固定資產(chǎn)使用費(fèi)對(duì)科研項(xiàng)目成本的影響研究

何慧敏

1 緒論

1.1科研項(xiàng)目成本中固定資產(chǎn)使用費(fèi)的概念。

固定資產(chǎn)使用費(fèi)是指在項(xiàng)目研究開發(fā)過程中直接使用固定資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，科研項(xiàng)目的核算成本由設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、專用費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、工資費(fèi)和管理費(fèi)8個(gè)明細(xì)項(xiàng)目組成，其中設(shè)備費(fèi)核算范圍完全對(duì)應(yīng)項(xiàng)目計(jì)價(jià)成本的固定資產(chǎn)使用費(fèi)，本課題將固定資產(chǎn)使用費(fèi)和設(shè)備費(fèi)2個(gè)名詞等同使用。

1.2固定資產(chǎn)使用費(fèi)核算存在的問題。

設(shè)備費(fèi)、工資費(fèi)和管理費(fèi)為項(xiàng)目成本中的間接費(fèi)，項(xiàng)目單位一般采用分?jǐn)偦蛴?jì)提的方法核算。在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)工資費(fèi)、管理費(fèi)有相應(yīng)的管理辦法和控制標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于設(shè)備費(fèi)，經(jīng)費(fèi)管理辦法中沒有對(duì)分?jǐn)偦鶖?shù)及分?jǐn)傓k法有明確的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)由于在成本預(yù)算及支出中占比較低，設(shè)備費(fèi)沒有引起項(xiàng)目評(píng)審及審計(jì)人員足夠的關(guān)注。隨著項(xiàng)目審計(jì)的不斷深入和管理的精細(xì)化，固定資產(chǎn)使用費(fèi)對(duì)科研項(xiàng)目成本的影響應(yīng)納入審計(jì)考察的范圍。

1.3課題研究的樣本、研究方法及要解決的問題。

課題研究的樣本為2016年至2018年中心承擔(dān)審計(jì)任務(wù)，我們擬通過統(tǒng)計(jì)的方法，找出設(shè)備費(fèi)在項(xiàng)目成本預(yù)算、實(shí)際支出中所占的比重，分析提出最佳控制比例和對(duì)成本支出的影響，擬從固定資產(chǎn)使用費(fèi)對(duì)科研項(xiàng)目成本的影響的角度出發(fā)，以期對(duì)規(guī)范固定資產(chǎn)使用費(fèi)的列支進(jìn)行研究。

2 固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀分析

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有價(jià)值大、使用周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，其價(jià)值在各單位資產(chǎn)（資本）中占比較大。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要在企業(yè)、科研院所等單位的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以反映固定資產(chǎn)在使用過程中的合理損耗。因此，固定資產(chǎn)的折舊對(duì)科研單位的成本分析、成本預(yù)算、資產(chǎn)重置計(jì)劃、稅款繳納和現(xiàn)金流量都會(huì)產(chǎn)生重要的影響。

此外，固定資產(chǎn)是科研單位完成科研活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是單位完成科研任務(wù)和物質(zhì)生產(chǎn)的保障。因此，規(guī)范科研單位的固定資產(chǎn)核算、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理能力有助于提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

2.1固定資產(chǎn)的特點(diǎn)。

（1）固定資產(chǎn)既有用預(yù)算和國家專項(xiàng)技改投資購置的，也有自行購置的；

（2）固定資產(chǎn)的專業(yè)性很強(qiáng)，很多只能服務(wù)和應(yīng)用于某一特定領(lǐng)域或環(huán)境；

（3）固定資產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代的速度較快，且對(duì)設(shè)備的精密度要求較高；

（4）固定資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)較高，生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)同時(shí)存在。

2.2固定資產(chǎn)的折舊體系不規(guī)范。

科技產(chǎn)業(yè)通常是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中利用的固定資產(chǎn)往往賬面價(jià)值較高。然而，一些科研單位的固定資產(chǎn)折舊核算體系并未經(jīng)過合理科學(xué)的設(shè)計(jì)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)所有固定資產(chǎn)的折舊方式采用一刀切的核算方法。目前，很多企事業(yè)單位采用的折舊方法為直線折舊法，每年所有的儀器設(shè)備按照固定資產(chǎn)原值的5%計(jì)提折舊。雖然這種核算方法比較簡(jiǎn)單，但是所有固定資產(chǎn)一味的采用相同折舊方法并不能反映單位固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，特別是高科技儀器設(shè)備因技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的價(jià)值損耗，因而不符合會(huì)計(jì)核算穩(wěn)健性的原則；第二，對(duì)固定資產(chǎn)減值狀況進(jìn)行準(zhǔn)確反映還具有較大的難度。目前科研單位的固定資產(chǎn)持有量非常大，但固定資產(chǎn)信息化管理體系建設(shè)不夠完善，因此單位對(duì)固定資產(chǎn)的減值情況相關(guān)信息搜集難度不低，對(duì)其減值情況的判斷具有較多的限制。

