試論全面預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用

卞豐田

摘要：全面預(yù)算管理可以有效的控制和協(xié)調(diào)企業(yè)的財務(wù)治理活動，并約束和激勵財務(wù)主體的財務(wù)治理行為，并且有助于降低企業(yè)運營風險，保證企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃的科學(xué)性。本文將從全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點、在成本控制中的重要意義入手，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營管理特點，提出強化全面預(yù)算管理在成本控制應(yīng)用的建議，從而不斷提高資產(chǎn)使用效率，促使企業(yè)在競爭激烈的市場中占有一席之地。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;成本控制;措施

一、企業(yè)成本控制中預(yù)算管理所發(fā)揮的重要作用

（一）促使企業(yè)明確成本控制目標

企業(yè)成本控制與預(yù)算管理的水平直接受到管理層戰(zhàn)略目標的影響，如果企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標出現(xiàn)差錯，則全面預(yù)算與成本控制將無從發(fā)揮作用。反之，企業(yè)可以通過強化全面預(yù)算，促使企業(yè)形成節(jié)約成本與成本控制意識，確保企業(yè)各部門能夠按照管理層制定的戰(zhàn)略目標開展工作。

（二）規(guī)范、健全企業(yè)管理制度

首先，企業(yè)財務(wù)部門在對各部門成本控制結(jié)果進行考核過程中，將參考全面預(yù)算指標，并根據(jù)分析的結(jié)果指出供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)在成本控制中存在的差異及待改進的地方。其次，企業(yè)通過制定科學(xué)、有效的全面預(yù)算考核制度，可以提高成本控制考核的公平性、客觀性，充分發(fā)揮各部門參與預(yù)算管理的積極性，為企業(yè)全面預(yù)算管理提供合理化建議。

（三）提高企業(yè)運營的科學(xué)性

全面預(yù)算不僅包括成本控制內(nèi)容，還包括企業(yè)銷售收入、投資與融資等活動的預(yù)算管理。企業(yè)管理層可通過將各部門實際完成的結(jié)果與預(yù)算指標進行分析、比較，一來可以揭示企業(yè)在成本控制中存在的問題，二來可調(diào)動各部門、職工認真遵守預(yù)算指標及提出合理化建議的積極性。

（四）強化了企業(yè)各部門之間溝通、協(xié)作

全面預(yù)算管理目標的實現(xiàn)不僅需要財務(wù)部門制定科學(xué)、可行的指標，而且還需要得到企業(yè)各部門積極配合與相互合作，方能在成本控制中發(fā)揮全面預(yù)算的控制、規(guī)范作用。因此，財務(wù)部門在匯總各部門預(yù)算時，應(yīng)將部門之間的影響給予必要的考慮，以最低的成本支出完成成本管理的目標，促使企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理在成本控制中存在的問題

（一）成本控制與預(yù)算管理觀念尚未形成

所謂成本控制管理是企業(yè)根據(jù)降低、管控成本費用的原則，通過設(shè)置、建立一套科學(xué)可行的控制指標，旨在確保各部門在日常生產(chǎn)經(jīng)營中能夠按照成本控制支出規(guī)模。目前，多數(shù)的企業(yè)在成本控制中采用對某項產(chǎn)品制定消耗定額、生產(chǎn)工時的方式，以達到節(jié)約產(chǎn)品成本支出的目的。這種簡單的成本控制未能從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標出發(fā)，雖然在某項產(chǎn)品的成本支出方面取得了一定的成效，但未能從整體角度及長期戰(zhàn)略眼光考慮，造成企業(yè)成本控制存在短視。

（二）成本控制工作職責未能落實到人

多數(shù)國有企業(yè)仍受到計劃經(jīng)濟體制的影響，只是將成本控制與預(yù)算管理制度一味要求職工遵照執(zhí)行，未能針對制度出臺相關(guān)監(jiān)督、考核配套機制。這種成本管控方式未能將企業(yè)成本控制目標層層分解至各個車間、職工個人頭上，職工在預(yù)算執(zhí)行與成本控制中存在“大鍋飯”與僥幸心理，職工個人在工作中喪失了前進的方向，無法為改進生產(chǎn)工藝、降低產(chǎn)品成本提出可行的建議，同時，也不利于財務(wù)部門根據(jù)各部門成本與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考核，大大降低了車間、職工參與全面預(yù)算管理與成本控制工作的積極性。

（三）全面預(yù)算與成本控制未引入市場機制

目前，多數(shù)企業(yè)在制定預(yù)算與成本指標時，仍以往年經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為制定標準，未能對影響指標的外界因素進行調(diào)研、論證，特別是未能將市場變化因素考慮在內(nèi)，一味地追求產(chǎn)品成本在降低絕對數(shù)上取得的成效。由于成本、預(yù)算指標缺少可執(zhí)行性，造成財務(wù)部門在成本考核過程中出現(xiàn)不公平，極易打消個別生產(chǎn)車間、職工參與預(yù)算、成本控制的積極性。

