現(xiàn)行個(gè)人所得稅現(xiàn)狀研究

辛剛

【摘要】隨著社會(huì)收入結(jié)構(gòu)的變化，目前工薪階層的納稅比重占個(gè)稅總額趨于增大，個(gè)人所得稅調(diào)整頻頻“觸痛”工薪階層的神經(jīng)。2011 年9 月國家上調(diào)了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)至3500 元。但是，單單調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，并不能從根本上解決收入差距擴(kuò)大、高收入階層納稅不足問題。當(dāng)前我國的現(xiàn)行稅制模式還存在諸多問題，需要進(jìn)行綜合改革。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅發(fā)展；制度存在問題；個(gè)人所得稅稅制改革

1個(gè)人所得稅發(fā)展

我國在民國時(shí)期開始征收薪給報(bào)酬所得稅，證券存款利息所得稅。在第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，至此我國個(gè)人所得稅建立。中國個(gè)人所得稅制度的發(fā)展過程，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況是息息相關(guān)的，我們的國家人均收入水平較低的時(shí)候，個(gè)人所得稅繳納的程度也較低。當(dāng)我們的國家發(fā)展迅猛，且個(gè)人的經(jīng)濟(jì)狀況有明顯發(fā)展的時(shí)候，個(gè)人所得稅的制度就開始變化，增加征收比率，并且較大力度調(diào)節(jié)兩級(jí)分化。由此看來，我國個(gè)人所得稅，不僅是一種國家財(cái)政收入的重要組成部分，更是一種用來調(diào)節(jié)二次分配，且調(diào)節(jié)人民收入兩級(jí)分化的重要工具。

2個(gè)人所得稅制度存在問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占的地位也越來越顯著。目前，我國對(duì)個(gè)人所得稅的征管并沒有達(dá)到理想水平。其原因有以下幾點(diǎn)，首先，個(gè)人收入難以監(jiān)控。這主要體現(xiàn)在對(duì)工資薪金外的個(gè)人收入方面，其次，因?yàn)橛嘘P(guān)部門對(duì)偷稅處罰不力、部門協(xié)調(diào)工作不夠，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征管不力的現(xiàn)狀。第三，我國存在個(gè)人所得稅征收不公的現(xiàn)象，如果征收不公這個(gè)問題得不到解決，就會(huì)在一定程度上影響稅收。同時(shí)也會(huì)擴(kuò)大貧富差距，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。因此，有關(guān)個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)問題，值得我們思考。

2.1現(xiàn)行分類所得稅稅制模式不科學(xué)

（1）違背實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富再分配的初衷

現(xiàn)行稅制下，首先是對(duì)個(gè)人所得稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，不考慮不同的納稅人間的家庭負(fù)擔(dān)輕重和家庭支出不同等的情況，這樣就造成了收入單一的階層繳稅多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅少。使得征稅不公的現(xiàn)象更加明顯。其次，對(duì)不同項(xiàng)目的應(yīng)稅收入所得按月、次分項(xiàng)扣除和分類征收，使得一些不合理的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（2）逃漏避稅漏洞較多

當(dāng)下，我國個(gè)人所得稅的40%來自工薪所得，工薪所得來源較單一且時(shí)間固定，征管簡單是原因之一。相比較而言，高收入階層，如私營企業(yè)主、中介從業(yè)人員、演藝明星等，收入來源渠道多，但隱蔽性強(qiáng)，使得征收起來比較困難。在征管過程中存在各種復(fù)雜情況，有些所得界定界限相對(duì)模糊，導(dǎo)致納稅人可以在不同項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，避重就輕。現(xiàn)階段個(gè)人收入不透明也是原因之一稅務(wù)機(jī)關(guān)就無從判定，對(duì)工資薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得無法做出區(qū)分，也就無法確定其個(gè)人所得稅的計(jì)稅方式。

2.2稅制設(shè)計(jì)有待完善

（1）稅率復(fù)雜，結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理

我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅稅率實(shí)行的是比例稅率和累進(jìn)稅率并行結(jié)構(gòu)。其中，工資薪金所得適用3～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。該稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)非常繁瑣、復(fù)雜，不利于沒有專業(yè)素質(zhì)、納稅意識(shí)也淡薄的納稅人所熟悉和掌握，同時(shí)也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收宣傳以及控制各種稅源的工作量，影響征收效率。

（2）費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)存在缺陷

在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人取得所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除三個(gè)方面，以體現(xiàn)對(duì)凈所得課稅這一基本原則。在分類所得稅的模式下，我國個(gè)人所得稅采用總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，固定扣除方式主要是按不同的征稅項(xiàng)目采用定額扣除和定率扣除兩種。這種做法的關(guān)鍵就在于現(xiàn)行個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到不同納稅人的具體家庭負(fù)擔(dān)的輕重及教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療費(fèi)用、住房購買負(fù)擔(dān)等因素。

3個(gè)人所得稅稅制改革

由于我國個(gè)人所得稅存在諸多問題，為了緩解這種社會(huì)分配不公，有效地組織財(cái)政收入以及增強(qiáng)個(gè)人所得稅的力度。我國個(gè)人所得稅的改革已經(jīng)勢在必行。在基于我國基本國情的基礎(chǔ)上，使得我國個(gè)稅征收更接近大多數(shù)國家。

3.1完善征管

加強(qiáng)我國個(gè)稅征管離不開網(wǎng)絡(luò)信息化，隨著網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展，我國個(gè)人所得稅征管也可以構(gòu)建個(gè)人收入監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，通過工商，銀行，勞動(dòng)，司法等部門之間的配合依法構(gòu)建拓寬個(gè)稅征管范圍。各個(gè)組織機(jī)構(gòu)積極配合做好基礎(chǔ)工作，以此來加快個(gè)稅征管的進(jìn)展。

3.2以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅

以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅也符合國際慣例。為了保證稅收負(fù)擔(dān)公平，不少國家在個(gè)人所得稅申報(bào)的問題上實(shí)行的是夫妻聯(lián)合申報(bào)或家庭申報(bào)?？紤]以家庭為單位征收個(gè)稅體現(xiàn)了公平理念。但是，實(shí)行個(gè)人所得稅綜合稅制改革，按家庭收入征收個(gè)稅要從設(shè)想變成現(xiàn)實(shí)，還需要解決很多的問題。目前，我國還沒有健全的社會(huì)信用體系。稅務(wù)部門沒有完善的監(jiān)管機(jī)制。個(gè)人隱性收入以及家庭成員收入，家庭成員就業(yè)、教育等具體情況尚不夠透明。家庭成員的界定還不能單純以戶口本來判斷。實(shí)行綜合稅制改革，按家庭為單位征收個(gè)稅，還存在一定的技術(shù)障礙。

4結(jié)束語

隨著我國稅收管理水平的提高，個(gè)人所得稅制度的改革，需要制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)所得稅體系，以充分發(fā)揮其功能作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)

[1] 葉東梅.淺談我國個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀. 《公共管理》. 2008年