張亮

摘要：單位會計對于企業(yè)財務(wù)報表的影響程度直接影響到了企業(yè)后期的戰(zhàn)略決策，如果不能對單位會計進(jìn)行有效的內(nèi)控工作，必然會導(dǎo)致一些財務(wù)報告上的錯誤，進(jìn)而影響到整個企業(yè)單位的運營狀況。本文正是就我國單位會計的內(nèi)控工作進(jìn)行了深入的探究思考，以期為我國的單位會計內(nèi)控工作提供一定的理論借鑒。

關(guān)鍵詞：單位會計 內(nèi)控工作 財務(wù)監(jiān)督 戰(zhàn)略決策

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2019）03（a）-157-02

能否利用良好的單位會計內(nèi)控工作對于單位會計形成強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)管，是決定一個企業(yè)財務(wù)報告是否準(zhǔn)確有效的重要保證。但目前來講，單位會計內(nèi)控工作的開展依舊面對著較多的問題，這些問題的存在嚴(yán)重阻礙了單位會計內(nèi)控工作的開展，同時對于企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性產(chǎn)生了一定的干擾。

1 我國單位會計內(nèi)控工作的基本概念

如果不能對單位會計進(jìn)行有效的內(nèi)控工作，必然會導(dǎo)致企業(yè)或單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量失真，進(jìn)而影響到整個企業(yè)單位的運營效率，甚至違反相關(guān)法律法規(guī)[1]。因此，單位會計內(nèi)控工作本質(zhì)上便是對于在單位中從事財務(wù)工作的人員進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管與控制的，以保證企業(yè)或單位發(fā)展的利益合理性、經(jīng)營的效益性以及財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，而進(jìn)行的自查和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動一種有效的工作手段。這種有效的內(nèi)部控制是保證單位會計工作質(zhì)量以及工作準(zhǔn)確率提升的重要舉措。進(jìn)而言之，便是通過有效的內(nèi)控工作能夠極大地降低財務(wù)報表中的錯誤，并不斷地提升單位會計的工作質(zhì)量與速度。

2 我國單位會計內(nèi)控工作的發(fā)展歷程

我國單位會計的內(nèi)部控制工作是為了保證企業(yè)或單位發(fā)展的利益合理性、經(jīng)營的效益性以及財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，而進(jìn)行的自查和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，并對于一部分財務(wù)活動進(jìn)行制約的自律系統(tǒng)。這一自律系統(tǒng)的概念提出之際便貫穿于企業(yè)或單位的經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動的各個方面，通過對會計的內(nèi)部控制，了解企業(yè)或單位發(fā)展的財務(wù)環(huán)境、金融風(fēng)險、信息控制等要素并編制正確的企業(yè)報表，以便為企業(yè)高層的決策與戰(zhàn)略制定提供重要的借鑒與參考[2]。

而內(nèi)部控制這一詞匯直到20世紀(jì)30年代才真正作為一個獨立的專有名詞出現(xiàn)，成為完整概念，但其內(nèi)部控制的思想?yún)s由來已久，從最開始的西周到21世紀(jì)的當(dāng)前，內(nèi)部控制都是一個“獨立企業(yè)”最為重要的一部分，人們對于經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督控制也一直是保持企業(yè)活力的重要措施。而由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，所以我國單位會計內(nèi)控工作的發(fā)展較為遲緩，直到20世紀(jì)80年代才真正得到提及，而其成為一種完整的獨立的制度存在則是在90年代才真正得到肯定[3]。因此在進(jìn)行單位會計內(nèi)控工作時，我國則需要通過不斷的實踐進(jìn)行深化完善。

3 我國單位會計內(nèi)控工作的發(fā)展現(xiàn)狀

3.1 控制環(huán)境相對薄弱

單位控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基調(diào)，直接影響了會計人員的控制意識。我國單位內(nèi)部控制環(huán)境存在相對缺陷：角色導(dǎo)向型的企業(yè)文化與任務(wù)導(dǎo)向型企業(yè)文化相比，十分強(qiáng)調(diào)等級和地位，如果對權(quán)利和特權(quán)缺乏嚴(yán)格的限制和授權(quán)，則會導(dǎo)致相對薄弱的控制環(huán)境;對單位的考核評價強(qiáng)調(diào)定量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或者定性與定量相結(jié)合，定量指標(biāo)具有簡潔易得、客觀公正的特點，因而是考核評價必不可少的因素，但掌握不當(dāng)，會導(dǎo)致注重短期利益忽視長期利益以及追求經(jīng)營業(yè)績忽視風(fēng)險管理的問題;我國單位會計內(nèi)部控制環(huán)境更取決于單位領(lǐng)導(dǎo)層誠信和道德觀念，甚至業(yè)務(wù)素質(zhì)，而經(jīng)歷“創(chuàng)業(yè)”艱難洗禮的實踐者，在企業(yè)持續(xù)成長擴(kuò)張中缺少風(fēng)險管控的綜合素質(zhì)。

