車俊文 周生合 薛德祿

摘? 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集團(tuán)形式的組織越來(lái)越多，集團(tuán)的內(nèi)部交易事項(xiàng)也隨之增加，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)是其中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何反映集團(tuán)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，站在集團(tuán)內(nèi)部各子公司的角度和站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有何不同，本文將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討研究。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)內(nèi)部;債權(quán)債務(wù);抵銷

在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生賒購(gòu)或者賒銷就會(huì)產(chǎn)生集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)，集團(tuán)內(nèi)部的這種債權(quán)債務(wù)在個(gè)別報(bào)表中以資產(chǎn)、負(fù)債來(lái)體現(xiàn)，主要包括：應(yīng)收賬款、持有至到期投資、預(yù)付賬款;應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付債權(quán)等。但是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)只是內(nèi)部資金的往來(lái)，并沒(méi)有真正使集團(tuán)整體的債權(quán)或者債務(wù)增加，所以在編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)集團(tuán)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷。

一、當(dāng)期內(nèi)部交易的抵銷

（一）債權(quán)債務(wù)的抵銷

集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易發(fā)生當(dāng)期各交易企業(yè)按照正常會(huì)計(jì)處理方式在會(huì)計(jì)賬簿中反映和計(jì)量，因此在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要做任何會(huì)計(jì)抵銷的處理。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，主要依據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行填報(bào)，在將母公司及各子公司所有報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行初步的加和后對(duì)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷，抵銷過(guò)程是根據(jù)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的金額借記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)收賬款”等項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)付賬款”“持有至到期投資”等項(xiàng)目。工作底稿中會(huì)計(jì)抵銷分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付債券

預(yù)收賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

持有至到期投資

預(yù)付賬款等

（二）內(nèi)部利息收入及利息支出的抵銷

如果集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)屬于投資項(xiàng)目，在投資過(guò)程中投資一方會(huì)有投資收益計(jì)入相應(yīng)的利潤(rùn)，而接受投資一方則需要支出財(cái)務(wù)費(fèi)用作為利息在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行反映，但是站在集團(tuán)的角度這種資金的往來(lái)并沒(méi)有使整個(gè)集團(tuán)的資金狀況發(fā)生改變，只是集團(tuán)內(nèi)部的資金調(diào)撥，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)將內(nèi)部確認(rèn)的投資收益及財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行抵銷，會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（三）壞賬準(zhǔn)備的抵銷

企業(yè)中應(yīng)收賬款管理過(guò)程中要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在個(gè)別報(bào)表中，持有應(yīng)收賬款一方期末應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款余額情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。站在集團(tuán)的角度應(yīng)收賬款已經(jīng)抵銷，因此壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)抵銷，抵銷分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

二、以后各期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

以后各期的債權(quán)債務(wù)的抵銷與首期是一致的，由于壞賬準(zhǔn)備在個(gè)別報(bào)表中體現(xiàn)的是累計(jì)數(shù)，而合并報(bào)表中的壞賬準(zhǔn)備是依據(jù)當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和上期余額計(jì)算填列，按照應(yīng)收賬款余額的變動(dòng)情況具體可以分為三種情況：應(yīng)收賬款余額不變、應(yīng)收賬款余額增加、應(yīng)收賬款余額減少，根據(jù)不同的情況合并工作底稿中分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：抵銷上期壞賬準(zhǔn)備，抵銷當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備。

（一）抵銷上期壞賬準(zhǔn)備

由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)當(dāng)期個(gè)別報(bào)表匯總填列，因此對(duì)于上期的壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中應(yīng)調(diào)整本期的未分配利潤(rùn)--年初數(shù)，會(huì)計(jì)處理分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初數(shù)

（二）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

1.當(dāng)本期末應(yīng)收賬款的金額與上一期應(yīng)收賬款的金額一致，也就是應(yīng)收賬款總額沒(méi)有發(fā)生變化的情況下本期的個(gè)別報(bào)表中沒(méi)有計(jì)提新的壞賬準(zhǔn)備，也沒(méi)有沖銷壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)在編制合并報(bào)表過(guò)程中只需要把上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷掉就可以了：

抵銷債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

抵銷上期壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)--年初

2.當(dāng)本期的應(yīng)收賬款金額大于上期應(yīng)收賬款的金額時(shí)，在個(gè)別報(bào)表中對(duì)增加的應(yīng)收賬款按照一定的比例計(jì)提新的壞賬準(zhǔn)備，在編制合并報(bào)表時(shí)需要將上期的壞賬準(zhǔn)備以及本期新計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備同時(shí)抵銷：

抵銷債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

抵銷上期壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)--年初

抵銷本期壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

本期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與上期相比減少時(shí)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中本年度壞賬準(zhǔn)備總額減少，沖銷了一部分壞賬準(zhǔn)備，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷上年度的壞賬同時(shí)將本年度個(gè)別報(bào)表中沖銷的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷：

抵銷債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

抵銷上期壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)--年初

抵銷本期壞賬準(zhǔn)備：借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷總體就分為以上幾種情況，不同情況下會(huì)計(jì)處理方式不同，但總體上的思路是一致的，理解的要點(diǎn)在于個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表的區(qū)別，合并報(bào)表的編制過(guò)程。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王婧.集團(tuán)內(nèi)部交易會(huì)計(jì)處理研究[J].會(huì)計(jì)與審計(jì)，2015（20）

作者簡(jiǎn)介：

車俊文（1986.11-），女，山東德州人，碩士研究生，講師，教師，研究方向：會(huì)計(jì)。

周生合（1986.3-），男，山東臨沂人，碩士研究生，工程師，研究方向：工程管理。

薛德祿（1996.6-），女，山東濟(jì)南人，學(xué)生。