企業(yè)境外投資涉稅風(fēng)險與防控

盧嬌

摘要：在全球政治經(jīng)濟格局合縱連橫與“一帶一路”的戰(zhàn)略背景下，越來越多的中國企業(yè)走出國門進行經(jīng)營投資。但是“走出去”企業(yè)面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險要比在國內(nèi)時大得多，尤其是“一帶一路”沿線，復(fù)雜的國際局勢，不同的文化差異，以及參差不齊的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，都會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策帶來巨大挑戰(zhàn)。在各種境外投資風(fēng)險中，稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生頻率和影響程度都不容忽視。本文從企業(yè)的角度，分析“一帶一路”背景下的“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在的問題及風(fēng)險成因，同時借鑒國際稅務(wù)風(fēng)險管理防控的實踐經(jīng)驗，提出境外投資企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險的有效措施。

關(guān)鍵詞：境外投資;稅務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險管理;一帶一路

一、企業(yè)境外投資的稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀

企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一是企業(yè)的跨境經(jīng)濟行為不符合相關(guān)國家稅法規(guī)定，招致稅務(wù)處罰而增加了稅務(wù)成本，影響企業(yè)聲譽;二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足稅收優(yōu)惠，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。自近年來相關(guān)“走出去”企業(yè)的走訪調(diào)研和問卷調(diào)查情況看來，投資“一帶一路”沿線國家主要存在五種問題。

（一）稅務(wù)風(fēng)險意識不強

很多企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識比較薄弱，未建立相應(yīng)的境外稅務(wù)管理體系。在進行“走出去”決策時，通常較為重視商業(yè)決策而忽視稅務(wù)問題，未形成稅收風(fēng)險管理的設(shè)計和執(zhí)行機制，忽略了投資所在國經(jīng)濟形勢、法律文化對稅收的影響以及稅收對境外經(jīng)營的影響。

（二）稅收業(yè)務(wù)水平不高

“走出去”稅收業(yè)務(wù)相對比較復(fù)雜，需要對稅收、財務(wù)、會計、法律、外語及企業(yè)管理等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解。有些企業(yè)稅務(wù)管理通常由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，缺少高級別的稅務(wù)專家團隊，對投資所在國的稅收制度與征管要求不了解，不具備規(guī)避境外稅務(wù)風(fēng)險的專業(yè)能力。

（三）境外稅務(wù)管理不規(guī)范

“一帶一路”沿線有許多發(fā)展中國家，稅制體系不夠嚴(yán)謹(jǐn)，稅收政策不夠完善，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)較為寬松，稅收執(zhí)法不夠規(guī)范，稅務(wù)執(zhí)法結(jié)果存在較大不確定性。有些國家稅收政策變化較為頻繁，優(yōu)惠難以落實且存在追溯調(diào)整，有些企業(yè)無故被境外稅務(wù)部門認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)，被核定征收稅款。

（四）稅收優(yōu)惠支持不夠

適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠可以降低“走出去”企業(yè)的稅務(wù)成本，提高其抵御稅務(wù)風(fēng)險的能力。但目前我國支持企業(yè)“走出去”的稅收政策太少，缺少歐美等發(fā)達(dá)國家針對“走出去”企業(yè)制定的延遲納稅、虧損彌補以及建立海外投資準(zhǔn)備金等稅收政策。對外簽訂的稅收協(xié)定中，缺少讓企業(yè)獲得實惠的免稅規(guī)定。

（五）稅企交流合作不夠

“走出去”東道國對跨境交易監(jiān)管日益嚴(yán)格，我國企業(yè)很少主動和稅務(wù)部門打交道，缺乏妥善處理與境外稅務(wù)部門關(guān)系、有效防范稅收風(fēng)險的能力，在境外遇到稅收歧視時，一般首先選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，很少向我國稅務(wù)部門尋求稅收援助。

二、企業(yè)境外投資的稅務(wù)風(fēng)險成因

（一）政治文化差異

一帶一路沿線國家的政治、經(jīng)濟、文化、宗教、民俗習(xí)慣、生態(tài)環(huán)境及國際地位等差異較大，中國企業(yè)到海外投資受到的歧視性限制也較多。政治因素導(dǎo)致的企業(yè)境外投資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)在稅收環(huán)境風(fēng)險、稅收爭議風(fēng)險以及反避稅調(diào)查風(fēng)險等方面。

（二）經(jīng)濟文化差異

經(jīng)濟發(fā)展水平會制約一國完善本國的稅收制度，并影響本國的稅收征管體系，經(jīng)濟發(fā)展水平越落后，對境外投資企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險就會越高。且經(jīng)濟環(huán)境將決定該國對外國投資者的稅收政策的價值取向，同時也決定一國的稅收結(jié)構(gòu)、稅率和稅收優(yōu)惠政策的制定和調(diào)整。

（三）稅收制度

制度性稅務(wù)風(fēng)險主要源于稅制差異、政策變化和政策執(zhí)行。稅制差異是產(chǎn)生雙重征稅或雙重不征稅的根本原因，稅制差異給企業(yè)節(jié)稅籌劃留下了空間，但也蘊藏了稅務(wù)風(fēng)險。政策變化無論是補充修訂還是廢舊發(fā)新的方式，都會對企業(yè)的經(jīng)營帶來影響，給稅收政策適用及稅收籌劃帶來不確定性。稅收政策存在彈性空間，稅務(wù)部門具有自主裁量權(quán)，執(zhí)法理念、業(yè)務(wù)素質(zhì)和監(jiān)管水平等會影響稅收執(zhí)法的公正性、嚴(yán)肅性和透明度。

