劉夢

摘要：目前我國已經(jīng)全面推進(jìn)增值稅改革，這種情況下，建筑企業(yè)稅負(fù)、成本、利潤及現(xiàn)金流出量都會受到影響，建筑施工單位就需要采取一定方法加以應(yīng)對。本文謹(jǐn)就增值稅稅率調(diào)整對建筑業(yè)的影響及應(yīng)用辦法進(jìn)行討論，首先就一般性計稅項目與簡易征收項目產(chǎn)生的影響進(jìn)行闡述，進(jìn)而就增值稅稅率調(diào)整對建筑業(yè)的影響與應(yīng)對加以探討。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率;建筑業(yè);稅務(wù)改革

全面推進(jìn)增值稅改革進(jìn)程中，建筑業(yè)的增值稅稅率從11%下降至10%，原采購物資可抵扣進(jìn)項稅稅率從17%下降至16%，建筑施工單位無論成本還是利潤都會受到影響，就需要建筑施工單位在具體業(yè)務(wù)或合同簽訂中采取有效應(yīng)對措施。

一、一般性計稅項目與簡易征收項目產(chǎn)生的影響及應(yīng)對

（一）一般計稅項目具體情況

對于在建工程而言，一般計稅項目可能產(chǎn)生的情況包括三種類型，包括：（1）已完成的部分收入，并且已然開具了增值稅專用發(fā)票，完成相應(yīng)稅款繳納時，增值稅稅率調(diào)整與否并不會對建筑企業(yè)造成影響;（2）對于已完成的收入或已經(jīng)產(chǎn)生的納稅義務(wù)，未開具增值稅專用發(fā)票的情況下，依舊存在一定的籌劃空間，比如，施工單位可以與建筑單位進(jìn)行協(xié)單位，對施工合同的約定條款進(jìn)行修改與調(diào)整，對每月施工量的確認(rèn)時間加以延緩，延緩工程款收取時間，以獲得更多的時間以降低施工單位所承受的納稅壓力。同時，施工單位也可以推遲納稅義務(wù)的執(zhí)行時間，從而獲得一定的稅收優(yōu)惠，享受16%的增值稅，以實現(xiàn)有效節(jié)稅;（3）截至5月1日，如果建筑單位并未執(zhí)行納稅義務(wù)，則需根據(jù)調(diào)整后的16%稅率進(jìn)行增值稅發(fā)票的開具。

（二）尚未簽訂合同的情況下

對于建筑相關(guān)單位而言，可將合同簽訂時間確定在5月1日及以前，在5月1日以后進(jìn)行合同約定工作量及納稅義務(wù)的執(zhí)行，開具增值稅專用發(fā)票，合法合理地實現(xiàn)節(jié)稅。建筑行業(yè)相關(guān)單位應(yīng)就合同定價問題進(jìn)行充分關(guān)注與全面考量。在增值稅改革的大環(huán)境下，建筑行業(yè)的稅率調(diào)整，稅率下降的情況下，在不調(diào)整不含稅價格的情況下，企業(yè)所承擔(dān)的銷項稅與進(jìn)項稅額度下降，可有效減少單位。對于建筑施工單位而言，需要充分關(guān)注銷項稅的具體變化情況，盡量在與供應(yīng)單位進(jìn)行談判溝通時爭取主動權(quán)，獲取價格方面的優(yōu)勢。

（三）對簡易計稅項目的影響

如果簡易計稅項目合同已經(jīng)簽好，則由于增值稅稅率并未出現(xiàn)變化，因而建筑單位及其合作方在5月1日以前簽訂合同，如建筑單位及分包單位等，則并不需要就合同變更與合同內(nèi)容的補(bǔ)充，可始終保持原本的稅務(wù)工作方式。需要考慮到施工合同中所涉及的材料價格變動，各方可基于這一價格因素進(jìn)行協(xié)單位與溝通，共同享有稅率下降帶來的稅負(fù)紅利[1]。

二、增值稅稅率調(diào)整對建筑業(yè)的影響與應(yīng)對

（一）影響承接施工合同價格

合同含稅總價格=不含稅價格+增值稅額

對于原涉及17%和11%稅率的業(yè)務(wù)，在2018年5月1日之前已簽訂的合同，在5月1日之后執(zhí)行的價稅會產(chǎn)生以下變化：

（1）原本簽訂的施工合同中，所約定的合同價款應(yīng)對是否含稅進(jìn)行明確標(biāo)注。在增值稅稅率下降之后，單位的增值稅稅負(fù)會下降1%，增值稅稅率的下降，并不會影響不含稅價款，但含稅價款會在增值稅稅率變化的影響下導(dǎo)致總價款額度下降。而出現(xiàn)這種情況的原因，主要在于所簽訂合同存在價稅分離的情況，因此既有合同簽訂時，合同價款中需對是否含稅進(jìn)行標(biāo)注，如果分別注明是否含稅的，應(yīng)與對方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，并明確標(biāo)注稅務(wù)政策的調(diào)整內(nèi)容。在5月1日之后，進(jìn)行增值稅專業(yè)發(fā)票的開具，需根據(jù)其稅率的具體調(diào)整情況，根據(jù)不同時段進(jìn)行含稅合同總價進(jìn)行調(diào)整。

