論公司治理結(jié)構(gòu)的完善與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行

摘 要：本文通過研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公司治理結(jié)構(gòu)中的執(zhí)行情況，旨在完善我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息對公司治理的有效性。通過這些舉措可確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，這對我國上市公司結(jié)構(gòu)的完善也起到了升華的作用，維護(hù)了市場秩序，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;委托代理

一、研究的背景及意義

（一）研究背景

由于經(jīng)濟(jì)全球化的廣泛深入，公司治理引發(fā)的世界性關(guān)注使得各國學(xué)者對其的探討跨越了國界。在20世紀(jì)90年代中期，公司治理的理念在中國埋下種子，也經(jīng)過了幾十年的探索和不斷的優(yōu)化。但是，近來出現(xiàn)在大眾視野的多起上市公司違規(guī)違法事件，揭露了我國公司治理結(jié)構(gòu)還不夠成熟。不單是中國，自2001年美國的安然事件之后，接連爆發(fā)的世通、施樂等著名的大公司財(cái)務(wù)舞弊的案件。讓全球各企業(yè)意識到：完備公司治理的結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行的效率起到了十分重要的影響，需建立在能夠有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，也是公司治理關(guān)鍵所在。

20世紀(jì)初，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一理念才出現(xiàn)。在此之前，企業(yè)的組織形式主要是獨(dú)資與合伙企業(yè)，所以企業(yè)創(chuàng)始人不僅握有企業(yè)的所有權(quán)，也占有著企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，這樣一來就不可能也沒有必要規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范來管理公司?？墒?，由于資本主義的快速發(fā)展，企業(yè)也在不停的擴(kuò)展，原本散亂的會(huì)計(jì)核算體系早就滿足不了眾多投資者的要求。接著，美國國會(huì)便在1993年首先擬定出了《證券交易法》，在此法規(guī)中列出了所有上市公司都必須履行統(tǒng)一一致的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。從這以后，部分發(fā)達(dá)的資本主義國家都爭先規(guī)劃了符合本國國情和環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。由于經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場漸趨相互交融，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要得到了西方國家的普遍支持與采納，順著這一浪潮，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也緩緩在改革中發(fā)展。

（二）研究意義

企業(yè)建立治理結(jié)構(gòu)的意義就在于為了提升公司的盈利效率。完善公司治理結(jié)構(gòu)也就是增進(jìn)企業(yè)的效率。隨著當(dāng)代企業(yè)制度的健全與進(jìn)步，公司治理結(jié)構(gòu)已成為如今企業(yè)成長重中之重的要素。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的意義是規(guī)范公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其根本目的也是為了公司的良好發(fā)展。這樣一來，兩者的存在都是為了一個(gè)共同的目標(biāo)。因此，深入關(guān)于完善公司治理結(jié)構(gòu)與執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，對公司的可持續(xù)發(fā)展有著重大的意義：改良股權(quán)構(gòu)造、減少代理成本、提升公司的業(yè)績等。因此，實(shí)時(shí)關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)完備與否與切實(shí)履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)清它們的對公司的重要性，就有可能加強(qiáng)公司的核心競爭力，讓企業(yè)在日趨猛烈的市場競爭中扎根立足。

二、我國公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的關(guān)系論述

放眼望去，經(jīng)濟(jì)全球化的態(tài)勢正是如火如荼的擴(kuò)展著，公司治理毫不例外的成為世界范圍內(nèi)的一個(gè)熱門話題，企業(yè)管理者也不得不開始重視公司治理結(jié)構(gòu)的研究。因此，公司治理結(jié)構(gòu)理論學(xué)說也陸續(xù)地被補(bǔ)充：從開始的兩權(quán)分離理論到委托代理理論，隨后到了現(xiàn)代的利害相關(guān)者論。我國由于還是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)實(shí)力與別的發(fā)達(dá)國家相比較還有所差距，又處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期;加入WTO后，未知的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)還在等著我們;再加上我國公司發(fā)展歷史獨(dú)具的特殊性，因此在進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)研究的同時(shí)必須基于我國的國情和實(shí)際情況。中國公司不規(guī)范的原因主要就是缺乏科學(xué)理論的支撐，這里面包括公司治理的理論也包括了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)理論。

