張曉娟

2019年是行政事業(yè)單位政府會計(jì)制度實(shí)施的第一年，“八要素”、“雙基礎(chǔ)”及“雙報(bào)告”的諸多變化將對財(cái)務(wù)人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力提出更高的要求。本文例舉銜接時(shí)期有關(guān)工資福利的業(yè)務(wù)，闡述財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理時(shí)遇到的難題，提出兩種解決思路，對今后該項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理方式及程序提供建議，以點(diǎn)及面，最后概括了新制度的有效實(shí)施需要哪些舉措。

2019年1月1日起，財(cái)政部印發(fā)的《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱新制度）正式在全國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)實(shí)施。然而，由于各單位自身情況的差異和核算系統(tǒng)信息化的滯后，新制度實(shí)施的進(jìn)度及深度參差不齊，許多單位財(cái)務(wù)工作的開展仍延續(xù)舊辦法舊程序，導(dǎo)致后續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)、預(yù)算平行賬務(wù)處理時(shí)出現(xiàn)種種困難和問題。本文以其中的工資福利業(yè)務(wù)為例進(jìn)行闡述。

一、新舊制度銜接下行政事業(yè)單位工資福利業(yè)務(wù)賬務(wù)處理中出現(xiàn)的問題。

新制度要求實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“雙分錄”平行登記，而工資福利業(yè)務(wù)中存在五險(xiǎn)一金、個(gè)人所得稅等代扣事項(xiàng)，且職工薪酬與這些代扣事項(xiàng)的支付往往不能同步，所以賬務(wù)處理困難，科目對應(yīng)關(guān)系混亂，甚至導(dǎo)致錯賬。

二、解決行政事業(yè)單位工資福利業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的兩種思路。

（一）預(yù)算會計(jì)分錄中以紅字列示代扣事項(xiàng)及金額的方法。具體賬務(wù)處理如下：

第一步，計(jì)提職工工資時(shí)，登記財(cái)務(wù)會計(jì)憑證

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——工資福利支出——基本工資、津貼補(bǔ)貼等

單位管理費(fèi)用——工資福利支出——基本工資、津貼補(bǔ)貼等

貸：應(yīng)付職工薪酬

不登記預(yù)算會計(jì)憑證。

第二步，根據(jù)工資表核算代扣五險(xiǎn)一金等事項(xiàng)時(shí)，登記財(cái)務(wù)會計(jì)憑證

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等

不登記預(yù)算會計(jì)憑證。

第三步，發(fā)放工資時(shí)，登記財(cái)務(wù)會計(jì)憑證

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：零余額賬戶用款額度

同時(shí)，登記預(yù)算會計(jì)憑證

借：事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資、津貼補(bǔ)貼等

事業(yè)支出——工資福利支出——養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

其中，預(yù)算會計(jì)憑證借方第二行所列示的養(yǎng)老、醫(yī)保、住房公積金等金額均為紅字，表示代扣事項(xiàng)金額。

第四步，代為上繳職工五險(xiǎn)一金時(shí)，登記財(cái)務(wù)會計(jì)憑證

借：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等

貸：零余額賬戶用款額度

同時(shí)，登記預(yù)算會計(jì)憑證

借：事業(yè)支出——工資福利支出——養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

其中，預(yù)算會計(jì)憑證中的借方各科目金額為職工五險(xiǎn)一金單位承擔(dān)部分與工資表代扣部分的合計(jì)數(shù)。

這種賬務(wù)處理方法的優(yōu)點(diǎn)是明細(xì)科目較為清晰明了，五險(xiǎn)一金的單位與個(gè)人部分列示清楚，能夠反映出業(yè)務(wù)的來龍去脈;缺點(diǎn)是在預(yù)算會計(jì)分錄中出現(xiàn)較多紅字，分錄不夠規(guī)范。另外，實(shí)務(wù)中還有部分代扣事項(xiàng)，如個(gè)人所得稅等，是不存在單位承擔(dān)部分的，故只能以紅字列示于“基本工資”科目（或其他）。

（二）預(yù)算會計(jì)分錄中代扣事項(xiàng)全部直接從“基本工資”科目列支。具體賬務(wù)處理如下：

第一、二步賬務(wù)處理和（一）相同。

第三步，發(fā)放工資時(shí)，除登記與上述相同的財(cái)務(wù)會計(jì)憑證外，同時(shí)登記預(yù)算會計(jì)憑證

借：事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資、津貼補(bǔ)貼等

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

其中借方金額合計(jì)為實(shí)際發(fā)放工資總額，計(jì)提的工資應(yīng)發(fā)額與實(shí)發(fā)額之間的差額，即代扣事項(xiàng)金額從“基本工資”科目中減掉。

第四步，代為上繳職工五險(xiǎn)一金及個(gè)稅時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)憑證的登記與（一）相同。預(yù)算會計(jì)憑證登記如下

借：事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

這樣賬務(wù)處理的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算會計(jì)分錄規(guī)范且相對簡潔，且不會出現(xiàn)紅字;缺點(diǎn)是單位代職工繳納五險(xiǎn)一金、個(gè)人所得稅、工會會費(fèi)時(shí)，借方均登記為“基本工資”科目，會計(jì)憑證中摘要內(nèi)容與分錄對應(yīng)關(guān)系不清，也增大了財(cái)務(wù)人員后續(xù)的對賬難度。

三、從工資福利業(yè)務(wù)的處理中思考?xì)w納出一些思路，要全面落實(shí)新制度，有以下幾條措施僅供參考。

（一）部分單位還未將五險(xiǎn)一金全部納入工資匯總表中，建議將單位及個(gè)人部分全部納于工資系統(tǒng)，統(tǒng)一計(jì)算，在每月工資發(fā)放時(shí)，除實(shí)發(fā)額發(fā)放外，剩余代扣事項(xiàng)總額全部轉(zhuǎn)入單位基本戶，后續(xù)代付代扣事項(xiàng)時(shí)，只需登記財(cái)務(wù)會計(jì)憑證即可，這是符合國庫集中支付制度中關(guān)于向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)工資相關(guān)代扣事項(xiàng)的規(guī)定的，也大大降低了財(cái)務(wù)、預(yù)算會計(jì)平行登記的難度，且最重要的是賬目清晰流暢。

（二）為全面落實(shí)新制度，單位需修訂完善單位財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理制度及業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部控制機(jī)制，建立健全能夠滿足實(shí)施新制度所需的由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員組成的組織體系，推動財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合。

（三）加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)，保障新制度實(shí)施取得實(shí)效。單位應(yīng)通過信息系統(tǒng)更新、整合或新建等途徑，及時(shí)有效地提供和財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息，切實(shí)推進(jìn)新制度實(shí)施。

（四）新制度的實(shí)施不是財(cái)務(wù)部門自己的事情，單位應(yīng)加強(qiáng)理念培訓(xùn)，培養(yǎng)全員參與意識，特別要建立人事、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，明確職責(zé)，梳理流程，避免互相推諉，影響改革實(shí)效。（作者單位：山西交通技師學(xué)院）