國有非上市企業(yè)會計(jì)信息失真原因及治理建議

林清華

摘要：在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，國有企業(yè)始終占據(jù)了主導(dǎo)地位，也受到了社會各界廣泛關(guān)注。由于歷史因素影響，國有企業(yè)特別是部分非上市國有企業(yè)在會計(jì)信息管理方面還存在著一定缺陷，會計(jì)信息失真問題較為突出。其中部分問題是政策因素導(dǎo)致，還有部分問題是國有企業(yè)主觀層面造成。隨著反腐及各類監(jiān)管工作的不斷深入，國有非上市企業(yè)會計(jì)信息失真問題愈來愈受到重視?；诖耍疚膶蟹巧鲜衅髽I(yè)會計(jì)信息失真相關(guān)影響因素進(jìn)行了分析，并提出了治理建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息;失真;國有企業(yè);治理

一、會計(jì)信息質(zhì)量特征分析

會計(jì)信息只有達(dá)到一定要求，才能滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動提供支持，會計(jì)信息質(zhì)量特征主要涉及以下幾個方面：（1）可靠性。企業(yè)會計(jì)信息必須如實(shí)反映出符合計(jì)量及確認(rèn)要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他信息。從客觀角度來看，會計(jì)信息的價值正在于可靠性。若會計(jì)信息內(nèi)容不完整、信息不可靠，必然會對企業(yè)決策產(chǎn)生直接影響。（2）可理解性。會計(jì)部門所提供的會計(jì)信息應(yīng)該“清晰明了，一目了然”，以便于相關(guān)人員理解及使用。（3）可比性。會計(jì)信息應(yīng)該能夠相互比較，從而反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的變化。（4）及時性。企業(yè)會計(jì)部門對于已經(jīng)產(chǎn)生的交易行為或事項(xiàng)需及時給予確認(rèn)、計(jì)量，并快速生成會計(jì)報(bào)告，不得拖延。（5）嚴(yán)謹(jǐn)性。企業(yè)在對交易活動事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)時，會計(jì)信息應(yīng)保持絕對的嚴(yán)謹(jǐn)，盡最大避免高估或低估。

二、國有非上市企業(yè)會計(jì)信息失真主要原因分析

國有非上市企業(yè)會計(jì)信息失真是由多重因素共同作用所致，主要涉及到以下幾個方面：（1）會計(jì)信息供需失效。國企會計(jì)信息使用者對于信息具有較強(qiáng)的需求，會計(jì)信息真?zhèn)螘ζ淝猩砝娈a(chǎn)生直接影響。在會計(jì)信息實(shí)際應(yīng)用過程中，使用者必須具備一定程度的專業(yè)素養(yǎng)，能夠從專業(yè)會計(jì)信息當(dāng)中獲得自身需求點(diǎn)，且需求者本身地位要與會計(jì)信息供給者相匹配，這樣方能將會計(jì)信息的價值充分發(fā)揮出來。換句話說，企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量與信息供求雙方的平衡性存在直接聯(lián)系。很多國有非上市企業(yè)受產(chǎn)權(quán)機(jī)制約束，因此管理層在會計(jì)信息方面占據(jù)了絕對主導(dǎo)地位。國有企業(yè)管理層本質(zhì)上是代理經(jīng)理人，企業(yè)剩余控制權(quán)幾乎歸屬政府（出資方）所有，會造成分配權(quán)不匹配。管理層可能會為了自身利益對會計(jì)信息造假，用以演示自身不良行為。（2）內(nèi)部控制存在缺失。一方面，部分國有非上市企業(yè)缺乏一個有效的內(nèi)部控制環(huán)境。一些企業(yè)法人內(nèi)部治理機(jī)制存在缺陷，企業(yè)董事會與公司經(jīng)理層成員重合現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)十分不健康。同時，國有非上市企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象較為嚴(yán)重，經(jīng)常會出現(xiàn)董事長兼任公司總經(jīng)理的情況，導(dǎo)致代理權(quán)力過大。另一方面，企業(yè)信息系統(tǒng)有待完善。部分國有非上市企業(yè)信息系統(tǒng)存在明顯短板，功能“不接地氣”，且存在信息孤島情況，內(nèi)部信息流動不暢，極大程度上制約了會計(jì)信息作用的發(fā)揮。（3）內(nèi)部監(jiān)督工作有待加強(qiáng)。在國有非上市企業(yè)當(dāng)中部分監(jiān)督檢查職能并未得到充分落實(shí)，盡管企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)部門及紀(jì)委監(jiān)察部門，但相關(guān)工作重心偏向于發(fā)掘內(nèi)部流程或制度層面問題，并未從法律層面有效落實(shí)相關(guān)監(jiān)察工作，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式，缺乏權(quán)威性。