3.2 內(nèi)控制度不夠完善

單位會計內(nèi)控制度，要嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求，保證資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、工程項目、財務(wù)報告、全面預(yù)算等控制要求得以制度化，通過多種控制措施得以明確和規(guī)范，這些措施包括不相容職務(wù)分離，授權(quán)審批控制，會計系統(tǒng)控制，財產(chǎn)保護(hù)控制，預(yù)算控制，運營分析控制，績效考評控制等控制活動。內(nèi)控制度不完善還表現(xiàn)在：內(nèi)控制度缺少體系化，支離分散，相互矛盾;內(nèi)控制度缺少可操作性，往往頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督中缺少權(quán)責(zé)平衡和崗位分離;內(nèi)控制度未及時修訂，脫離實際。一個完善的會計內(nèi)控制度能夠為我國單位會計內(nèi)控工作起到良好的促進(jìn)作用，同時也對我國單位會計內(nèi)控工作的長久發(fā)展提供重要保障。

3.3 監(jiān)督評價體制缺失

單位會計內(nèi)控工作的監(jiān)督制度旨在審查會計內(nèi)控設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。監(jiān)督評價體制往往隨著業(yè)務(wù)種類增加、規(guī)模擴(kuò)張、內(nèi)控制度建設(shè)不斷健全完善，內(nèi)控制度不健全的單位，監(jiān)督評價往往會缺位。會計內(nèi)控涉及不合理，主要表現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管和稽核檢查未分離制約，不相容崗位混崗操作。在缺少監(jiān)督評價體制的情況下，即使設(shè)計合理的內(nèi)控制度可能會未被有效執(zhí)行。如果說完善的單位會計內(nèi)控制度是保證我國單位會計內(nèi)控工作合理進(jìn)行的重要制度保障，那么完善的單位會計內(nèi)控工作的監(jiān)督制度便是確保我國單位會計內(nèi)控I作順利進(jìn)行的重要監(jiān)督保證，是從根本上避免我國單位會計內(nèi)控工作出現(xiàn)失誤的保證[3]。

3.4 會計人員職業(yè)勝任能力不足

會計的工作人員是組成我國單位會計內(nèi)控工作系統(tǒng)的重要部分，在進(jìn)行我國單位會計的內(nèi)控工作時，需要從根本上抓住會計工作人員這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行員工職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)。在單位會計的實踐中，會計人員往往負(fù)責(zé)從交易事項發(fā)生到會計處理，到信息傳遞和報表編制，再到報表生成和報送等環(huán)節(jié)的某項工作，難以接觸全部業(yè)務(wù)流程和全面風(fēng)險管理，如不能自覺主動接受專業(yè)技術(shù)的繼續(xù)教育，必然會逐漸喪失職業(yè)勝任能力。其次，隨著全面風(fēng)險理念的深入貫徹和信息技術(shù)的推廣運用，要求會計人員日益成為精通會計、法律、計算機(jī)等知識技能的多面手，而這樣的多面手在不斷擴(kuò)大的會計隊伍中所占比例越來越小。

4 我國單位會計內(nèi)控工作的強(qiáng)化舉措

4.1 營造誠實守信的控制環(huán)境

誠信的控制環(huán)境事關(guān)企業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會進(jìn)步。各個單位和社會成員都有責(zé)任營造公平正義、誠實守信的社會環(huán)境。改革開放40年來，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得卓越成就的同時，人們對與之相符的思想道德建設(shè)和提高關(guān)注甚少。在控制環(huán)境的建設(shè)上，需要多策并舉。一是認(rèn)真踐行十八大以來社會主義核心價值觀，并將其融入企業(yè)文化;二是充分發(fā)揮黨組織在公司治理中的作用，發(fā)揮黨組織在把方向、謀大局、定政策、促改革等組織管理中的作用;三是進(jìn)一步加大對失信人員的制裁力度，加快工商管理部門企業(yè)信用信息、中國人民銀行企業(yè)和個人征信信息、全國人民法院失信被執(zhí)行人信息整合，加快稅務(wù)系統(tǒng)納稅人納稅信息查詢系統(tǒng)建設(shè)和整合，降低信息獲得成本，提高信息使用效率;四是建立健全中小企業(yè)管理人員的系統(tǒng)培訓(xùn)教育體系，使管理人員的戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險管理能力得到全面提供;五是切實提高企業(yè)考核激勵和戰(zhàn)略管理能力，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，一方面應(yīng)具有前瞻性，且通過一定的努力能夠?qū)崿F(xiàn);另一方面應(yīng)具有一定的挑戰(zhàn)性，并能夠使長期目標(biāo)與短期目標(biāo)，定量目標(biāo)和定性目標(biāo)，財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)等有效銜接。

在當(dāng)前的大背景下，單位領(lǐng)導(dǎo)一直是企業(yè)單位的改革決策與政策制度實施的領(lǐng)導(dǎo)者，是促進(jìn)某一政策實施的重要動力。因此，在完善我國單位會計內(nèi)控工作時需要盡可能強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)和帶頭作用[1]。

