè)的發(fā)展程度及其對(duì)全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。

4.工商業(yè)發(fā)展層面。滇國(guó)時(shí)期，云南其他手工業(yè)和商業(yè)處于初步發(fā)展時(shí)期，其他手工業(yè)以紡織、漆木器、玉石器加工為代表形式，商業(yè)以民族活動(dòng)的集市交易為主要形式，只能從出土文物中得以驗(yàn)證，缺乏相關(guān)歷史文獻(xiàn)的記載。漢武帝設(shè)立益州郡后，加大了對(duì)云南的技術(shù)輸入和商貿(mào)支持，確立了工商業(yè)的計(jì)量單位和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，“布尺”“鹽斛”“銖錢”“米斗”

“銀兩”等逐步成為通用習(xí)慣?！耙嬷菸鞑浚疸y寶貨之地，居其官者，皆富及十世”，作為西南絲綢之路的重要驛站，益州郡和永昌郡建立了早期的西南地區(qū)商業(yè)中心，并“文以錢市”。各交通要道上重要城郭的都尉駐地、邑長(zhǎng)聚落均依托有利條件建立了集市，鹽利、鐵利、商稅等賦稅的征收與管理成為各縣、邑的財(cái)政收入管理的重要方面，并且還存在“六百萬(wàn)錢”規(guī)模大宗采購(gòu)的記載。

四、原始社會(huì)至秦漢時(shí)期云南會(huì)計(jì)史的史證討論

云南高原是我國(guó)古代的一個(gè)典型區(qū)域，其秦漢以前的歷史演進(jìn)過(guò)程與文明演進(jìn)歷史符合聚落至國(guó)家的演進(jìn)模式，整體演進(jìn)過(guò)程呈現(xiàn)出較強(qiáng)的獨(dú)立性，與國(guó)內(nèi)其他地區(qū)文明發(fā)展進(jìn)程有著較大差異，存在多種不同的社會(huì)形態(tài)和歷史特征。這些特征在經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上得到了充分的反映，云南地區(qū)的經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)發(fā)展特征在方法與思想、行為與管理、對(duì)象與制度等方面有重要體現(xiàn)。

（一）會(huì)計(jì)方法與思想的史證討論

舊石器時(shí)代中晚期，云南的原始人類出現(xiàn)了生產(chǎn)剩余和儲(chǔ)備物，產(chǎn)生了剩余物品和儲(chǔ)備物的計(jì)量、記錄觀念和行為，表現(xiàn)為規(guī)律性擺放和刻記標(biāo)記。到新石器時(shí)代，隨著族群的擴(kuò)大和部落成員的增多，生產(chǎn)活動(dòng)日趨頻繁并伴隨著交換活動(dòng)的產(chǎn)生，因此對(duì)部落內(nèi)部的生產(chǎn)活動(dòng)、生活事項(xiàng)和交換活動(dòng)的管理出現(xiàn)了獨(dú)立的計(jì)量與記錄分工，產(chǎn)生了刻符計(jì)量與記錄、繪圖計(jì)量與記錄的會(huì)計(jì)行為與方法。而生產(chǎn)工具使用水平的提高，也為會(huì)計(jì)行為提供了更多的工具選擇，刻木、刻竹、結(jié)繩、結(jié)藤等計(jì)量與記錄方式、方法逐步出現(xiàn)，并產(chǎn)生了會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的符號(hào)。先秦時(shí)期的云南青銅文明促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)的分化和私有化的形成，使得會(huì)計(jì)行為和方法發(fā)生重大變化，出現(xiàn)了交換媒介和財(cái)富象征，產(chǎn)生一定區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)量單位，并有相關(guān)的書契文獻(xiàn)史料記載，形成了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值計(jì)量行為的會(huì)計(jì)思想觀念。當(dāng)祭祀權(quán)和軍事指揮權(quán)成為政治統(tǒng)治工具時(shí)，相關(guān)計(jì)算、記錄和開(kāi)支考核等會(huì)計(jì)思想與方法被賦予管理職能。隨著秦漢時(shí)期封建經(jīng)濟(jì)的建立和郡縣制制度在云南地區(qū)的實(shí)施，相關(guān)會(huì)計(jì)思想與方法逐步在賦稅管理、手工業(yè)管理、商貿(mào)管理和冶煉管理領(lǐng)域得到普遍使用，確立了計(jì)量單位和標(biāo)準(zhǔn)符號(hào)，基本形成了與封建經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的早期會(huì)計(jì)思想和方法體系。

