吳東

摘要：我國的中小企業(yè)數(shù)量眾多，在促進就業(yè)和推動國家經(jīng)濟發(fā)展方面具有重要的作用。并且，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)的綜合實力和規(guī)模在日益壯大，各種經(jīng)濟活動也日益增多，在面臨機會的同時，也面臨著較大的生存和發(fā)展壓力。目前，中小企業(yè)財務(wù)人員的工作大多集中于處理賬務(wù)、納稅業(yè)務(wù)等合規(guī)性工作，對企業(yè)經(jīng)營過程中的事后核算和反饋較為偏重，而來自財務(wù)部門的事前預(yù)測和事中支持工作需要進一步加強，以支持中小企業(yè)在激烈的市場競爭中的生存和發(fā)展。文章在分析業(yè)財融合在中小企業(yè)的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了業(yè)財融合在A中小時裝企業(yè)的應(yīng)用路徑：事前參與、事中控制與調(diào)整、以及事后反饋，并針對A中小時裝企業(yè)業(yè)財融合的實踐，分析了中小企業(yè)實施業(yè)財融合需注意的問題，主要包括：業(yè)財融合在中小企業(yè)應(yīng)用的制度保障、財務(wù)人員管理會計的技能培訓(xùn)、優(yōu)化財務(wù)信息、打通業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門溝通的渠道、建立跨部門的信息平臺、為業(yè)財融合提供好的系統(tǒng)支撐、摸索適合國情和企業(yè)情況的管理會計方法等，以期為中小企業(yè)經(jīng)營管理和科學(xué)決策提供支持。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;中小企業(yè);管理會計

一、引言

2016年，財務(wù)部制定了《管理會計基本指引》，業(yè)財融合被提到了原則性的高度，即融合性原則，并指出管理會計應(yīng)當(dāng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)與業(yè)務(wù)有機融合。同時，在第八條中提到，“單位應(yīng)準確分析和把握價值創(chuàng)造模式，推動財務(wù)和業(yè)務(wù)等的有機融合”。業(yè)財融合、財務(wù)一體化是指財務(wù)能夠參與到營運管理中，實現(xiàn)業(yè)財融合，財務(wù)管理中的各種決策才能更加接地氣，更好落地執(zhí)行。但是，在實際工作中，許多財務(wù)人員沒有深入理解和傾聽業(yè)務(wù)部門在復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境中遇到的各類問題和困難，不懂業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無法真正參與到營運管理中，無法為企業(yè)的生存和發(fā)展提供更有效的支持。

A時裝企業(yè)成立于1997年，為外商獨資企業(yè)，注冊資本8180萬美元，公司經(jīng)營范圍包括生產(chǎn)、加工、銷售服裝、服飾、手袋、鞋帽、皮帶等，旗下有五個品牌，產(chǎn)品涉及男裝、女裝、童裝、家居用品等多個系列。A公司在國內(nèi)經(jīng)營30多年，經(jīng)營良好且發(fā)展迅速，目前在全國多個城市已擁有4000多家店鋪，店鋪在不同城市均以分公司形式設(shè)立，納稅人級別為A級納稅人，國內(nèi)總雇員近10000人，其中總部員工500余人。隨著公司業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展和規(guī)模的壯大，業(yè)務(wù)部門越來越需要來自財務(wù)部門事前參與、事中控制與調(diào)整，事后反饋的支持，業(yè)財融合的重要性日益突出。

二、業(yè)財融合在A中小時裝企業(yè)的應(yīng)用路徑

A時裝企業(yè)財務(wù)部門積極推進業(yè)財融合，主要體現(xiàn)在三方面：事前參與、事中控制與調(diào)整，事后反饋，具體路徑如下：事前參與，財務(wù)人員根據(jù)不同業(yè)務(wù)部門的共性和特性，有針對性、有規(guī)律性的進行事前培訓(xùn)，如聯(lián)合人事部門，主動從人事部門獲得每月入職人員名單，定期舉辦入職培訓(xùn)，在培訓(xùn)的內(nèi)容中除了介紹清楚財務(wù)制度外，可針對不同各部門人員在日常工作中以往出現(xiàn)的常見問題給予事前提醒，并且根據(jù)實際情況不斷補充和調(diào)整事前財務(wù)培訓(xùn)的內(nèi)容，總體上減少企業(yè)內(nèi)不同部門間此類問題的溝通成成本，使得業(yè)務(wù)部門人員能夠更專注于業(yè)務(wù)拓展，同時可以有效的保證企業(yè)的合規(guī)性操作;事中控制與調(diào)整，A企業(yè)為時裝企業(yè)，設(shè)計樣稿后，交付供應(yīng)商生產(chǎn)，購入后進入銷售渠道，因此企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)為采購環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)。