2.3固定資產(chǎn)配置低效。

科研單位因其科研屬性，常存在重視固定資產(chǎn)的購置而輕視了固定資產(chǎn)的后續(xù)管理、重復(fù)購置、利用率偏低等問題。比如一些科研單位為了申請(qǐng)到更多科研經(jīng)費(fèi)，在申報(bào)項(xiàng)目時(shí)并沒有做好項(xiàng)目的預(yù)算和固定資產(chǎn)的清查工作，導(dǎo)致單位的重復(fù)購置現(xiàn)象嚴(yán)重，一方面浪費(fèi)了國家的資源，另一方面使單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理混亂，降低效率。

3 固定資產(chǎn)使用費(fèi)案例分析

3.1案例分析綜述

本文抽查部分具有代表性的單位進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)研。少數(shù)單位將國家財(cái)政資金投資形成的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)提入國家批復(fù)的其他科研項(xiàng)目中，造成重復(fù)列支固定資產(chǎn)相關(guān)支出的情況。

調(diào)查結(jié)果顯示：在固定資產(chǎn)使用費(fèi)計(jì)提方面，樣本中全部的單位都選擇了年限平均法計(jì)提折舊，絕大多數(shù)單位采用按月計(jì)提，部分單位按年計(jì)提。儀器設(shè)備使用費(fèi)，每年按原值的5%計(jì)提；房屋建筑物使用費(fèi)，每年按原值的2%計(jì)提。

將固定資產(chǎn)使用費(fèi)分?jǐn)側(cè)肟蒲许?xiàng)目的過程中，大多單位使用工時(shí)比例法分?jǐn)偅瑢⒖蒲兴霉r(shí)占總工時(shí)比例作為分?jǐn)偦A(chǔ)。部分單位使用工資比例分配法或收入比例分配法將固定資產(chǎn)使用費(fèi)在科研項(xiàng)目和非科研項(xiàng)目之間分配。

3.2案例統(tǒng)計(jì)分析。

科研收入占總收入的比重（下稱：科研收入占比）反映出一個(gè)單位對(duì)科研項(xiàng)目的依賴程度。經(jīng)分析，科研收入占比與設(shè)備費(fèi)占比存在著正相關(guān)非線性關(guān)系。由此說明，科研項(xiàng)目承擔(dān)的比重越大，耗用固定資產(chǎn)越多。不以科研項(xiàng)目為主要收入來源的單位，其固定資產(chǎn)使用費(fèi)大多分?jǐn)側(cè)敕强蒲蓄愴?xiàng)目，符合調(diào)研的預(yù)期假設(shè)。

進(jìn)一步將分?jǐn)側(cè)肽晨蒲许?xiàng)目的固定資產(chǎn)使用費(fèi)分解為“由國家投資的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的使用費(fèi)”（下稱：“國撥折舊”）和“自籌固定資產(chǎn)產(chǎn)生的使用費(fèi)”（下稱：“自籌折舊”）。經(jīng)被調(diào)研單位反映：因固定資產(chǎn)眾多、年限較長(zhǎng)，區(qū)分難度較大，難以保證數(shù)據(jù)的絕對(duì)準(zhǔn)確性。但是，就以獲取的數(shù)據(jù)來看，可以滿足我們對(duì)上述問題的分析。

在收回的調(diào)查樣本中，部分項(xiàng)目中列示其固定資產(chǎn)使用費(fèi)的構(gòu)成中包括國撥折舊，本文從“硬科學(xué)”和“軟科學(xué)”兩個(gè)項(xiàng)目類別出發(fā)，分析如下：

上述分析囿于樣本量限制，雖無法代表全部現(xiàn)狀，但也同樣可以反映出：國撥折舊在科研項(xiàng)目固定資產(chǎn)使用費(fèi)中占比較高，平均達(dá)61.66%。其中，軟科學(xué)項(xiàng)目中國撥折舊的占比為64.82%。但是，我們看到在硬科學(xué)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)使用費(fèi)中，國撥折舊的占比也同樣很高。

4 研究結(jié)論

通過研究，我們認(rèn)為固定資產(chǎn)使用費(fèi)占項(xiàng)目成本的不超過4%，7%以內(nèi)應(yīng)視為合理。