其次，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩者分離基本上已是我國現(xiàn)代公司的基本格局。一方面來說可以把這種發(fā)展的狀態(tài)格局是視為一種進(jìn)步，因?yàn)樗鼘镜陌l(fā)展起到了積極的作用。但是任何事物都要用辯證的思維來看待，從另一方面來說，這種兩權(quán)分離的格局也有其消極效應(yīng)。在一般的企業(yè)中委托人和代理人的利益目標(biāo)具有不一致性，這時(shí)候當(dāng)企業(yè)所有者與公司管理層關(guān)于利益問題而產(chǎn)生沖突時(shí)，后者通常會(huì)借信息不對稱這一手段來經(jīng)營公司從而達(dá)到其個(gè)人效用最大化的目的。這樣一來，就衍生了“代理成本”這一問題。那么，緩解這一問題的方法也經(jīng)過經(jīng)濟(jì)學(xué)界的探討而摸索出來了，其中從內(nèi)部治理著手的措施就與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)。假使公司的管理層能夠把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指南，能夠按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的規(guī)則來進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)就很難存在信息不對稱這樣的問題了。

三、增進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度與完善我國公司治理結(jié)構(gòu)的建議

（一）對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的，它的執(zhí)行情況的好壞與投資者的切身利益存在著直接的關(guān)系。為了上市公司的持續(xù)發(fā)展，也為了國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不嚴(yán)格執(zhí)行的問題必須得到有效的解決方式。在此，我提出兩點(diǎn)建議以增進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。

1.建立合理有效的監(jiān)管機(jī)制

在公司內(nèi)部，必須使該機(jī)制作為一個(gè)獨(dú)立體的存在，賦予監(jiān)管部門足夠的權(quán)利，并且要讓這個(gè)權(quán)利得到最大能力的發(fā)揮;外部監(jiān)督主要是政府的監(jiān)督，政府在進(jìn)行監(jiān)管的同時(shí)必須著眼于市場的需求，不能過于干預(yù)市場的運(yùn)行。

2.加強(qiáng)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系

企業(yè)要盡力對與會(huì)計(jì)相關(guān)的崗位實(shí)行嚴(yán)格的控制，讓各組織之間形成互相監(jiān)督、互相限制、相互分離的體系。這就是從底層次上來保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理準(zhǔn)確執(zhí)行。

（二）對完善公司治理結(jié)構(gòu)的建議

公司治理結(jié)構(gòu)的完善不僅為有利于公司的可持續(xù)發(fā)展，也為執(zhí)行有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了良好的環(huán)境。但是有一點(diǎn)不會(huì)改變的就是股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的設(shè)置。為了優(yōu)化的公司治理結(jié)構(gòu)必須明確這三者的權(quán)責(zé)劃分，確保兩方面的權(quán)力制衡，我提出了以下建議：

1.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制（尤其是對高級經(jīng)理人員的監(jiān)管），深化監(jiān)事會(huì)的性能

由于高級經(jīng)理人員握有企業(yè)的人力資源，有的可能會(huì)利用這種機(jī)會(huì)借其信息優(yōu)勢取得私人效益，更有甚者還會(huì)斷送掉股東的利益來尋求個(gè)人好處。因此，必須加強(qiáng)對高級經(jīng)理人員的監(jiān)管力度，不讓其有機(jī)可乘。

2.合理對公司內(nèi)部人員進(jìn)行激勵(lì)和約束

公司對其人員的激勵(lì)方式一般是工資激勵(lì)。采用工資激勵(lì)的主要原因是要保留和鼓勵(lì)有才能的高級管理人員為公司效勞，為股東利益最大化效勞。由于企業(yè)高管職員的利益與公司股東的利益不一致，一般經(jīng)理人員都會(huì)先著眼于自身的利益。在高級管理人員的工薪設(shè)計(jì)中，加入短期與長期的激勵(lì)性酬勞，希望能夠通過這種途徑把他們的利益和股東利益在最大程度、最小成本上關(guān)聯(lián)起來。

3.妥當(dāng)料理好上市公司與股東之間的相處之道

企業(yè)與投資者的相處得當(dāng)，便有可能使投資者具有建設(shè)性的意見實(shí)時(shí)被董事會(huì)采用，進(jìn)而改進(jìn)公司的營運(yùn)方式和治理結(jié)構(gòu)，提升上市公司的核心競爭力。

結(jié)束語：

公司經(jīng)營的好壞不僅取決于公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行成熟程度也起到了根本的作用。上市公司不嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的案例屢見不鮮，造成了社會(huì)的巨大反應(yīng)和反思，也促使規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、健全公司治理結(jié)構(gòu)成為嚴(yán)峻的課題。隨著我國資本市場的快速生長，市場體系中暗藏的問題逐漸顯露出來，使得多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為，嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是我國資本市場發(fā)展的根本。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，我國公司也面臨著機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，因此我們更要進(jìn)一步優(yōu)化公司治理機(jī)構(gòu)，切實(shí)履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使企業(yè)營運(yùn)體系與國際接軌，在世界市場這一平臺(tái)上立足扎根。

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作者簡介：

王藝君（1995-），女，苗族，湖北省宜昌人，三峽大學(xué)在讀碩士。研究方向：會(huì)計(jì)。