（一）在采購環(huán)節(jié)的業(yè)財融合

1. 采購支付環(huán)節(jié)的業(yè)財融合實踐

通常情況下，企業(yè)規(guī)定不允許給供應(yīng)商墊付資金。然而，在企業(yè)經(jīng)營過程中，供應(yīng)商在接收企業(yè)大額訂單生產(chǎn)皮衣，需要前期墊付較多資金時，供應(yīng)商和采購部門往往無法達成一致。采購部在向財務(wù)部反映情況期待一起協(xié)商解決時，財務(wù)部門如果不顧采購執(zhí)行過程中的實際困難，死守著不允許墊支供應(yīng)商的財務(wù)規(guī)定，可能會造成供應(yīng)商生產(chǎn)進度滯后，新產(chǎn)品無法及時上線，耽誤時裝的最佳銷售時機。此時，財務(wù)部可以深入了解采購部門遇到的困難，及時反饋情況并提供建議給企業(yè)高層，比如縮短供應(yīng)商結(jié)算賬期等方式給予采購部及供應(yīng)商必要的支持，促進供應(yīng)商及時生產(chǎn)交付、采購方及時到貨銷售回款以結(jié)算供應(yīng)商貨款的良性循環(huán)。

2. 采購流程優(yōu)化上的業(yè)財融合實踐

通過財務(wù)人員定期下庫房盤點的實踐操作，結(jié)合采購部門、庫房提供的作業(yè)流程，通過數(shù)據(jù)分析，與采購部門一起分析采購作業(yè)中的增值作業(yè)部分和非增值作業(yè)部分。對于人工操作較多，但非增值或重復(fù)性的部分，結(jié)合采購部門提出的庫房提升電子化設(shè)備的要求，通過電子化設(shè)備的報價、使用情況、維修情況等與現(xiàn)有的人工操作的成本效益進行對比分析，結(jié)合國家鼓勵企業(yè)更新?lián)Q代固定資產(chǎn)，給予企業(yè)在采購電子化設(shè)備時在企業(yè)所得稅上給與優(yōu)惠的有力政策，給管理層提供優(yōu)化業(yè)務(wù)操作的建議，與采購部門一起優(yōu)化采購作業(yè)步驟，合理實現(xiàn)資源配置，提高企業(yè)的綜合實力和經(jīng)濟效益。

（二）在銷售環(huán)節(jié)的業(yè)財融合

1. 客戶管理的業(yè)財融合應(yīng)用

A時裝企業(yè)的客戶分為兩類：個人客戶與企業(yè)客戶，其中主要客戶為個人客戶。個人客戶回款較為及時，財務(wù)部門應(yīng)該積極與業(yè)務(wù)部門、技術(shù)支持部門合作，擴展多樣化的收款渠道。

對企業(yè)客戶，財務(wù)部應(yīng)對進行信用管理，幫助業(yè)務(wù)部門進行信用評估，制定出適合本公司的信用政策，以客戶的履約記錄和還款能力為核心，進行量化評估，對客戶進行分類，按不同的級別提供對應(yīng)對的信用期和信用制度，達到控制資金回款風(fēng)險的目的。

2. 零售企業(yè)現(xiàn)金管理的業(yè)財融合應(yīng)用

A時裝企業(yè)主要的銷售途徑是在商場中面向個人顧客，資金回收較快，因此該企業(yè)的資金充裕度，流動性都不是問題，問題在于大量現(xiàn)金如何妥善管理。在實際經(jīng)營中，我國東北、中西部、西南部客戶仍喜歡用現(xiàn)金結(jié)算，而大量現(xiàn)金囤積于賣場，主要面臨如下四個方面的問題：清點是否準確、假鈔如何避免、如何保證現(xiàn)金的保管安全、分公司的現(xiàn)金如何及時存入銀行，并及時歸集總部。

對此，我們在實踐中的探索如下，經(jīng)過一段時間的經(jīng)營實踐和反饋，公司各分支機構(gòu)的現(xiàn)金管理取得了很好的效果，資金保管的安全性及資金歸攏的及時性都得到了大幅提升。

（1）清點及對賬。實施不相關(guān)職責(zé)分開制度。由收銀員收銀清點，副店長負責(zé)對賬。退貨退款不在店內(nèi)現(xiàn)金直接退回，改為由公司統(tǒng)一銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算且短信告知顧客退款信息。