4.2 健全單位會計內(nèi)控制度

如果針對某類風(fēng)險，特別是舞弊風(fēng)險的內(nèi)部控制缺失，或者內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮作用，則對企業(yè)單位可能造成的損失是巨大的。內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮作用，主要表現(xiàn)是內(nèi)部控制制度的不完善。有益的健全內(nèi)部控制的實踐：一是催生企業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的自身活力，提高內(nèi)控建設(shè)重要性認(rèn)識，鼓勵企業(yè)單位建立專門的風(fēng)險管理委員會、風(fēng)險管理與法律事務(wù)部門，明確內(nèi)控組織架構(gòu)和內(nèi)控責(zé)任，層層落實內(nèi)控責(zé)任;二是定期開展內(nèi)控制度梳理排查，廢止與實際業(yè)務(wù)不相適應(yīng)的內(nèi)控制度，修訂相互矛盾的內(nèi)控制度，增加適應(yīng)新業(yè)務(wù)開辦、新技術(shù)發(fā)展、新管理手段要求的內(nèi)控制度;三是提升社會中介機(jī)構(gòu)服務(wù)水平，豐富服務(wù)品種，建立社會中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)等級評定制度，使社會中介機(jī)構(gòu)能夠為中小企業(yè)提供內(nèi)控制度設(shè)計、評價、審計等服務(wù)，并滿足企業(yè)對成本效益、法律法規(guī)、可操作性要求;四是建議內(nèi)部控制指引在實踐和總結(jié)基礎(chǔ)上，根據(jù)單位性質(zhì)、行業(yè)特征，結(jié)合其業(yè)務(wù)流程和交易環(huán)節(jié)，編制風(fēng)險矩陣表，為內(nèi)控制度的建立健全提供指引。

4.3 推進(jìn)內(nèi)控監(jiān)督評價實踐

我國于2010年4月發(fā)布了<企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，對指導(dǎo)我國企業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價和審計具有重要意義。但是內(nèi)控評價和審計的實踐推進(jìn)函待加快步伐。一是企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將董事會（或董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會或?qū)徲嬑瘑T會）作為內(nèi)控評價以及審計的最高組織領(lǐng)導(dǎo)層級，將內(nèi)控評價和審計工作層層落實;二是將內(nèi)控評價和審計作為法律部門和審計部門的年度考核內(nèi)容，對其工作質(zhì)量和效果進(jìn)行定期考核，對于違反內(nèi)部控制要求造成的重要損失和風(fēng)險，追究法律部門和審計部門的責(zé)任，并對其負(fù)責(zé)人和主管人員予以相應(yīng)責(zé)任追究;三是保證從事內(nèi)控評價和審計人員的獨立性、職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。

4.4 提高會計人員職業(yè)勝任能力

隨著會計工作的復(fù)雜性逐漸增加，會計工作人員的素質(zhì)需要得到再次的提升。在進(jìn)行單位會計的內(nèi)控工作時，會計工作人員處在最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)的部位，因此在處理單位會計的內(nèi)控工作問題時需要抓住問題的關(guān)鍵部分與關(guān)鍵部分的關(guān)鍵內(nèi)容，即不斷地提高單位會計工作人員的素質(zhì)與能力。首先，培養(yǎng)開拓創(chuàng)新、團(tuán)結(jié)協(xié)作的企業(yè)文化，激發(fā)員工的創(chuàng)造性思維和工作積極性，激勵其不斷取得更高的業(yè)績水準(zhǔn);其次，建立脫產(chǎn)學(xué)習(xí)與在崗學(xué)習(xí)結(jié)合的再教育制度，在考核激勵中體現(xiàn)要求會計人員提高綜合素質(zhì)和能力的導(dǎo)向，鼓勵會計人員不斷提高職業(yè)勝任能力，企業(yè)內(nèi)部要組織開展對員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，旨在提高員工基礎(chǔ)性、應(yīng)用型、綜合型業(yè)務(wù)技能，對新業(yè)務(wù)、新技術(shù)積極委托外單位培訓(xùn)或聘請外部培訓(xùn)組織進(jìn)行培訓(xùn);最后，嚴(yán)格落實崗位輪換制度和帶薪休假制度，促進(jìn)員工在不同工作交流和休假中提高職業(yè)勝任能力。

5 結(jié)語

我國單位會計的內(nèi)部控制工作是為了保證企業(yè)或單位發(fā)展的利益合理性、經(jīng)營的效益性以及財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，而進(jìn)行的自查和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，并對于一部分財務(wù)活動進(jìn)行制約的自律系統(tǒng)。如果不能對單位會計進(jìn)行有效的內(nèi)控工作，必然會導(dǎo)致一些財務(wù)報告上的錯誤，進(jìn)而影響到整個企業(yè)單位的運營狀況。而對于任何的工作而言，良好的監(jiān)督制度是保證這項工作持續(xù)健康運行的重要舉措之一，因此在進(jìn)行單位會計內(nèi)控工作時，依舊要確保建立起一個完善的單位會計內(nèi)控工作的監(jiān)督制度。

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