（2）原本簽訂的施工合同中，約定含稅價格為合同價款，含稅合同總價款不變時，增值稅稅率原本為17%及11%，在增值稅稅率調(diào)整之后，增值稅額度會有所下降，分別減少0.73%、0.82%，但相關(guān)不含稅價款則會有所增加，增加幅度分別為0.73%、0.82%。如果增值稅稅率的調(diào)整幅度為1%，需結(jié)合原增值稅率考慮是否位置及合同金額價款不變或?qū)贤痤~進(jìn)行調(diào)減。建筑行業(yè)相關(guān)單位與其他相關(guān)合作方，如施工單位或總包單位在5月1日前完成合同簽訂但合同尚未完全執(zhí)行的情況下，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)操作原則落實時，是盡量不對合同價格加以調(diào)減，需根據(jù)原本合同含稅總價進(jìn)行相關(guān)款項結(jié)算工作的開展，以實現(xiàn)建筑施工單位收入額的增加。

（二）影響相關(guān)業(yè)務(wù)操作原則

增值稅稅率原本為17%和11%，就設(shè)計相關(guān)稅率的相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，建筑供應(yīng)單位及分包單位等相關(guān)單位與相關(guān)合作方如果在5月1日之前進(jìn)行合同簽訂，但合同尚未完全執(zhí)行的情況下，相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，應(yīng)盡量減少對于合同價格的調(diào)整，減少建筑相關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)開展的成本支出。

（1）原施工合同中所包含的合同價款中，未對稅價與稅金就進(jìn)行特別說明，且具體業(yè)務(wù)發(fā)生于5月1日前，開具增值稅專用發(fā)票時，會受到一定的時間限制，影響進(jìn)項金額。這種情況下，建筑施工單位可以在與相關(guān)合作方進(jìn)行合作時，盡量在5月1日前完成就增值稅專用發(fā)票的開具，當(dāng)發(fā)票開具方出現(xiàn)工作疏漏導(dǎo)致發(fā)票的延遲交付、內(nèi)容存在錯誤信息存在錯漏，比如增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容存在錯誤等問題發(fā)生時，增值稅無法及時或充分抵扣，這種情況下，建筑施工企業(yè)難免遭受一定損失，其他相關(guān)單位也需要承擔(dān)連帶責(zé)任[2]。5月1日以后的相關(guān)業(yè)務(wù)中，建筑施工單位的相關(guān)合作方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的增開，稅率分別為16%、10%，以滿足建筑施工單位相關(guān)款項結(jié)算工作的需求，做好業(yè)務(wù)辦理工作，合作各方需基于業(yè)務(wù)內(nèi)容對協(xié)議內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，對合同各方具體權(quán)責(zé)加以明確。例如存在證據(jù)或能夠推斷供應(yīng)方在本合同業(yè)務(wù)過程中已經(jīng)根據(jù)原本增值稅率開展稅務(wù)工作，獲得稅款抵扣資格并完成進(jìn)項稅額的抵扣工作。在5月1日以后開展的相關(guān)業(yè)務(wù)，建筑施工單位應(yīng)盡量促使合同價款的降低，減少建筑施工單位的工作成本。

（2）原簽訂合同中所約定的價款如果為含稅價款，建筑施工單位可以與供應(yīng)單位及分包單位等相關(guān)利益方達(dá)成一致，盡量爭取相關(guān)合作方降低合同價款，減少成本支出。

（三）就新簽訂施工合同而言

建筑施工單位在與相關(guān)合作方進(jìn)行合同簽訂時，如果需要重新簽訂合同，其合同內(nèi)容涉及到原增值稅稅率17%和11%的合同內(nèi)容，應(yīng)充分考慮稅率下調(diào)情況下所造成的影響。如果僅僅需要考慮稅率調(diào)整因素，則可在5月1日后簽訂或?qū)嵤┖贤凑照{(diào)整之后的增值稅稅率執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)，從而實現(xiàn)建筑施工單位成本投入的有效降低，實現(xiàn)與相關(guān)合作各方的共贏。

（四）簡易計稅項目執(zhí)行稅率

對于簡易計稅項目而言，建筑施工單位與相關(guān)合作方所簽訂的合同應(yīng)按照按照3%的征收率執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)，而征收率并為受到增值稅轉(zhuǎn)型改革的影響而發(fā)生變化，這種情況下，建筑施工單位及相關(guān)企業(yè)之間在確定合作關(guān)系時，并不會受到征收率的影響。對于既有項目而言，采取簡易計稅方法會為增值稅專用發(fā)票的開具造成困難，則其相關(guān)業(yè)務(wù)方，如下游分包單位、供應(yīng)單位等，需向建筑施工單位提供增值稅專用發(fā)票，并具備以下注意事項：（1）如原合同中對是否包含稅金或稅價進(jìn)行明確說明，且采用一般納稅人作為建筑供應(yīng)單位時，5月1日之后，不含稅金的情況下，稅金減少但稅價不變。（2）合同中對含稅價格進(jìn)行約定的情況下，發(fā)票開具的具體時間并不會對施工單位業(yè)務(wù)成本造成影響，但合同的簽訂以17%的增值稅率為基礎(chǔ)，在增值稅率改革之后，還應(yīng)考慮到單位適用稅率所發(fā)生的變化，在實際談判時將其作為重點要素，促使供應(yīng)單位變更合同以減少合同價款[3]。

三、結(jié)語

基于以上論述，建筑施工單位應(yīng)積極相應(yīng)增值稅率改革帶來的變化，積極采取合理的應(yīng)對措施，以減少增值稅率變化所產(chǎn)生的成本及利潤變化，保障建筑施工單位及相關(guān)利益方的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].建筑施工，2013，35 （6）.

[2]肖浪.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的影響及應(yīng)對措施[J].中國外資，2013 （5）： 174-175.

[3]金濤.建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅主要影響及應(yīng)對策略分析[J].低碳世界，2016 （2）： 115-116.