夏淑婧 董中超

關(guān)鍵詞：國防支出;武器采購合同;管理審計(jì)

武器裝備對于國防建設(shè)與軍隊(duì)建設(shè)尤為重要，世界各國對于武器裝備的采購活動多以合同形式進(jìn)行管理，并由此而產(chǎn)生了武器采購合同審計(jì)，對武器裝備合同的訂立、履行等相關(guān)管理活動進(jìn)行監(jiān)督和審查。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的武器裝備逐漸向合同化管理轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的也出現(xiàn)了“武器采購合同審計(jì)”的概念，但其發(fā)展歷史較短，仍存在—些不足之處，而西方國家普遍對武器裝備的采購開展監(jiān)督活動，其中尤以美國最為突出，其采用合同形式采購武器已有近百年的歷史，并高度重視武器采購合同審計(jì)工作。美國有關(guān)武器采購合同的審計(jì)中，管理審計(jì)占多數(shù)。2017年，經(jīng)國會要求，美國政府問責(zé)局（GAO）對美國國防部所屬部門——美國空軍、美國陸軍、美國國防后勤局和美國海軍進(jìn)行審查，收集有關(guān)授予合同時間的數(shù)據(jù)。GAO審查了美國國防部為確定合同授予需時間所開展的工作、相關(guān)武器采購合同的授予時間以及影響合同授予時間的因素。本文擬對GAO的此次管理審計(jì)進(jìn)行分析，以期對我國武器采購合同的審計(jì)提供借鑒。

一、審計(jì)的目的

GAO是向國會負(fù)責(zé)的審計(jì)、評估和調(diào)查機(jī)構(gòu)，旨在監(jiān)督國會履行其憲法責(zé)任，并幫助改善聯(lián)邦政府的績效和問責(zé)制。GAO負(fù)責(zé)審查公共資金的使用情況，評估聯(lián)邦政府的計(jì)劃和政策，并提供分析、建議和其他幫助。

GAO此次審計(jì)的主要目的是對美國國防部武器采購合同進(jìn)行審查，幫助其更好地使用現(xiàn)有的部門信息或收集評估合同授予時間框架可能需要的其他信息，以使美國國防部能夠持續(xù)全面地跟蹤合同授予時間，評估有助于縮短此時問的因素。GAO需要使用現(xiàn)有信息，分析武器采購合同授予的時間，同時確定可能影響合同授予時間的因素，從而幫助美國國防部有效地使用和收集相關(guān)信息，提升與合同授予相關(guān)管理活動的效率。

二、GAO的審計(jì)過程

（一）了解美國國防部采購合同的授予過程

為了解美國國防部合同授予程序及所需時間，GAO審查了聯(lián)邦采購法規(guī)（FAR）的相關(guān)部分。此外，還分析了合同授予流程中美國國防部各級指導(dǎo)、政策、備忘錄和培訓(xùn)材料，同時審查了聯(lián)邦政府的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和以前年度的GAO報(bào)告。

為了確定美國國防部各部門（美國空軍、美國陸軍、美國海軍和美國國防后勤局）收集和分析數(shù)據(jù)的程度以及他們對于合同授予時間的管理程序，GAO分析了相關(guān)文檔，例如月度或季度管理評審簡報(bào)、與授予合同時間相關(guān)的資料，同時采訪了美國國防部的采購官員。GAO以合同總數(shù)最高和合同總價值最高為標(biāo)準(zhǔn)選取了目標(biāo)部門，并討論了資料中包含的合同授予時間框架，以確定選擇目標(biāo)部門的原因、可能遇到的困難和挑戰(zhàn)以及為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)而采取的措施。

