陳偉 徐陽 謝欣 付紅陽 付建華 田登瓊

【摘要】通過實(shí)地調(diào)研采集建筑業(yè)增值稅計(jì)稅模式下最新的項(xiàng)目費(fèi)用實(shí)際數(shù)據(jù)，建立反演測算模型和實(shí)際對(duì)比模型，分別對(duì)增值稅和營業(yè)稅模式下的項(xiàng)目稅負(fù)水平進(jìn)行測算并分析稅負(fù)關(guān)鍵影響因素。分析表明：建筑業(yè)實(shí)施“營改增”以來，不同類別工程項(xiàng)目稅負(fù)水平均呈上升趨勢，其中市政工程比房建工程高出4%左右;當(dāng)材料費(fèi)占總成本比重為52.68%時(shí)，達(dá)到“營改增”前后稅負(fù)變化平衡點(diǎn)。從成本結(jié)構(gòu)的視角分析，成本結(jié)構(gòu)中材料費(fèi)是影響稅負(fù)變動(dòng)的最關(guān)鍵因素;從進(jìn)項(xiàng)稅額的視角分析，材料費(fèi)中的混凝土和地材及零星材料、機(jī)械費(fèi)及專業(yè)分包費(fèi)的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率低是影響稅負(fù)變動(dòng)的最關(guān)鍵因素。最終提出具有現(xiàn)實(shí)意義的選擇最優(yōu)成本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化對(duì)供應(yīng)商的管理、運(yùn)用合理抵扣策略及加強(qiáng)專業(yè)分包的稅收籌劃應(yīng)對(duì)等措施。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè);營改增;工程項(xiàng)目;稅負(fù)水平;關(guān)鍵因素

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2019）07-0134-6

一、引言

2016年3月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），規(guī)定自2016年5月1日起，建筑業(yè)正式被納入增值稅試點(diǎn)范圍，稅率為11%;2018年4月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號(hào)），確定自2018年5月1日起，建筑業(yè)增值稅稅率由11%降至10%。

“營改增”政策使建筑業(yè)的稅制和稅率均發(fā)生了變化，在理論層面，實(shí)行增值稅能完善和規(guī)范稅收制度，避免重復(fù)納稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑業(yè)的健康發(fā)展，但從近兩年來的實(shí)際運(yùn)行情況來看，由于建筑業(yè)供應(yīng)鏈長、集成要素多等特點(diǎn)，在實(shí)踐管理過程中還存在許多問題，阻礙了增值稅稅收制度減稅作用的發(fā)揮。因此，對(duì)建筑業(yè)實(shí)施增值稅一般計(jì)稅方法后的稅負(fù)變動(dòng)情況進(jìn)行分析，找出其中的關(guān)鍵影響因素，并據(jù)此進(jìn)行對(duì)策研究是當(dāng)前一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的研究課題。

二、文獻(xiàn)綜述

目前，許多學(xué)者針對(duì)增值稅模式下的稅負(fù)水平進(jìn)行了研究，不同的學(xué)者有不同的看法。一部分學(xué)者認(rèn)為增值稅計(jì)稅模式具有減稅的積極作用。紀(jì)金蓮、張玉娟從理論測算的角度出發(fā)，運(yùn)用稅負(fù)平衡點(diǎn)來分析增值稅下的稅負(fù)水平，結(jié)果表明，增值稅下的稅負(fù)遠(yuǎn)低于營業(yè)稅下的稅負(fù)。李若萌從建筑業(yè)層面和上市公司層面出發(fā)，分別運(yùn)用回歸分析模型和理論分析對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，結(jié)果表明：自實(shí)施“營改增”后，建筑業(yè)和上市企業(yè)的稅負(fù)均呈現(xiàn)下降的狀態(tài)。劉愛明、俞秀英以上市建筑企業(yè)2011～2013年的年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本，通過營業(yè)稅下的稅負(fù)來測算增值稅下的稅負(fù)，結(jié)果表明：相比于營業(yè)稅，增值稅下的總稅負(fù)呈下降趨勢。同時(shí)，另有一部分學(xué)者持相反意見，他們認(rèn)為增值稅制度沒有發(fā)揮減負(fù)的作用，反而使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。瞿富強(qiáng)、吳靜根據(jù)建筑業(yè)2002～2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析投入產(chǎn)出表后認(rèn)為，增值稅稅率應(yīng)小于11%才能保證“營改增”前后稅負(fù)水平一致;若增值稅稅率為11‰則管理部門必須制定配套的稅收優(yōu)惠政策用以保證稅負(fù)不出現(xiàn)大幅度上升。唐云慧、許紀(jì)校以山東路橋?yàn)槔?，測算增值稅稅制對(duì)財(cái)務(wù)的影響，研究表明增值稅下的綜合稅負(fù)率呈現(xiàn)上升趨勢，凈利潤呈下降趨勢，“營改增”給企業(yè)帶來了負(fù)面影響。林志偉從理論出發(fā)，對(duì)兩個(gè)稅種的稅負(fù)分別進(jìn)行了研究，結(jié)果表明，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占工程成本的比例為47.6%時(shí)，營業(yè)稅和增值稅稅負(fù)保持一致，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很難取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額。

