劉鳳美

摘要：建筑行業(yè)快速發(fā)展背景下，對(duì)其自身各方面管理提出更高的要求。然而從當(dāng)前建筑企業(yè)管理實(shí)際情況看，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題仍較為突出，特別在營(yíng)改增背景下，稅務(wù)管理出現(xiàn)極多的變化，需行之有效的應(yīng)對(duì)措施，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。本次研究將對(duì)營(yíng)改增后建筑業(yè)財(cái)務(wù)處理重大變化、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出營(yíng)改增后建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑業(yè);財(cái)務(wù)記賬重大變化;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)措施

自2016年全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，建筑業(yè)也成試點(diǎn)的部分，主要強(qiáng)調(diào)通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅模式的優(yōu)化，使稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善。值得注意的是，雖然營(yíng)改增在推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)改革方面可發(fā)揮重要作用，但對(duì)于建筑企業(yè)也有明顯的沖擊，若未能有效應(yīng)對(duì)這種稅務(wù)管理方面的變化，將影響建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，本文對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)研究，有十分重要的意義。

一、營(yíng)改增后建筑稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

（一）企業(yè)納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是建筑業(yè)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容，從增值稅納稅申報(bào)看，涉及的操作流程較為復(fù)雜，如銷(xiāo)項(xiàng)稅額確定下，對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證，在此基礎(chǔ)上完成預(yù)繳稅款、分包抵稅活動(dòng)，涉及的填報(bào)表包括數(shù)十張。與以往營(yíng)業(yè)稅填報(bào)形式每個(gè)項(xiàng)目為一張表比較，增值稅項(xiàng)目申報(bào)更加復(fù)雜。另外，在保證財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)無(wú)錯(cuò)誤時(shí)，可采取直接或間接計(jì)算增值稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)方式，確保對(duì)應(yīng)賬面數(shù)據(jù)，這樣能夠驗(yàn)證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，這在一定程度上可反映出相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅處理中對(duì)規(guī)范性要求更高[1]。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)核算

作為營(yíng)改增財(cái)務(wù)主力軍，建筑業(yè)為適應(yīng)營(yíng)改增環(huán)境，要求在財(cái)務(wù)管理水平上不斷提高，若未能保證財(cái)務(wù)核算合理，很可能產(chǎn)生稅務(wù)方面的威脅。營(yíng)改增環(huán)境下，對(duì)于增值稅，在核算方面主要以抵扣核算模式為主，增設(shè)增值稅會(huì)計(jì)科目，這為財(cái)務(wù)核算帶來(lái)更多難題，要求在賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算方面更加完善。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，面臨的難題也將增多，如稅務(wù)核算轉(zhuǎn)化、業(yè)務(wù)處理、新舊稅制銜接等，且需考慮稅收政策變化下所帶來(lái)的新的財(cái)務(wù)核算要求。比如：在采用稅率方面（老工程和新工程分別如何記賬處理）;在勞務(wù)用工方面（自己成立勞務(wù)公司還是和外面勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工合同的選擇問(wèn)題）;建筑設(shè)備使用方面（外面租賃還是自購(gòu)的選擇問(wèn)題）;采購(gòu)主要建筑材料供應(yīng)商的選擇和采購(gòu)合同的簽訂等。這都要求財(cái)務(wù)核算要隨著營(yíng)改增的稅制改變而做出新的財(cái)務(wù)核算處理。但在目前情況下，大多數(shù)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員因長(zhǎng)期習(xí)慣了營(yíng)業(yè)稅的核算要求，而對(duì)增值稅的相關(guān)知識(shí)掌握較少，一時(shí)難以適應(yīng)營(yíng)改增的會(huì)計(jì)核算處理，表現(xiàn)在實(shí)際開(kāi)展會(huì)計(jì)核算中易出現(xiàn)問(wèn)題，衍生出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為申報(bào)納稅不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)核算不合規(guī)等[2]。

（三）企業(yè)發(fā)票管理

營(yíng)改增環(huán)境下，建筑業(yè)在稅務(wù)管理方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多，除上述風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)外，還有企業(yè)發(fā)票方面的影響。主要表現(xiàn)為：第一，企業(yè)發(fā)票開(kāi)具影響。從營(yíng)改增在發(fā)票管理方面的內(nèi)容，相比營(yíng)業(yè)稅，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票方面有一定問(wèn)題，當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生、銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)獲取后，開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于建筑業(yè)，若采用的為預(yù)收款方式，收到預(yù)收款當(dāng)天可作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。以往營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下，很難監(jiān)管發(fā)票開(kāi)具納稅時(shí)間，也因如此，在納稅與開(kāi)票方面無(wú)嚴(yán)格要求。相比之下，營(yíng)改增后，對(duì)開(kāi)具發(fā)票與納稅時(shí)間要求極為嚴(yán)格，特別金稅三期的出現(xiàn)，由稅務(wù)局監(jiān)管所有納稅申報(bào)、發(fā)票開(kāi)具與收取等活動(dòng)，做到按票納稅、以票控稅。大多建筑企業(yè)，根據(jù)營(yíng)改增實(shí)施要求，在金稅抵扣方面，需確保承包單位提供增值稅相關(guān)發(fā)票，企業(yè)出現(xiàn)延遲繳稅、晚開(kāi)發(fā)票的情況得到控制。但建筑企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，在發(fā)票開(kāi)具方面仍停留在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅模式下，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較高。第二，企業(yè)發(fā)票收取。營(yíng)改增環(huán)境下，增值稅繳稅需按照銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)實(shí)現(xiàn)。以建筑企業(yè)為例，銷(xiāo)項(xiàng)稅額保持不變，進(jìn)項(xiàng)稅額是否足夠?qū)?duì)公司稅負(fù)有極大影響，這種稅負(fù)變動(dòng)也將對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生作用。針對(duì)這種影響，要求在對(duì)外采購(gòu)中考慮價(jià)格的同時(shí)，尚需明確供貨方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人。具體剖析其原因，主要表現(xiàn)為：小規(guī)模納稅人難以提供專(zhuān)用發(fā)票，盡管可考慮采取代開(kāi)發(fā)票形式，但抵扣率較低，若抵扣進(jìn)項(xiàng)稅長(zhǎng)期難以實(shí)現(xiàn)，將使利潤(rùn)空間被擠壓[3]。