（二）分析合同信息，選取合同樣本

此次審計(jì)中，GAO最初選擇了由美國國防部確定的主要防御武器采購合同，并確定了產(chǎn)品服務(wù)代碼和北美工業(yè)分類系統(tǒng)代碼。然后將合同清單與聯(lián)邦采購數(shù)據(jù)系統(tǒng)中的合同信息進(jìn)行比較，以確定包含相同代碼的合同。同時以美國國防部采購計(jì)劃所涉及的采購內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，使用聯(lián)邦采購數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行篩選，縮小了合同范圍，以識別武器采購合同。GAO排除了基本訂購協(xié)議、全面購買協(xié)議及在特定情況下使用不同采購程序授予的合同，例如根據(jù)簡化采購程序授予的合同。對于特殊情況下的采購合同，GAO也將其排除在外，例如與外國資金或外國軍售有關(guān)的無限期合同、聯(lián)邦采購數(shù)據(jù)系統(tǒng)中編碼為彈道導(dǎo)彈防御組織的合同。最后GAO將目標(biāo)合同限制在選定的軍事部門——美國空軍、美國陸軍、美國海軍和美國國防后勤局，并分別在這些部門中根據(jù)合同數(shù)量和合同總價值確定了具體的下屬部門，包括空軍一空軍裝備司令部、陸軍一陸軍承包司令部、國防后勤局一航空、海軍一海軍航空系統(tǒng)司令部與海軍一海軍海上系統(tǒng)司令部。

經(jīng)過篩選與分析，GAO最終確定了129份與武器采購有關(guān)的合同，這些合同每份價值超過500萬美元，主要在2014至2016財(cái)政年度簽訂。

（三）確定合同階段，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)調(diào)查

GAO對60份合同的合同官員進(jìn)行了網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，主要目的是收集有關(guān)合同授予時間影響因素方面的信息。在調(diào)查中，GAO確定了4個合同階段，分別為：征集、初始評估、討論或談判和合同授予，見圖1。

針對調(diào)查的有關(guān)內(nèi)容和格式，GAO與空軍裝備司令部、陸軍承包司令部、海軍航空系統(tǒng)司令部和海軍海上系統(tǒng)司令部的官員共進(jìn)行了8次電話預(yù)測試。根據(jù)預(yù)測試的結(jié)果，GAO對調(diào)查內(nèi)容進(jìn)行了完善，于2017年10月19日通過電子郵件向合同官員發(fā)送調(diào)查問卷。根據(jù)合同官員的回復(fù)，GAO排除了18份不符合選擇標(biāo)準(zhǔn)的合同，包括使用密封投標(biāo)程序的合同、包含外國資金或外國軍事銷售的合同等。在剩余的42份合同中，有37份收到了回復(fù)，總回復(fù)率為88%。

（四）開展案例研究

GAO從調(diào)查中選擇了7份合同進(jìn)行案例研究，其中有4份是使用非全面和公開競爭授予的合同，3份是使用全面和公開競爭授予的合同。案例研究的合同數(shù)量及來源見表1。

對于這7份合同，GAO審查了調(diào)查結(jié)果，分析了合同文件，并與現(xiàn)有的合同官員、項(xiàng)目辦公室官員以及承包商代表進(jìn)行了面談，以了解他們對影響合同授予時間因素的看法。

（五）審計(jì)證據(jù)的來源

在內(nèi)部審計(jì)證據(jù)方面，GAO審查了聯(lián)邦法規(guī)的相關(guān)部分、美國國防部各級政策、備忘錄等。在選取合同樣本時，使用的主要是聯(lián)邦采購數(shù)據(jù)系統(tǒng)下一代，并獲取合同清單，將清單中的信息與系統(tǒng)中的信息進(jìn)行比較。

在外部審計(jì)證據(jù)方面，GAO通過開展網(wǎng)絡(luò)調(diào)查收集信息。GAO選擇了60份合同，向合同官員發(fā)送調(diào)查問卷，收集各個合同階段的信息，以確定影響合同授予時間的因素。