現(xiàn)有研究成果大部分集中于定性分析，即從理論上對(duì)“營改增”前后的稅負(fù)水平進(jìn)行探究;少數(shù)研究運(yùn)用了定量分析的方法，但由于增值稅實(shí)行時(shí)間較短，均未見采集及運(yùn)用已完成結(jié)算的樣本項(xiàng)目，理論測算缺少實(shí)證分析，不能科學(xué)客觀地反映建筑業(yè)“營改增”后的實(shí)際情況及影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，因此也難以解決現(xiàn)階段面臨的主要問題。本文運(yùn)用理論研究和實(shí)證分析相結(jié)合的方法，實(shí)地調(diào)研建筑業(yè)在增值稅和營業(yè)稅模式下工程項(xiàng)目的最新項(xiàng)目費(fèi)用數(shù)據(jù)，通過反演測算模型和實(shí)際對(duì)比模型分別對(duì)兩種模式下的稅負(fù)水平進(jìn)行測算，分析稅負(fù)的變動(dòng)情況及影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，進(jìn)而提出具有針對(duì)性的建議。

三、模型建立

由于工程項(xiàng)目具有異質(zhì)性特點(diǎn)，且增值稅與營業(yè)稅的計(jì)稅原理不同，因此本文采用兩種模型分別進(jìn)行橫向和縱向的測算分析，即反演測算模型和實(shí)際對(duì)比模型。反演測算模型是已知增值稅樣本項(xiàng)目的費(fèi)用組成，在一定的假設(shè)前提下，反演測算該樣本項(xiàng)目在營業(yè)稅模式下的費(fèi)用，從而分析其稅負(fù)變化;實(shí)際對(duì)比模型是已知增值稅樣本項(xiàng)目后，根據(jù)其工程特征及成本結(jié)構(gòu)，尋找對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅樣本項(xiàng)目，分別測算增值稅及營業(yè)稅模式下樣本項(xiàng)目的稅負(fù)，分析一對(duì)樣本項(xiàng)目的稅負(fù)變化。

1.分析與假設(shè)。在營業(yè)稅模式下，建筑業(yè)營業(yè)稅受工程造價(jià)的影響，附加稅費(fèi)受營業(yè)稅的影響;而在增值稅模式下，銷項(xiàng)稅額受工程造價(jià)的影響，附加稅費(fèi)受應(yīng)交增值稅的影響。因此，本文選擇營業(yè)稅稅金（增值稅）和附加稅費(fèi)兩個(gè)部分作為測算指標(biāo)。為了準(zhǔn)確測算“營改增”前后的稅負(fù)變化情況，本文不考慮簡易計(jì)稅方法，選擇一般納稅人為研究對(duì)象。同時(shí)假設(shè)城建稅稅率為7%、教育費(fèi)附加稅率為3%、地方教育費(fèi)附加稅率為2%。

四、實(shí)證分析

1.樣本及數(shù)據(jù)。本文以武漢市建筑業(yè)為例，實(shí)地調(diào)研采集了2016年5月1日后立項(xiàng)開工、2018年9月1日前竣工的項(xiàng)目費(fèi)用，并對(duì)樣本做了如下處理：①剔除采用簡易計(jì)稅模式的項(xiàng)目;②剔除未實(shí)質(zhì)性響應(yīng)增值稅制度的項(xiàng)目;③剔除數(shù)據(jù)異?；驓埲钡慕ㄔO(shè)項(xiàng)目。本文最終選擇了全市最具代表性的11個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目作為樣本，其中房建工程7個(gè)，具體包括增值稅模式下的樣本項(xiàng)目4個(gè)，與之對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅模式下的樣本項(xiàng)目3個(gè);市政工程4個(gè)，具體包括增值稅模式下的樣本項(xiàng)目2個(gè)，與之對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅模式下的樣本項(xiàng)目2個(gè)。樣本數(shù)據(jù)如表1和表2所示。

