商業(yè)基層單位總分模式下現(xiàn)金流量規(guī)范小議

洪小梅

摘 要：部分商業(yè)基層單位采用總分模式，分公司不單獨出具報表，每月總分機構(gòu)合并出具一套報表，現(xiàn)金流量核算實務(wù)與一般企業(yè)會計核算存在不同。以煙草公司為例，對總分模式下商業(yè)基層單位現(xiàn)金流量核算現(xiàn)狀進行剖析，查擺存在的問題，提出相關(guān)改進建議，以促使現(xiàn)金流量能準確反映總分機構(gòu)業(yè)務(wù)實質(zhì)和企業(yè)整體的現(xiàn)金流入流出情況，提高現(xiàn)金流量表的參考價值。

關(guān)鍵詞：總分模式;現(xiàn)金流量;規(guī)范

總公司是依法成立的法人企業(yè)，有自己的章程和設(shè)立程序。分公司不是真正意義上的公司，它是總公司下屬的分支機構(gòu)，不具有獨立法人資格，其資產(chǎn)也是總公司資產(chǎn)的一部分，會計期末將合并計入總公司資產(chǎn)負債表。分公司對外一般不獨立計算盈虧和納稅，這與母子公司的法律概念完全不同。以下就煙草商業(yè)基層單位現(xiàn)金流常見問題進行分析，并提出規(guī)范建議。

一、煙草商業(yè)基層單位現(xiàn)金流量核算現(xiàn)狀

煙草商業(yè)基層單位會計核算遵循企業(yè)會計準則，具體會計核算操作遵循《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)會計實務(wù)操作手冊2014》，該操作手冊是針對獨立法人機構(gòu)的，對總分模式下如何進行現(xiàn)金流量操作規(guī)范幾無涉及，總機構(gòu)及各分公司按照企業(yè)會計核算的一般方法，對現(xiàn)金流量進行獨立業(yè)務(wù)處理。

目前煙草商業(yè)基層單位采用的是總分公司形式，縣級分公司無獨立法人資格，會計核算模式為縣級分公司僅處理業(yè)務(wù)類會計憑證，不結(jié)轉(zhuǎn)損益，不單獨出具報表，由市級公司匯總市公司本級及所屬分公司的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，抵消內(nèi)部往來后，匯總編制財務(wù)報表。此種核算模式，加上煙草商業(yè)系統(tǒng)煙葉生產(chǎn)的特殊性，造成財務(wù)系統(tǒng)生成的現(xiàn)金流量表在某些方面不能準確反映會計主體的現(xiàn)金流業(yè)務(wù)實質(zhì)，影響現(xiàn)金流量表的準確性，降低了參考價值。

二、煙草基層單位現(xiàn)金流量核算存在的問題

1.煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補貼現(xiàn)金流選擇不統(tǒng)一

煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補貼（以下簡稱“煙基補貼”）包括煙草商業(yè)企業(yè)支付的煙水配套工程、田間道路建設(shè)、土壤改良、煙草機械化、烤房建設(shè)及改造等補貼。目前煙草基層單位對該項業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流選擇有兩種：一種是選“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，另一種是選“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。這兩種方法各有所長，選擇第一種處理方式，主要是因為煙基建設(shè)一般周期較長，且開票與付款一般不同步，驗收嚴格，需通過往來科目核算，為了與卷煙、煙葉采購區(qū)分，一般通過其他應付款科目核算，現(xiàn)金流選擇“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，可與其他應付款變動呼應，利于補充現(xiàn)金流量表的編制，有其合理之處。而煙基補貼實際是煙葉生產(chǎn)成本的組成部分，選擇“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，則與煙基補貼最終要轉(zhuǎn)入的科目主營業(yè)務(wù)成本相適應，更加符合現(xiàn)金流量表編制的基本原理。

2.煙葉專用補貼和煙葉收購費用現(xiàn)金流選擇不統(tǒng)一

專用物資補貼是指煙草商業(yè)企業(yè)實際投入的各種煙葉生產(chǎn)專用物資補貼，包括種子、化肥、地膜、農(nóng)藥、預檢袋。專業(yè)化服務(wù)補貼核算煙草商業(yè)企業(yè)支付的測土配方、病蟲害統(tǒng)防統(tǒng)治、科技推廣服務(wù)、自然災害防治等方面的服務(wù)補貼。煙葉收購費用是收購期間在收購站點為收購煙葉發(fā)生的直接相關(guān)費用，包括運輸費、挑選整理費、勞務(wù)費、煙葉臨時人員工資、裝卸費、包裝費、租賃費、保管費、檢驗費等。由于煙葉調(diào)撥長期以來均存在當年收購跨年調(diào)撥的問題，所以這三類業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的選擇也存在與煙基補貼相同的情況。

3.工會經(jīng)費支付現(xiàn)金流選擇不統(tǒng)一

由于工會經(jīng)費一部分是支付給單位工會組織，另有部分是由稅務(wù)機關(guān)代收，現(xiàn)金流選擇存在三種情況，一是選擇“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，二是選擇“支付的各項稅費”，三是“選擇支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

煙草企業(yè)的職工在報銷教育經(jīng)費與差旅費時，因現(xiàn)金流僅一筆，部分人員習慣選擇“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，而選擇“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的情況也很普遍。此外，各單位之間社保轉(zhuǎn)付現(xiàn)金流不規(guī)范，對部分業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量選擇把握不準。有些選擇“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，有些選擇“不影響現(xiàn)金流量項目”。如把處置車輛支付的評估費、拍賣費等計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，而不是計入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。支付個稅計入“支付的各項稅費”，而不是選擇“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”等情況普遍存在。

三、基層單位現(xiàn)金流量核算規(guī)范建議

1.加強業(yè)務(wù)和人員培訓

加強業(yè)務(wù)培訓需對新到崗人員，應進行系統(tǒng)培訓，包括職業(yè)道德、崗位職責、業(yè)務(wù)理論及操作、重點注意事項等各方面，使其具備勝任崗位工作的能力。除了業(yè)務(wù)培訓外，還應注重會計人員職業(yè)發(fā)展培訓，預留相應時間，確保培訓實效，以提升會計人員的責任心和歸屬感，使其在崗位中實現(xiàn)個人職業(yè)價值。

2.加強業(yè)務(wù)實操考核監(jiān)督

對財務(wù)人員的工作質(zhì)量進行定期考核，以督促其改進工作質(zhì)量，避免低級錯誤，提高財務(wù)工作整體水平。加強內(nèi)部審計，對財務(wù)人員的工作進行有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)差錯，及時糾正。

3.加強財務(wù)部門和企業(yè)文化建設(shè)

把規(guī)范作為財務(wù)部門乃至整個單位的工作目標，通過培訓及會議等形式，進行宣貫，使其入腦入心，成為全體財務(wù)人員甚至全體員工的文化基因，從而提升整體規(guī)范水平。

四、結(jié)束語

會計核算是一項非常細致的工作，財務(wù)人員必須有高度的責任心和過硬的專業(yè)水平，才能把工作做好。商業(yè)基層單位總分模式現(xiàn)金流量的規(guī)范，是一項難度不高，但要求高的細活，財務(wù)人員只有加強專業(yè)學習培訓，增強工作責任心，深植規(guī)范文化基因，才能把這項工作做細做實。

參考文獻

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（作者單位：衡陽煙草公司）