（四）全面預(yù)算與成本控制方法有待創(chuàng)新

個別工業(yè)企業(yè)將成本控制停留在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以降低成本作為衡量工作好壞的標準，完全忽視了對銷售費用、售后服務(wù)質(zhì)量等工作的成本控制與考核，不能實現(xiàn)企業(yè)對成本、支出的全方位監(jiān)管。在成本控制方法選擇過程中，多數(shù)企業(yè)仍使用計劃經(jīng)濟體制下的歷史成本、定額成本等方法，未能將互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化手段引入成本控制中。

三、強化全面預(yù)算管理在成本控制應(yīng)用的建議

（一）為全面預(yù)算提供良好的運行環(huán)境

首先，企業(yè)應(yīng)在徹底了解內(nèi)部成本控制流程與目標的前提下，根據(jù)企業(yè)實際情況制定全面預(yù)算管理制度與指標，并在廣泛征求生產(chǎn)車間一線工人、行政管理部門意見后，公布預(yù)算指標，以指引企業(yè)成本費用支出活動。其次，為了確保預(yù)算指標具有可操作性，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期對外界影響因素進行評估，及時調(diào)整全面預(yù)算指標，確保企業(yè)在開展的成本控制考核中能夠體現(xiàn)公平性。再次，由于企業(yè)全面預(yù)算需要收集、分析大量的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，所以必須要得到信息化系統(tǒng)的支撐，公司要在完善財務(wù)信息系統(tǒng)的同時開發(fā)關(guān)于全面預(yù)算管理，甚至是可以開發(fā)出一個可以隨時查看的移動終端（ERP系統(tǒng)中的BPC模塊），實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算的實時監(jiān)控。

（二）全面預(yù)算應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)成本支出流程

全面預(yù)算若想真正發(fā)揮監(jiān)控、規(guī)范作用，財務(wù)部門在編制預(yù)算指標前應(yīng)該對企業(yè)生產(chǎn)工藝、管理需求進行充分調(diào)研，保證制定的預(yù)算指標具有可操作性，能夠完全體現(xiàn)企業(yè)實際的成本支出流程，比如物流、資金還有信息在流動的過程中存在的問題，如果及時發(fā)現(xiàn)這些問題，就能夠不斷改善和完善企業(yè)的發(fā)展。

（三）規(guī)范全面預(yù)算編制流程

企業(yè)財務(wù)部門在編制預(yù)算時，除了要遵照零基預(yù)算編制原則外，還應(yīng)充分考慮管理層制定的經(jīng)營戰(zhàn)略目標與節(jié)約成本的觀念，促使預(yù)算管理指標可以貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)。例如，財務(wù)部門在對某個項目成本支出進行預(yù)算控制前，應(yīng)首先了解該項目應(yīng)實現(xiàn)的目標與預(yù)測期間，在此基礎(chǔ)上編制該項目收入、支出總預(yù)算，并將該預(yù)算控制指標層層落實到各個生產(chǎn)車間、行政管理部門。各個生產(chǎn)車間、管理部門在得到該項目預(yù)算成本總控制目標后，結(jié)合自身人員編制、辦公經(jīng)費及設(shè)備采購等內(nèi)容，編制本車間（隊組）的成本預(yù)算，經(jīng)車間主任（隊組組長）簽字后交由財務(wù)部門進行審核。財務(wù)部門將所有部門編制的預(yù)算進行收集、匯總后，編制本項目總成本控制預(yù)算，再由管理層與財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)資金余額、預(yù)期利潤率、凈資產(chǎn)收益率等對成本項目預(yù)算進行審核，最終將調(diào)整后的預(yù)算下達各生產(chǎn)車間、行政管理部門予以實施。最后，財務(wù)部門根據(jù)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，調(diào)動各部門參與全面預(yù)算的積極性。

（四）將企業(yè)價值導(dǎo)向引入全面預(yù)算管理內(nèi)容

企業(yè)在對預(yù)算管理目標進行分析時，需要對產(chǎn)品的毛利率進行了解和分析，從而分析出各個產(chǎn)品在整個生產(chǎn)過程中的耗用情況，例如：原材料、人工、制造費用等。通過對這些環(huán)節(jié)耗用情況的分析，從而找出降低產(chǎn)品成本的有效方法。與此同時，企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營情況通過計算相對比率形式進行反映，并將該指標與同類企業(yè)指標體系進行對比，針對對比差異結(jié)果制定可行的改進方案，逐步實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)制度及管理會計的重要內(nèi)容，它對提高企業(yè)資金使用效率，降低企業(yè)經(jīng)營成本及提高財務(wù)風險防范能力具有重要的作用。因此企業(yè)要認識要全面預(yù)算管理工作的重要性，根據(jù)企業(yè)自身的情況找出科學(xué)的管理方法，加強對全面預(yù)算管理的重視程度，并且改善全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題，從而達到降低生產(chǎn)成本的目的，保證企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中立于不敗之地。

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