（2）防范假鈔風(fēng)險。加強對店鋪收銀人員的培訓(xùn)，加強與POS機等銀行的合作，每季度聯(lián)系銀行工作人員對店鋪收銀人員進行假鈔識別、刷卡規(guī)范操作及風(fēng)險防范的培訓(xùn)，降低在收銀環(huán)節(jié)的收取假鈔和盜刷的風(fēng)險。

（3）資金保管安全。因各店鋪以分公司的形式建立，在當(dāng)?shù)亻_設(shè)有單獨的銀行賬戶。為了降低大量現(xiàn)金在店鋪的保管和存入銀行途中的資金保管風(fēng)險，通過和當(dāng)?shù)劂y行簽訂合作協(xié)議，由銀行工作人員負責(zé)每日上門清點、收存、零幣兌換，減少資金保管的中間環(huán)節(jié)，避免保管環(huán)節(jié)的資金風(fēng)險。

（4）資金歸集。通過和合作銀行簽訂資金歸集協(xié)議，將各分支機構(gòu)的資金向及時公司總部銀行賬戶進行歸集，避免資金分散在各個分支之間，以便總部及時歸攏回收資金支持公司發(fā)展需要。

財務(wù)部可以根據(jù)收入、成本、費用、利潤等信息，對銷售部門作為虛擬的利潤中心進行考核，使得銷售部門在關(guān)注銷售收入的同時，也關(guān)注回款情況和費用控制。這樣根據(jù)銷售利潤中心的執(zhí)行情況并結(jié)合客戶滿意度等非財務(wù)指標，對銷售部門進行考核，并根據(jù)考核結(jié)果進行獎懲，有效的提高銷售人員達成的積極性，也有利于促進公司內(nèi)部不同品牌的良性競爭。

另外，對于部門內(nèi)整體利潤完成較好，但是其中某些利潤不達標甚至虧損的店鋪（分公司），財務(wù)部門及時提供成本、費用的明細分析數(shù)據(jù)，計算盈虧平衡點，結(jié)合店鋪開店時間等因素，與銷售部門業(yè)務(wù)人員一起分析哪些成本費用可以調(diào)整或降低，協(xié)助銷售部門努力提升銷售額，如可以通過獲得更多的公司內(nèi)部支持（如有經(jīng)驗的店鋪陳列師的幫助或有經(jīng)驗店長的支援），以及尋求有效的外部支持（銷售部門與商場協(xié)商，獲得商場減租金或管理費的方式作為支持，實現(xiàn)商場與商戶的長期共贏），使店鋪的經(jīng)營逐步扭虧為盈。而對于長期無法扭轉(zhuǎn)虧損的店鋪（分公司），財務(wù)部門及時提供數(shù)據(jù)給管理層，參與關(guān)店決策及時止損，避免公司利益的長期流失。

三、中小企業(yè)在實施業(yè)財融合需注意的問題

1. 業(yè)財融合在中小企業(yè)應(yīng)用的制度保障

在一些中小企業(yè)中，存在著現(xiàn)有的內(nèi)部制度和流程存在著重核算、輕事前參與、事中控制與調(diào)整的情況，這將嚴重阻礙企業(yè)的長遠發(fā)展，不利于管理層在進行管理決策時充分了解中小企業(yè)的實際情況。因此中小企業(yè)的管理層應(yīng)該重視財務(wù)與業(yè)務(wù)部門更有效的融合，為業(yè)財融合在中小企業(yè)應(yīng)用提供制度保障，充分調(diào)動業(yè)務(wù)與財務(wù)部門參與緊密配合、合作為企業(yè)增加價值的積極性，鼓勵業(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)新市場發(fā)展機會時，不要盲目上馬，與財務(wù)部門一起獲得更真實有效的成本、費用、稅務(wù)政策等信息，給業(yè)務(wù)決策提供符合更為合理的數(shù)據(jù)支持，合力促進公司業(yè)務(wù)的新增長。對于業(yè)務(wù)部門在發(fā)展中所遇到的問題或反饋的痛點，財務(wù)部應(yīng)該作為企業(yè)有力的支持部門給予更積極的反饋，必要時反饋給管理層，主動改進不適合現(xiàn)有公司發(fā)展的財務(wù)流程，以協(xié)助管理層解決生產(chǎn)經(jīng)營遇到的障礙，以制度建設(shè)為基礎(chǔ)促進業(yè)財融合的良性互動與持續(xù)發(fā)展。