在樣本數(shù)據(jù)中，房建工程的人工屬于勞務(wù)分包;工程1與7、工程2與8、工程3與9、工程5與10、工程6與11為實(shí)際對(duì)比模型中的對(duì)比項(xiàng)目，由于工程4無相應(yīng)的對(duì)比項(xiàng)目，故在實(shí)際對(duì)比模型中不考慮工程4。

由于增值稅稅率為10%的實(shí)施時(shí)間短，工程項(xiàng)目的建設(shè)周期較長，現(xiàn)階段無法得到使用最新稅率后的建設(shè)工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)，因此實(shí)證分析中本文采用11%的增值稅作為對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)。

2.數(shù)據(jù)分析測算。根據(jù)樣本項(xiàng)目的費(fèi)用數(shù)據(jù)，運(yùn)用上述模型，分別對(duì)11個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行了測算，結(jié)果如表3、表4所示，其中表3是通過反演測算模型計(jì)算的結(jié)果，表4是通過實(shí)際對(duì)比模型計(jì)算的結(jié)果。

3.結(jié)果分析。

（1）根據(jù)反演測算模型和實(shí)際對(duì)比模型的計(jì)算結(jié)果可知，與營業(yè)稅模式相比，增值稅模式下的稅負(fù)變化率為-1.09%～5.96%，其中房建工程的變化率為-1.09%～2.20%，市政工程的變化率為4.75%～5.96%。即實(shí)施“營改增”后，建設(shè)工程項(xiàng)目的稅負(fù)普遍上升，且市政工程的稅負(fù)變化率比房建工程高出4%左右。

（2）根據(jù)反演測算模型對(duì)兩種模式下的稅負(fù)水平測算，分析稅負(fù)變化率和進(jìn)項(xiàng)稅額占比（進(jìn)項(xiàng)稅額÷成本費(fèi)用）的關(guān)系，繪制兩者的趨勢如圖1所示。

根據(jù)圖1可知，對(duì)于同種類型的工程而言，稅負(fù)變化率與進(jìn)項(xiàng)稅額占比呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即若進(jìn)項(xiàng)稅額占成本費(fèi)用的比例越高，則稅負(fù)變化率越小。因此對(duì)于同種類型的工程項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得值是影響稅負(fù)變動(dòng)最主要的原因。

由于材料種類繁雜，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率各不相同，且材料費(fèi)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要來源之一，因此本文分析增值稅樣本項(xiàng)目時(shí)，對(duì)材料費(fèi)的平衡點(diǎn)進(jìn)行了分析。繪制材料費(fèi)占比（材料費(fèi)÷成本費(fèi)用）與稅負(fù)變化率的趨勢如圖2所示。

通過線性回歸模擬的曲線y=-0.1775x+0.0935可知，當(dāng)v值為0時(shí)，x值為0.5268，即當(dāng)材料費(fèi)（專業(yè)分包中包含的材料費(fèi)除外）占比為52.68%時(shí)，稅負(fù)變化為0，增值稅模式下的稅負(fù)等于營業(yè)稅模式下的稅負(fù)。

（3）根據(jù)實(shí)際對(duì)比模型對(duì)兩種模式下的稅負(fù)水平測算可知，對(duì)于不同類型的工程，其稅負(fù)變化率是不同的，相比房建工程，市政工程的稅負(fù)變化率高出4%左右。同種類型的工程項(xiàng)目由于成本精細(xì)化管理水平不同等原因，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的取得及抵扣不同，進(jìn)而影響稅負(fù)大小;由于建筑業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)鏈廣，不同類型工程項(xiàng)目建筑產(chǎn)品成本組成復(fù)雜，導(dǎo)致成本結(jié)構(gòu)差異大，進(jìn)而稅負(fù)變動(dòng)也較大。市政工程中水泥、砂、石等地材占比遠(yuǎn)大于其他類型工程項(xiàng)目，在現(xiàn)實(shí)情況下，由于水泥、砂、石等地材市場競爭不充分，幾乎是壟斷經(jīng)營，這類材料難以取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣，故市政工程的稅負(fù)變動(dòng)較大。因此，成本結(jié)構(gòu)差異是稅負(fù)變動(dòng)的主要原因。

五、影響稅負(fù)變動(dòng)的因素分析

由于成本結(jié)構(gòu)差異和進(jìn)項(xiàng)稅的取得是影響稅負(fù)的主要原因，故本文將樣本工程成本各組成部分的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，如表5所示。

