李尚津

摘 要：隨著我國經(jīng)濟地快速發(fā)展，不僅對公司提出越來越高的要求，對注冊會計師的挑戰(zhàn)也在逐漸加大。然而，我國的審計失敗使得社會公眾對審計行業(yè)產(chǎn)生了信任危機。因此，如何提高審計質量，防范審計風險，減少審計失敗，是一個值得研究的課題。K企業(yè)財務造假的金額數(shù)目是史上最大的，給社會帶來巨大的負面影響。通過閱讀審計失敗相關文獻，對K企業(yè)的案例分析，從審計主體、審計客體及監(jiān)管環(huán)境三個方面發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生失敗的原因在于審計主體的專業(yè)勝任能力以及審計程序不到位，審計客體的財務造假以及企業(yè)內部控制制度的缺陷，以及政府的監(jiān)管不足。進而針對審計失敗分別從上述三個方面提出對策建議。

關鍵詞：K企業(yè);審計失敗;財務舞弊;風險應對

0 引言

2019年K企業(yè)被曝出財務造假，涉及金額高達百億元以上，刷新了財務造假數(shù)額的記錄。這次嚴重的財務造假事件，不僅擾亂了我國市場經(jīng)濟的秩序，而且嚴重損害了我國審計行業(yè)的聲譽和地位，引起社會公眾的信任危機。因此，防治審計失敗，提高審計質量是一個值得研究的課題。本文從審計的主體客體兩方面因素分析審計失敗的原因，以求找到提高審計質量，防治審計失敗的辦法。為維護注冊會計師行業(yè)聲譽及地位，保障社會市場經(jīng)濟的穩(wěn)定運行提供借鑒。

1 案例背景

1.1 公司簡介

K企業(yè)股份有限公司（以下簡稱“K企業(yè)”）于1997年在廣東省成立。該公司在上海證券交易所掛牌上市。K企業(yè)以中藥為核心，另外還覆蓋西藥、醫(yī)療器械、保健品等業(yè)務領域。該公司先后通過了化學藥GMP、中藥GMP、GSP認證等一系列管理認證，是我國中藥飲片行業(yè)的佼佼者，并且位列中國企業(yè)500強、全球企業(yè)2000強。

1.2 會計師事務所簡介

G會計師事務所于2013年成立，它具有證券、期貨、金融、資產(chǎn)評估等相關業(yè)務資格，在2018年的全國會計師事務所排名比較靠前。G會計師事務所是審計K企業(yè)的中介機構，于2001年開始與K企業(yè)合作。G會計師事務所除在2018年出具了保留意見審計報告外，其余年份均出具的是標準無保留意見的審計報告。在K企業(yè)此次的財務造假事件中，讓證監(jiān)會對G會計師事務所未能勤勉盡責進行立案調查。

1.3 案情回顧

2018年底，證監(jiān)會對K企業(yè)的財務報表的真實性產(chǎn)生質疑，開始對其立案調查;

2019年4月30日，年報發(fā)布的最后一日，K企業(yè)發(fā)布2018年年報，并對2017年財務報表發(fā)布更改公告，對多達22個報表科目進行調整，調整金額高達數(shù)百億元，尤其值得關注的是貨幣資金科目，將其減少了299.44億元。這一公告的發(fā)出，使得K企業(yè)的股價連續(xù)數(shù)日跌停;

2019年5月17日，證監(jiān)會發(fā)布公告稱，K企業(yè)2016年至2018年財務報告存在重大虛假。K企業(yè)的財務造假坐實。

2 G會計師事務所對K企業(yè)審計失敗案例分析

2.1 被審計單位方面的原因

2.1.1 企業(yè)的財務信息造假

K企業(yè)通過虛假銀行單據(jù)以及偽造業(yè)務憑證的違規(guī)手段虛增貨幣資金、虛增營業(yè)收入及營業(yè)成本，進而達到粉飾財務報表，虛增利潤的目的。但是K企業(yè)在2017年更正公告中進行會計科目調整，如圖1所示。

2.1.2 企業(yè)的內部控制存在重大缺陷

一方面是K企業(yè)在資金管理、財務核算、關聯(lián)方資金往來管理控制等方面存在缺陷。比如，K企業(yè)主要業(yè)務是生產(chǎn)中藥飲片，在向農(nóng)戶進行原材料采購時，農(nóng)戶無法提供采購合同和發(fā)票，并且審批流程執(zhí)行的不到位。然而K企業(yè)并未在資金管理漏洞加以控制，導致付款金額的錯記。另外一方面，K企業(yè)的公司治理結構及內部審計監(jiān)督機制不完善。K企業(yè)的治理層存在“重業(yè)務，輕管理”的現(xiàn)象，導致有些制定的制度不符合公司發(fā)展的現(xiàn)狀，或者有些已經(jīng)制定好的制度不去執(zhí)行的行為。

2.2 會計師事務所方面的原因

2.2.1 注冊會計師的專業(yè)能力與職業(yè)道德不足

在進行審計工作過程中，注冊會計師應該具備專業(yè)勝任能力以及較高的職業(yè)素養(yǎng)。在被審計單位可能存在重大錯報方面應該保持職業(yè)懷疑態(tài)度，提高謹慎性。然而，在本案例中，K企業(yè)利用虛假的銀行單據(jù)虛增貨幣資金，注冊會計師在執(zhí)行函證、詢問等審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)異常，就出具標準無保留意見審計報告，缺少了必要的職業(yè)懷疑，沒有實施進一步審計程序，導致沒有發(fā)現(xiàn)多計的299.44億元。然而通過對比相關科目，是可以發(fā)現(xiàn)貨幣資金異常的。