2. 加強財務(wù)人員管理會計的技能培訓(xùn)，優(yōu)化財務(wù)信息

在經(jīng)營過程中，在加強財務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)技能的基礎(chǔ)之上，重視管理會計相關(guān)知識的培訓(xùn)，加強對財務(wù)人員的后續(xù)教育，打造具有專業(yè)綜合素養(yǎng)的財會人員隊伍。實際操作中，企業(yè)可以從高?；蛏鐣黝愘Y質(zhì)良好的培訓(xùn)機構(gòu)，聘請具有豐富專業(yè)知識與技能的專業(yè)人才對企業(yè)的財務(wù)人員進行培訓(xùn)，及時跟進各類財會政策的發(fā)展情況，提高會計人員的整體水平，保證管理會計人員的數(shù)量和質(zhì)量，促進中小企業(yè)業(yè)財融合的順利開展。

另外，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，存在著一些中小型企業(yè)存在財會人員不穩(wěn)定的問題，企業(yè)應(yīng)重視對業(yè)財融合有成功探索實踐財務(wù)人員的激勵，使得已有業(yè)財融合的初步探索具備更好的延續(xù)性，促進企業(yè)財會人員的長期服務(wù)意識，使得財務(wù)人員有更高的積極性參與企業(yè)業(yè)務(wù)的長遠發(fā)展。

3. 打通業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門溝通的渠道

建立業(yè)務(wù)部門關(guān)鍵用戶（key user）制度，以此打通業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門溝通的渠道，促進業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的有效、及時溝通。關(guān)鍵用戶（key user）制度旨在解決業(yè)務(wù)部門多人來財務(wù)部分別反饋，問題重復(fù)或?qū)σ延星闆r了解不夠全面，財務(wù)部無法根據(jù)單個業(yè)務(wù)人員的部分信息給予更有效的支持，溝通效率低下，解決問題周期長的問題。對于業(yè)務(wù)部門關(guān)鍵用戶結(jié)合本部門的綜合情況反饋的問題，財務(wù)部門應(yīng)積極傾聽，加深了解，查看有無優(yōu)化財務(wù)或業(yè)務(wù)操作以更好促進業(yè)務(wù)發(fā)展的可能性，根據(jù)需要及時調(diào)整并更新至財務(wù)培訓(xùn)文檔，定期發(fā)給業(yè)務(wù)部更新文檔及主要更新事項，促進業(yè)務(wù)部與財務(wù)部的良性互動，做到事前關(guān)注業(yè)務(wù)需求，事中和業(yè)務(wù)部門一起參與生產(chǎn)經(jīng)營的過程，并根據(jù)市場變化，公司策略和業(yè)務(wù)部門的實際需求做主動調(diào)整，事后及時反饋推動結(jié)果的變化。

4. 建立起跨部門的信息平臺，為業(yè)財融合提供好的系統(tǒng)支撐

財務(wù)部牽頭與IT部門、各業(yè)務(wù)部門一起搭建起了EMS（Expense Management System）費用信息平臺， 將業(yè)務(wù)部門輸入的各類費用信息，通過EMS系統(tǒng)直接轉(zhuǎn)換為財務(wù)的憑證信息，極大的提高了信息輸出的效率和正確率，使得財務(wù)人員能從繁雜的基礎(chǔ)重復(fù)性事務(wù)中解脫出來，能夠更多的參與到為企業(yè)創(chuàng)造價值的決策工作中來。

在財務(wù)部門與IT部門、各業(yè)務(wù)部門一起籌備信息平臺的過程中，許多信息要根據(jù)企業(yè)的實際情況反復(fù)推敲、測試、運行和維護，使得信息平臺的搭建更符合本企業(yè)行業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營特點，并且在一段時間積極的維護和改進達到穩(wěn)定使用后，充分利用平臺所提供的大數(shù)據(jù)分析，對企業(yè)的財務(wù)信息數(shù)據(jù)進行分類、反映財務(wù)數(shù)據(jù)實時動態(tài)，為管理層經(jīng)營決策提供更加實時的信息、為優(yōu)化企業(yè)單位資源提供有力的保障。

5. 摸索適合國情和企業(yè)情況的管理會計方法

目前我國使用的管理會計方法是從國外引進來的，還處于摸索著直接使用的階段，有些方法不符合我國國情和企業(yè)的具體實際情況，相關(guān)的理論基礎(chǔ)和實際應(yīng)用還未形成一個完成的體系，所以國家、企業(yè)、財會人員、培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)該深化合作，逐步推動探索出符合我國本土化的管理會計方法，逐步摸索出更符合國情的本土化的管理方法，在實踐中逐步完善理論和實踐操作，進一步支持中小企業(yè)的業(yè)財融合。

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