上文已論證了房建工程和市政工程成本結(jié)構(gòu)的差異性，因此表5只統(tǒng)計(jì)房建工程的相關(guān)數(shù)據(jù)，用于分析同類工程的成本差異。其中人工費(fèi)占比=人工費(fèi)/總成本，人工費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的人工費(fèi)/人工費(fèi);材料費(fèi)占比=材料費(fèi)/總成本，材料綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的材料費(fèi)/材料費(fèi);機(jī)械費(fèi)占比=機(jī)械費(fèi)/總成本，機(jī)械費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的機(jī)械費(fèi)/機(jī)械費(fèi);專業(yè)分包費(fèi)占比=專業(yè)分包費(fèi)/總成本，專業(yè)分包費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的專業(yè)分包費(fèi)/專業(yè)分包費(fèi);其他費(fèi)占比=其他費(fèi)/總成本，其他費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的其他費(fèi)用/其他費(fèi)用。

從人工費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率的角度來看，綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為3.07%～11‰平均綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為8.03%。人工費(fèi)的產(chǎn)生方式有三種，即內(nèi)部人工、勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包，在實(shí)際中，人工費(fèi)的產(chǎn)生方式多為勞務(wù)分包模式。在營業(yè)稅模式下，勞務(wù)分包的稅率為3%;在增值稅模式下，具有一般納稅人的勞務(wù)分包單位可開具11%的增值稅專用發(fā)票用以抵扣，小規(guī)模納稅人的勞務(wù)分包單位可代開3%的增值稅發(fā)票。根據(jù)人工費(fèi)的抵扣現(xiàn)狀來看，目前，市場上大多數(shù)的工程可取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵扣，個(gè)別工程可全部取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有少數(shù)工程依然選用簡易計(jì)稅模式。因此，人工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額管理越來越趨于規(guī)范，對(duì)稅負(fù)變動(dòng)的影響較小。

從材料費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率的角度來看，其綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為8.88%～11.68%，平均綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為10.07%。工程項(xiàng)目中材料費(fèi)用占成本費(fèi)用的比例最大，但抵扣情況較差，因此本文將各類材料的抵扣情況統(tǒng)計(jì)如表6所示。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，鋼材是材料費(fèi)用中占比最高的材料，由于鋼材市場管理一直較為規(guī)范，故進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率較高，均為17%;混凝土是材料費(fèi)用占比次高的材料，由于國家規(guī)定混凝土可選用簡易計(jì)稅模式，因此混凝土普遍只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，致使進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足;地材及零星材料多采用就地購買原則，同時(shí)供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，所以地材的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率也處于較低的水平，進(jìn)項(xiàng)稅額無法充分抵扣。因此，相比于鋼材，混凝土和地材及零星材料的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率較低，直接影響到材料費(fèi)的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率，對(duì)稅負(fù)變動(dòng)的影響較大。

從機(jī)械費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率的角度來看，其綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為0%～3‰平均綜合稅率為1.63%。根據(jù)規(guī)定，若機(jī)械設(shè)備為“營改增”前購置白用，則不可取得進(jìn)項(xiàng)稅額;若機(jī)械設(shè)備為租賃，則具備一般納稅人的供應(yīng)商可開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，即施工企業(yè)可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在計(jì)算機(jī)械費(fèi)時(shí)企業(yè)最多可取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，大部分的情況下幾乎無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)稅負(fù)的影響較大。

從專業(yè)分包費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率的角度來看，其綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為4.74%12.72%，平均綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為8.70%。專業(yè)分包包含材料和機(jī)械設(shè)備，若材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，則施工企業(yè)可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，高于11%的銷項(xiàng)稅額。但從專業(yè)分包費(fèi)的實(shí)際抵扣情況來看，大部分施工企業(yè)依然處于抵扣水平較低的狀態(tài)。

綜上所述，從成本結(jié)構(gòu)差異的角度來看，成本結(jié)構(gòu)中材料費(fèi)是導(dǎo)致稅負(fù)變動(dòng)的最關(guān)鍵因素;從進(jìn)項(xiàng)稅額的角度來看，材料費(fèi)中的混凝土和地材及零星材料、機(jī)械費(fèi)及專業(yè)分包費(fèi)的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率低是造成稅負(fù)增加的最關(guān)鍵因素。

六、建議與小結(jié)