2.2.2 沒有嚴格遵守審計程序的要求

注冊會計師沒有給予重大風險點應有的關注以及未執(zhí)行進一步審計程序。K企業(yè)的存貨屬于農(nóng)林產(chǎn)品，本就存在盤點困難的特點，并且K企業(yè)的采購渠道有是直接到中藥材的產(chǎn)地，從農(nóng)戶或者藥材生產(chǎn)商手中直接進行采購的。這樣的交易方式多是現(xiàn)金交易及無票采購，就使得存貨是非常容易造假的地方。然而，注冊會計師并未對可能存在重大錯報的地方給予充分的關注，執(zhí)行相應的進一步審計程序。在2018年才對存貨執(zhí)行監(jiān)盤、核查進銷存貨、聘請專家咨詢等追溯調整程序。這表明，G會計師事務所在對K企業(yè)審計時，缺乏相應的審計程序的，進而導致審計失敗的結果。

2.3 監(jiān)管環(huán)境方面的原因

2.3.1 政府部門對相關違法違規(guī)行為的懲處力度不足

由于相關企業(yè)以及會計師事務所的進行財務舞弊的所獲得的利益大于被處罰的金額。在利益的導向下，一些立場不堅定的企業(yè)或者會計師事務所可能就會在違反職業(yè)道德的前提下，冒著風險來進行財務舞弊。

2.3.2 對相關行業(yè)的準入門檻較低

比如，注冊會計師行業(yè)，任何專業(yè)，只要擁有本科畢業(yè)證即可報名參加注冊會計師的考試。然而，對于一些沒有會計基礎以及實際操作經(jīng)驗的考生通過考試之后，可能就會參加注冊會計師的審計工作。這就有可能因為實踐能力不足導致審計過程的失誤。

3 防治審計失敗的對策

3.1 被審計單位的角度

3.1.1 在企業(yè)文化中注入誠信為本的原則

公司出現(xiàn)財務造假的事件，歸根結底是因為公司不夠誠信。有的公司進行財務造假想要順利上市;有的公司進行財務舞弊是想虛增利潤，制造一種公司經(jīng)營良好的假象。這些行為的出現(xiàn)都是為了自身的利益，而不顧公眾的利益。然而這樣做的后果就會對公司產(chǎn)生信任危機，不利于公司的長久發(fā)展。公司要堅持誠信為本的原則，并且把它灌輸?shù)焦救粘＝?jīng)營管理中。這樣不僅有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也有利于社會的穩(wěn)定和諧。

3.1.2 建立健全公司的內部控制制度，重視公司內部審計的建設

首先，需要全面完善公司的管理機制，有漏洞的地方要及時修補;其次，建立健全問責機制，保障各項制度真正地去執(zhí)行;第三，完善公司的監(jiān)督機制，充分發(fā)揮獨立董事的作用以及建立完善內部審計部門，加強內部的監(jiān)督。建設完善內部審計部門，首先需要加強對內部注冊會計師的專業(yè)能力的培養(yǎng)以及提高職業(yè)素養(yǎng)，依法依規(guī)地做好公司內部監(jiān)督工作。

3.2 會計師事務所角度

3.2.1 加強對注冊會計師的專業(yè)能力和職業(yè)道德的培養(yǎng)

注冊會計師的工作不僅是在為被審計單位工作，也有利于保障經(jīng)濟市場的和諧穩(wěn)定。注冊會計師的責任是重大的，所以注冊會計師的專業(yè)能力以及職業(yè)道德是非常重要的。在對公司進行審計時，要時刻關注公司可能出現(xiàn)重大錯報的地方，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。比如，在本案例中，存貨出現(xiàn)財務舞弊的風險比較高，注冊會計師就應該特別關注這個科目的動態(tài)。注冊會計師要具備專業(yè)勝任能力以及良好的道德素質，嚴格遵循準則及法律法規(guī)的要求，對公司的會計信息保持一定的敏感和懷疑，保障會計信息質量，提高審計質量，履行好社會利益“看門人”的職責。

3.2.2 嚴格執(zhí)行審計程序，完善事務所內部的質量控制制度

在本案例中，缺少了對可能存在重大風險的科目執(zhí)行進一步審計程序，這就導致了未發(fā)現(xiàn)財務舞弊的行為。所以，在進行審計時，首先，應該先對被審計單位的環(huán)境進行充分地了解之后，然后制定審計計劃，進行風險評估等一系列審計程序。并且在這個過程中，要保持審計的獨立性原則，不可以因為各種關系，而省略或者故意隱瞞某些信息。其次，會計師事務所內部要完善好質量控制體系，加強內部控制制度。建立適當?shù)莫剳图钪贫?，不要一味地追求業(yè)績。注重對注冊會計師的專業(yè)能力以及職業(yè)道德的培養(yǎng)，增強每個注冊會計師的責任心，保證審計的質量。

3.3 政府角度

3.3.1 加大對違法違規(guī)的懲罰力度

有些公司進行財務舞弊以及會計師事務所與公司串通舞弊導致審計失敗，有些是因為違法成本太低。政府應該完善相關的法律法規(guī)，加大對公司以及會計師事務所違法違規(guī)操作的懲處力度，這樣可能會遏制違法違規(guī)行為的發(fā)生。

3.3.2 提高相關行業(yè)的準入門檻

在本案例中，K企業(yè)的財務人員專業(yè)技能不夠，對于一些業(yè)務出現(xiàn)重復多計等現(xiàn)象，這就會直接導致會計差錯的產(chǎn)生。所以，政府應該制定相關規(guī)定，提高會計行業(yè)以及注冊會計師的準入門檻，這樣就會整體提高行業(yè)的專業(yè)能力，提高審計質量。

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