三、GAO的審計(jì)結(jié)果及相關(guān)建議

（一）調(diào)宣結(jié)果

在GAO所調(diào)查的37份合同中，有23位合同官員稱，合同授予時間往往超過他們的預(yù)期。關(guān)于調(diào)查中受訪者所描述的預(yù)期合同授予日期與實(shí)際日期之間的差異，見表2。

根據(jù)調(diào)查回復(fù)，GAO總結(jié)了各階段影響合同授予時間的因素。

1.征集階段

合同官員稱這一階段所需時間與招標(biāo)質(zhì)量及政府是否需要改變要求有關(guān)，同時，使用非全面和公開競爭授予合同的合同官員指出，若承包商無法提供及時的建議，將會延長這一階段所用時間。另外，對于美國陸軍的飛機(jī)維護(hù)合同，從招標(biāo)發(fā)布到承包商提交提案的時間超過了10個月。據(jù)承包商稱，在招標(biāo)發(fā)布后政府對項(xiàng)目數(shù)量及其他要求進(jìn)行了一些修改，導(dǎo)致人工費(fèi)率發(fā)生了變化，從而增加了完成提案所需的時間。

2.評估階段

影響這一階段的因素主要與承包商對附加信息的響應(yīng)性、提案質(zhì)量、收購人員、執(zhí)行評估或批準(zhǔn)分析的員工有關(guān)。技術(shù)和價格評估需要確保要約人的提案符合招標(biāo)中列出的要求，并確定價格公平合理。GAO所調(diào)查的合同官員根據(jù)價格評估、技術(shù)評估以及競爭程度分別列舉了有關(guān)影響因素。

全面和公開競爭授予合同的合同官員提出提案的數(shù)量和質(zhì)量會影響完成技術(shù)評估所需的時間。對于價格評估，他們認(rèn)為影響因素為提案的數(shù)量、承包商提供信息的完整性。其他合同官員認(rèn)為，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)協(xié)助會延長價格評估所需時間。在審計(jì)機(jī)構(gòu)和承包商就定價數(shù)據(jù)和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行溝通時，如果沒有分包商的數(shù)據(jù)，則無法完成審計(jì)。

3.談判階段

合同官員指出，在這一階段的影響因素包括合同審批權(quán)限級別、審批機(jī)構(gòu)的響應(yīng)性以及費(fèi)用的確定。

使用全面和公開競爭授予合同的官員認(rèn)為授予前的抗議活動將會延長討論階段所需的時間。例如一位提議者的提案被評估為缺乏技術(shù)上的可行性，這引起了該提議者的抗議。但抗議遭到了拒絕，因?yàn)閷τ谠撎岚傅脑u估是合理的，并且與招標(biāo)條款一致。

另有合同官員指出利潤或費(fèi)用協(xié)議的確定會影響談判階段所需的時間。例如在美國陸軍的機(jī)場備件維護(hù)和大修合同中，政府和承包商對利潤率持不同意見，一份價值大約5400萬美元合同的談判陷入停滯。

（二）分析結(jié)果

對于129份武器采購合同，授予時間從不到一個月到超過4年不等，中位數(shù)約為9個月。據(jù)GAO的分析，有88份合同在不到一年的時問內(nèi)獲得，38份在1至2年內(nèi)獲得，其余3份的授予時問則超過2年。美國國防部的官員和承包商代表確定了可能影響合同授予時間的三個因素，分別為合同價值、競爭程度和合同類型，GAO的分析結(jié)果如下。

1.合同價值

GAO所審查的129份合同中，所需授予時間最長與最短的合同價值皆低于5000萬美元。在20天內(nèi)授予的兩份合同中，有一份與商業(yè)軟件服務(wù)有關(guān)，該合同價值約為700萬美元。有關(guān)合同授予時間的詳細(xì)信息，見圖2。