根據(jù)上文對(duì)影響稅負(fù)變動(dòng)關(guān)鍵因素的分析，本文提出如下建議：

1.選擇最優(yōu)的成本結(jié)構(gòu)。不同的施工企業(yè)有著不同的成本結(jié)構(gòu)及精細(xì)化管理水平，導(dǎo)致成本組成和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也不同。因此，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理水平和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況調(diào)整至最優(yōu)的成本結(jié)構(gòu)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。建筑業(yè)為勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)占比較高，有些施工企業(yè)在計(jì)算人工費(fèi)時(shí)無法取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而機(jī)械設(shè)備采用租賃的使用方式可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，在這種情況下，施工企業(yè)應(yīng)提高機(jī)械自動(dòng)化程度，減少人工成本，由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型。

2.優(yōu)化對(duì)供應(yīng)商的管理。實(shí)施“營改增”后，材料費(fèi)是進(jìn)項(xiàng)稅額的重要來源，為了取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)各供應(yīng)商的納稅人身份、商品價(jià)格、質(zhì)量等信息進(jìn)行梳理，建立完善的供應(yīng)商資料庫，并及時(shí)更新。為了降低成本，部分企業(yè)選擇采購成本低的小規(guī)模納稅人為合作單位，這樣一來就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使得增值稅抵扣鏈斷裂。面對(duì)具體選擇時(shí)，當(dāng)含稅價(jià)格相同時(shí)，首選具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，以保證取得充分的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于地材及零星材料，若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，則提供的價(jià)格優(yōu)惠額度應(yīng)大于一般納稅人提供的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.運(yùn)用合理的抵扣策略。同樣售價(jià)的商品，不同的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法會(huì)導(dǎo)致最終成本不同，因此施工企業(yè)應(yīng)選擇合理的抵扣方案。如關(guān)于機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用支付方式，建筑業(yè)使用的設(shè)備大部分為大型機(jī)械設(shè)備，購置費(fèi)用較高，若采用自購的方式取得進(jìn)項(xiàng)稅額，存在在規(guī)定時(shí)限內(nèi)無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，且貸款購買機(jī)械設(shè)備的利息無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，在此條件下，租賃方式優(yōu)于自購方式。再如“甲供材”情況下采用簡易計(jì)稅模式，施工企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵扣，若施工企業(yè)的材料綜合進(jìn)項(xiàng)稅率較高，則“甲供材”模式會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，當(dāng)施工企業(yè)的材料綜合進(jìn)項(xiàng)稅率較高時(shí)，則應(yīng)選擇非“甲供材”模式;當(dāng)施工企業(yè)的材料綜合進(jìn)項(xiàng)稅率較低時(shí)，則應(yīng)選擇“甲供材”模式。

4.加強(qiáng)專業(yè)分包的稅收籌劃。專業(yè)分包是施工企業(yè)將部分工程包工包料分給分包商，是施工企業(yè)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的方式之一，因此施工企業(yè)在進(jìn)行專業(yè)分包時(shí)需要加強(qiáng)稅收籌劃。施工企業(yè)在與分包單位簽訂合同時(shí)，應(yīng)規(guī)定開具發(fā)票的類型、進(jìn)項(xiàng)稅率及開具時(shí)間等，堅(jiān)持先開具發(fā)票再付款結(jié)算的原則。同時(shí)，由于專業(yè)分包中部分材料和機(jī)械能取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而專業(yè)分包的進(jìn)項(xiàng)稅率為11%，因此施工企業(yè)應(yīng)自行采購該部分材料和機(jī)械，用以多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而降低成本，減輕企業(yè)稅負(fù)。

綜上，本文從定量的角度出發(fā)，通過反演測算模型和實(shí)際對(duì)比模型分別對(duì)兩個(gè)稅種下建筑業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行了測算，同時(shí)系統(tǒng)地分析了稅負(fù)變動(dòng)的最關(guān)鍵性因素，并提出建議。分析得出“營改增”后，各類工程項(xiàng)目的稅負(fù)普遍呈現(xiàn)上升趨勢，影響稅負(fù)的主要原因是項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)差異和進(jìn)項(xiàng)稅額的取得。進(jìn)一步分析得出，成本結(jié)構(gòu)中材料費(fèi)占比是影響稅負(fù)變動(dòng)最關(guān)鍵的因素，而材料費(fèi)中的混凝土和地材及零星材料、機(jī)械費(fèi)及專業(yè)分包費(fèi)的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率低是影響稅負(fù)變動(dòng)最關(guān)鍵的因素。施工企業(yè)應(yīng)從選擇最優(yōu)的成本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化對(duì)供應(yīng)商的管理、運(yùn)用合理的抵扣策略及加強(qiáng)專業(yè)分包的稅收籌劃四個(gè)層面來提高對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的管理水平。