（四）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理

內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險主要源于稅務(wù)風(fēng)險理念、內(nèi)控制度和稅收籌劃水平。董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層和管理層的風(fēng)險偏好、稅收遵從意識和稅務(wù)風(fēng)險重視程度在一定程度上塑造了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，也決定了企業(yè)風(fēng)險戰(zhàn)略、內(nèi)部控制制度以及員工的風(fēng)險防范意識。由于國際稅收環(huán)境固有的復(fù)雜性與跨境稅收政策的不確定性，籌劃不足會導(dǎo)致稅收籌劃方案未發(fā)揮應(yīng)有的節(jié)稅效應(yīng)，而籌劃過度容易招致境外反避稅調(diào)查風(fēng)險。

三、對境外投資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控

境外投資企業(yè)面臨的涉稅法律風(fēng)險很多，需要企業(yè)認(rèn)真對待和謹(jǐn)慎防控，當(dāng)然，更需要從政策體系、企業(yè)管理及公共服務(wù)等各個層面加強協(xié)調(diào)和配合，為企業(yè)提供穩(wěn)定、透明、可預(yù)期的稅收環(huán)境。

（一）強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

1、強化稅務(wù)風(fēng)險管理理念。企業(yè)決策層要將稅務(wù)風(fēng)險管理理念融入企業(yè)的經(jīng)營理念與發(fā)展戰(zhàn)略，從組織機構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面梳理稅收風(fēng)險關(guān)鍵控制點并制定防控措施。

2、健全稅務(wù)風(fēng)險控制體系。建立一套符合戰(zhàn)略需要、能有效運行的稅務(wù)風(fēng)險控制體系，力爭遵從成本最小化以及稅收利益最大化。如建立專門的稅務(wù)管理團隊;建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度，包括事先評估、事中調(diào)整和事后應(yīng)對的整體機制;建立稅務(wù)信息的內(nèi)外溝通機制;建立稅務(wù)風(fēng)險識別與評估機制等。

3、制定稅收籌劃方案。稅務(wù)部門要服務(wù)企業(yè)整體投資戰(zhàn)略目標(biāo)，積極參與企業(yè)的商業(yè)決策，制訂與海外投資戰(zhàn)略相適應(yīng)的稅收籌劃方案。在“走出去”戰(zhàn)略實施前，預(yù)判投資項目潛在的稅務(wù)風(fēng)險，綜合考慮投資的靈活性、未來利潤匯回及投資退出或重組的稅負(fù)等因素，提高資金流動的靈活性，降低集團的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。需要注意的是，國際上正在打擊避稅行為，防止“雙重不征稅”，要謹(jǐn)慎采用避稅島作為公司注冊地。

（二）完善稅收政策體系

完善稅收協(xié)定。一是擴大協(xié)定談簽范圍。二是完善稅收協(xié)定條款。不斷吸收國際稅收發(fā)展的新成果，適時修訂協(xié)定部分條款，引入饒讓抵免、稅收豁免權(quán)以及強制性國際稅收仲裁機制等規(guī)定，維護國家稅收主權(quán)與企業(yè)稅收利益。三是規(guī)范稅收協(xié)定條文解釋。規(guī)范稅收協(xié)定、稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件中對同一概念的解釋，減少相互交叉、重疊及產(chǎn)生歧義的條款，制定易于理解、便于遵從的征管規(guī)范。

（三）提供多元化稅收服務(wù)

1、稅務(wù)部門提供公共服務(wù)。及時開具稅收居民身份證明，落實境外所得稅收抵免政策。加強國別稅收信息研究，完善海外投資稅務(wù)指南，引導(dǎo)企業(yè)自覺遵守投資所在國的稅收法規(guī)。向重點投資目的國派駐稅務(wù)官員，負(fù)責(zé)掌握駐在國稅收信息及納稅人問題需求，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持良好溝通，及時幫助納稅人解決稅收爭議。

2、稅務(wù)中介提供專業(yè)服務(wù)。中介機構(gòu)要先于企業(yè)“走出去”，充分發(fā)揮其專業(yè)經(jīng)驗，為“走出去”企業(yè)創(chuàng)建透明、可預(yù)期的稅收環(huán)境。要全面考慮境內(nèi)外稅法、稅收協(xié)定及國際稅收規(guī)則變化的影響，準(zhǔn)確評估項目的稅務(wù)成本及風(fēng)險，引導(dǎo)企業(yè)對投資方式和組織架構(gòu)進行優(yōu)化設(shè)計，協(xié)助解決境外稅收爭議，提高風(fēng)險應(yīng)對能力。

（四）加強稅企交流溝通

稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間的博弈客觀存在，但并不一定是零和博弈，良好的稅企關(guān)系能降低遵從風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)險。加強與投資目的國稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，了解其政治法律環(huán)境、民族文化背景、政府管理特點以及稅收執(zhí)法方式，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。對一些概念界定模糊的新經(jīng)濟行為和核算模式，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，降低稅務(wù)處理的不確定性帶來的風(fēng)險。

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