（二）會(huì)計(jì)行為與管理的史證討論

新石器時(shí)代的氏族社會(huì)由于部落生產(chǎn)、生活和交換活動(dòng)的需要，出現(xiàn)了最早的計(jì)量、記錄再分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)行為與方法，也是會(huì)計(jì)行為從生產(chǎn)、分配、交換等活動(dòng)中獨(dú)立體現(xiàn)的具體形式。生產(chǎn)領(lǐng)域的分化與私有化的形成，使得會(huì)計(jì)行為也出現(xiàn)了分化，形成了不同的工具和目的，也出現(xiàn)了不同的符號(hào)形式。而國(guó)家形態(tài)的產(chǎn)生，使得會(huì)計(jì)行為成為權(quán)力機(jī)關(guān)統(tǒng)治民眾的管理工具，并為權(quán)力機(jī)關(guān)的管理工作服務(wù)。隨著行政分級(jí)治理結(jié)構(gòu)的建立，會(huì)計(jì)行為成為逐級(jí)管理的重要依據(jù)，并逐步形成了集中的管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而制定了計(jì)量、記錄標(biāo)準(zhǔn)和程序，產(chǎn)生了統(tǒng)一的計(jì)量單位和符號(hào)，成為封建經(jīng)濟(jì)制度下社會(huì)整體管理的重要內(nèi)容。

（三）會(huì)計(jì)對(duì)象與制度的史證討論

會(huì)計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，原始社會(huì)落后的計(jì)數(shù)方法同時(shí)也反映出該時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是較為單一和落后的。原始族群內(nèi)部的生產(chǎn)活動(dòng)和物品分配是早期會(huì)計(jì)行為的主要對(duì)象。會(huì)計(jì)觀念的產(chǎn)生具有偶然性，這種偶然性體現(xiàn)在儲(chǔ)備物的交換過(guò)程，當(dāng)這種偶然性逐步被多個(gè)交易對(duì)象所接受后，就形成了一種必然的默契，從而影響更大范圍的交易行為。農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、手工業(yè)、商貿(mào)等經(jīng)濟(jì)社會(huì)分化活動(dòng)使得會(huì)計(jì)對(duì)象日趨多樣，進(jìn)而產(chǎn)生了較為先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法、工具和符號(hào)。奴隸社會(huì)的國(guó)家形態(tài)下，會(huì)計(jì)對(duì)象除一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外，還涉及祭祀、貢賦、軍事等活動(dòng)，在各級(jí)統(tǒng)治結(jié)構(gòu)下建立了與會(huì)計(jì)行為相對(duì)應(yīng)的管理人員和制度。秦漢時(shí)期云南實(shí)行郡縣建制后，社會(huì)管理進(jìn)一步分化，漢制行政從屬結(jié)構(gòu)與民族區(qū)域內(nèi)部分級(jí)治理結(jié)構(gòu)并存，形成了完整的行政、民事、稅賦、財(cái)計(jì)管理體系，會(huì)計(jì)對(duì)象涉及財(cái)政、貢賦、屯田、商貿(mào)、冶煉、工業(yè)等系統(tǒng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建立了規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，并與封建社會(huì)中央政權(quán)的相關(guān)制度體系相適應(yīng)。

綜合來(lái)看，原始社會(huì)至秦漢時(shí)期云南會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程經(jīng)歷了原始計(jì)量記錄、管理職能確立和會(huì)計(jì)制度建設(shè)等三個(gè)不同階段。原始社會(huì)時(shí)期云南會(huì)計(jì)

的發(fā)展歷史與當(dāng)前原始計(jì)量研究的觀點(diǎn)相一致，基本符合原始計(jì)量記錄的發(fā)展路徑和規(guī)律。先秦時(shí)期云南會(huì)計(jì)的發(fā)展程度與中原地區(qū)存在顯著差異，整體上處于較為落后的水平，并且缺少相關(guān)的直接文獻(xiàn)史料記載。而秦漢時(shí)期，隨著封建國(guó)家的統(tǒng)一和封建經(jīng)濟(jì)的不斷滲透，云南會(huì)計(jì)逐步與封建社會(huì)制度體系對(duì)接，建立了規(guī)范的會(huì)計(jì)制度體系，是少數(shù)民族會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的重要階段。

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