二、營(yíng)改增后建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)措施

（一）納稅申報(bào)管理加強(qiáng)

針對(duì)當(dāng)前營(yíng)改增下建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，首先考慮在納稅申報(bào)管理方面加強(qiáng)。與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅下需將項(xiàng)目申報(bào)所有結(jié)果呈現(xiàn)出來(lái)，若企業(yè)承接的項(xiàng)目較多，在納稅申報(bào)中，需考慮到稅款均在具體項(xiàng)目分擔(dān)，同時(shí)從繳納的增稅值上看，是進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣結(jié)果，在稅負(fù)方面并非項(xiàng)目稅負(fù)簡(jiǎn)單相加結(jié)果。此時(shí)，應(yīng)注意對(duì)項(xiàng)目增值稅稅負(fù)情況考慮，確保后續(xù)稅負(fù)分析中有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上更加明確。另外，還需注意會(huì)計(jì)處理中對(duì)于各項(xiàng)稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般難以獲取，可以考慮在項(xiàng)目增設(shè)增值稅稅收管理臺(tái)帳，如特殊賬務(wù)處理臺(tái)帳、進(jìn)（銷(xiāo)）項(xiàng)稅票臺(tái)帳、預(yù)繳稅臺(tái)帳等[4]。

（二）會(huì)計(jì)核算水平提高

會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容，核算管理水平直接關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。以往大多建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算管理中，均有明顯的粗放式特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算方面存在一定漏洞，之所以出現(xiàn)這種情況，原因歸結(jié)于會(huì)計(jì)核算未與管理內(nèi)容關(guān)聯(lián)，如在納稅申報(bào)、收取發(fā)票、開(kāi)具發(fā)票等方面，均脫離的會(huì)計(jì)核算。針對(duì)該種情況，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增環(huán)節(jié)正確認(rèn)識(shí)，注意在會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性上增強(qiáng)。其中在人員素強(qiáng)化方面，應(yīng)考慮適時(shí)開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)覆蓋營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)，在財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)技能上加強(qiáng)，且注意責(zé)任意識(shí)培養(yǎng)，確保在會(huì)計(jì)核算中做到游刃有余。具體做會(huì)計(jì)核算中，可以采取有效的稅務(wù)處理方式，如勞務(wù)用工管理，建筑設(shè)備使用、主要建筑材料的采購(gòu)等方面，應(yīng)根據(jù)工程的規(guī)模和合同要求選用適合的方式和形式，記賬方式隨重要的稅務(wù)要求改變和避稅的處理[5]。

（三）發(fā)票細(xì)節(jié)管理強(qiáng)化

發(fā)票細(xì)節(jié)管理是應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。建筑企業(yè)實(shí)際開(kāi)展發(fā)票細(xì)節(jié)管理中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)發(fā)票管理的重要性。具體開(kāi)展管理活動(dòng)中，可采取的策略主要包括：第一，計(jì)征方法優(yōu)化。企業(yè)需在發(fā)票管理制度上更新，確保納稅管理流程、進(jìn)項(xiàng)票認(rèn)證、發(fā)票開(kāi)具方面更加明確，保證發(fā)票嚴(yán)格管理，業(yè)務(wù)流程更加明確，提高發(fā)票管理水平。第二，進(jìn)項(xiàng)稅票相關(guān)管理，應(yīng)在審核程序上完善。如合同審核加強(qiáng)，自簽訂合同起，便需對(duì)增值納稅人身份明確，判斷能否提供專(zhuān)用發(fā)票，保證專(zhuān)用發(fā)票符合相關(guān)法律規(guī)定。同時(shí)在內(nèi)部管理程序上完善，加快發(fā)票流轉(zhuǎn)流程，使資金成本得以控制。此外，還需在進(jìn)項(xiàng)稅稅款方面做好管理工作，防止出現(xiàn)漏抵、錯(cuò)抵情況。

三、結(jié)論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是營(yíng)改增環(huán)境下建筑企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)需考慮的主要問(wèn)題。實(shí)際開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增所帶來(lái)的影響，采取有效的應(yīng)對(duì)管理措施，如在納稅申報(bào)管理方面加強(qiáng)、提升會(huì)計(jì)核算水平，并注意發(fā)票細(xì)節(jié)管理加強(qiáng)。這樣在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的影響中，能有助于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，保證建筑企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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