2.范圍競爭

美國國防部合同官員和行業(yè)代表指出，由于需要評估多個要約方的提案，使用全面和公開競爭授予的合同可能比使用非全面和公開競爭授予的合同需要花費(fèi)更長時間。在審查中，129份合同中有27份使用了全面和公開的競爭，其余102份合同使用了非全面和公開的競爭。根據(jù)GAO的分析，在全面和公開競爭授予的27份合同中，有18份在招標(biāo)發(fā)布后一年內(nèi)獲得，其余9份在1至2年內(nèi)獲得。另外102份合同中有70份在一年內(nèi)獲得，29份在1至2年內(nèi)獲得。

3.合同類型

美國國防部簽約官員和行業(yè)代表稱，固定價格的合同需要的授予時間通常較短。美國海軍合同官員表示，對于其余的合同，政府需要與承包商協(xié)商費(fèi)用結(jié)構(gòu)，因此可能需要更長時間。根據(jù)GAO的調(diào)查，無論合同類型如何，在129份合同中約有三分之二在不到一年的時間內(nèi)獲得，其中53份固定價格的合同中有38份是在招標(biāo)發(fā)出后一年內(nèi)簽訂的，76份合同中有50份是在招標(biāo)發(fā)出后一年內(nèi)簽訂的。

（三）行政行動建議

美國國防部已提議縮短合同授予時間，并且為了衡量其目標(biāo)的進(jìn)展情況，國防部正在收集與合同授予時間相關(guān)的信息，但是沒有全面的策略來使用現(xiàn)有部門的信息或收集評估合同授予時間可能需要的其他信息。GAO認(rèn)為擁有一個全局的戰(zhàn)略有助于國防部持續(xù)全面地跟蹤合同授予時間，評估有助于縮短此時問的因素，同時根據(jù)各部門所采取的措施，確定最佳實(shí)踐方法，衡量所制定的各種目標(biāo)的進(jìn)度。因此GAO建議國防部制定有關(guān)合同授予時間的戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略需要確定部門需要收集的信息以及將如何使用這些信息來評估授予合同所需的時間，同時該戰(zhàn)略應(yīng)傳達(dá)各部門與合同授予時間相關(guān)的目標(biāo)。

四、啟示與借鑒

該次審計(jì)是管理審計(jì)，GAO通過選取合同樣本、分析合同階段、調(diào)查影響因素及案例研究，對美國國防部與武器采購合同有關(guān)的管理活動及成果進(jìn)行了審查，并提出了相關(guān)建議，幫助國防部完善管理活動，提高管理效益。

（一）啟示

1.管理審計(jì)內(nèi)涵方面

針對于政府的管理審計(jì)是指對政府的財(cái)政及相關(guān)管理活動進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評價，并深入剖析的一種活動。具體來說，它需要就政府的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和方針提出意見，并對管理業(yè)績發(fā)表意見，以改進(jìn)管理工作，使政府的資源配置具有更高的效率。

傳統(tǒng)的政府審計(jì)側(cè)重于政府的財(cái)政收支及相關(guān)會計(jì)資料，主要是監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性等方面，其實(shí)質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，一般很少涉及管理方面的問題。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及相關(guān)體制的改革，傳統(tǒng)政府審計(jì)的局限性使其無法滿足政府部門提高運(yùn)作效率的需求，管理審計(jì)成為政府轉(zhuǎn)變職能、提高公共資源管理效率的必然要求。它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)政府審計(jì)的不足，著眼于長遠(yuǎn)目標(biāo)，通過對政府部門的項(xiàng)目及活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性的審查分析，提出具體的改進(jìn)意見，進(jìn)而促進(jìn)政府部門管理效益的提高，使其充分發(fā)揮對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的推動作用。

2.管理審計(jì)方法方面

管理審計(jì)的方法多種多樣，有因果分析法、經(jīng)驗(yàn)判斷法、調(diào)查表法等。在GAO的審計(jì)中，首先審查了美國國防部在確定合同授予所需時間方面的工作，例如審查聯(lián)邦法規(guī)、相關(guān)文檔、政策、培訓(xùn)資料等。在審查武器采購合同時采取抽樣法，從聯(lián)邦采購數(shù)據(jù)系統(tǒng)中篩選相關(guān)合同，確定合同樣本。在確定影響合同授予時間的因素時，GAO采取了調(diào)查表法，以電子郵件的方式向60份合同官員提出問題，根據(jù)所收到的回復(fù)，總結(jié)影響合同授予時問的因素，并選取7份合同進(jìn)一步分析，開展案例研究。

3.管理審計(jì)評價方面

管理審計(jì)的最終結(jié)果就是評價政府部門相關(guān)管理活動的效率性、經(jīng)濟(jì)性，明確管理方面的缺陷，提出整改的建議。在GAO的審計(jì)中，美國國防部由于缺乏全面的戰(zhàn)略，使得各個部門收集的信息缺乏可比性。經(jīng)過審查，GAO建議美國國防部制定一個全面的戰(zhàn)略，以規(guī)范各部門收集信息與使用信息的方式。同時，有助于各部門明確自身目標(biāo)，提升數(shù)據(jù)收集工作的效率，從而更有效地評估合同授予時間并確定相關(guān)影響因素。對于GAO的建議，美國國防部表示同意，并計(jì)劃在2019年第一季度完成該戰(zhàn)略的制定。

管理審計(jì)的評價尤為重要，必須基于政府的實(shí)際項(xiàng)目和活動，考慮相關(guān)法規(guī)、政府部門的規(guī)章制度及內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，以充分的審計(jì)證據(jù)作支撐，同時靈活運(yùn)用各種評價指標(biāo)，將定性分析與定量分析相結(jié)合，這樣才能夠得到真正有益的評價結(jié)果，促進(jìn)政府部門不斷完善控制與管理工作，加快廉政建設(shè)，提高財(cái)政支出的效益，保證國家職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）借鑒

1.增加審計(jì)方法的多樣性

審計(jì)方法在一定程度上決定了審計(jì)的效率，靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法，有助于得出更合理的審計(jì)結(jié)果。本次審計(jì)中，GAO采用了查閱法、抽查法、調(diào)查表法等，審計(jì)思路清晰，分部門、分階段對合同授予的相關(guān)程序進(jìn)行審查，并且采用調(diào)查問卷及采訪等多種形式，獲取與合同授予時間影響因素有關(guān)的信息，使得審計(jì)證據(jù)的可靠性、真實(shí)性得到較大地提升。我國的武器采購合同審計(jì)發(fā)展歷史較短，仍然處于不斷探索的階段，應(yīng)結(jié)合具體項(xiàng)目，采用多種審計(jì)方法有助于提升審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量，得出更為合理的審計(jì)評價，從而提升與武器采購合同相關(guān)管理活動的效益。

2.增強(qiáng)審計(jì)的時效性

美國國防部對武器采購合同的審計(jì)工作開展的較早，具有很強(qiáng)的時效性。在評估階段，對提案價格進(jìn)行調(diào)查審計(jì)，為合同官員提供審計(jì)協(xié)助;在合同履行過程中，對相關(guān)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的變動是否合理進(jìn)行審計(jì)。從我國近年來所審計(jì)的武器采購合同來看，多數(shù)是在合同終止后才開展審計(jì)工作，時效性不強(qiáng)。有的合同因相關(guān)資料缺失、合同變更事項(xiàng)的存在等因素，無法明確相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)工作不能順利進(jìn)行。因此要提前開展合同審計(jì)工作，在合同授予前對合同價格的合理性、合同內(nèi)容的合法性進(jìn)行審查。在合同履行過程中，關(guān)注合同履行情況，與相關(guān)管理部門進(jìn)行溝通。牽涉到合同變更的，審查變更內(nèi)容是否合理，是否符合有關(guān)法律規(guī)章的規(guī)定。