三、治理國有非上市企業(yè)會計(jì)信息失真相關(guān)建議

1.完善會計(jì)信息供求機(jī)制

首先，要建立有效的會計(jì)人員委派機(jī)制，逐漸形成完善的會計(jì)中心體系。企業(yè)主管部門可將會計(jì)人員委派至所屬企業(yè)當(dāng)中，由主管部門對會計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一化管理。主管部門經(jīng)過協(xié)調(diào)，對所有會計(jì)人員工作目標(biāo)、職責(zé)等予以明確，并明確核算依據(jù)及財(cái)務(wù)制度，從管理層面上對會計(jì)人員進(jìn)行干預(yù)。以此為基礎(chǔ)，逐漸構(gòu)建出一個完整的會計(jì)中心體系，這樣就相當(dāng)于國企主管部門設(shè)立了專項(xiàng)財(cái)務(wù)公司，由財(cái)務(wù)公司對國企賬面進(jìn)行統(tǒng)一化管理，以此來發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，最大程度避免會計(jì)信息失真。其次，要完善國企內(nèi)部法人結(jié)構(gòu)。國有非上市企業(yè)要明確董事會、監(jiān)事會以及管理層權(quán)責(zé)，保持監(jiān)事會與董事會的獨(dú)立性。與此同時，企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)強(qiáng)化管理層的代理職責(zé)，將部分特殊背景下的行政職務(wù)以及級別待遇去除，以不斷強(qiáng)化職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制。另外，建立業(yè)績考核機(jī)制，對管理層人員進(jìn)行督促，避免管理層“無作為”，以此來約束其行為，使其按照職業(yè)經(jīng)理人要求來協(xié)助企業(yè)運(yùn)營，讓企業(yè)保持健康、穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢，從根本上遏制會計(jì)信息失真。

2.加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

首先，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部需要對部分部門進(jìn)行適當(dāng)整合，并簡化管理流程，避免人員冗余。通過精簡部門促進(jìn)部門之間的聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)部門之間的相互監(jiān)督及制衡，為實(shí)施內(nèi)部控制工作奠定良好基礎(chǔ)，以確?；A(chǔ)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提升會計(jì)信息整體質(zhì)量。其次，企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險管理。企業(yè)要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境以及自然要素環(huán)境發(fā)展動態(tài)，從實(shí)際出發(fā)，建立風(fēng)險分析模型，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險管理，提前識別風(fēng)險，做好防范，以此來提升會計(jì)信息的嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性。再者，要強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制。以機(jī)制為導(dǎo)向，通過建立有效的財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)核算方法，并嚴(yán)格按照法律法規(guī)以及會計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行會計(jì)活動，從會計(jì)信息源頭進(jìn)行控制，確保會計(jì)信息的真實(shí)性及準(zhǔn)確性。

3.優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作是保證會計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑之一。一方面，要完善獨(dú)立董事制度。國有非上市企業(yè)要確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，通過激勵機(jī)制，促使其落實(shí)自身權(quán)責(zé)。獨(dú)立董事也要主動與企業(yè)進(jìn)行溝通，提出合理意見，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行有效監(jiān)督。另一方面，國有非上市企業(yè)可實(shí)施資金集中管控，并推進(jìn)財(cái)務(wù)共享建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息集中化管理。這樣能夠避免層級過多所造成的會計(jì)信息失真。同時，擴(kuò)大財(cái)務(wù)信息共享范圍也有利于實(shí)施會計(jì)信息監(jiān)督，防止個別管理者對會計(jì)信息的不良干擾，進(jìn)一步提升會計(jì)信息的質(zhì)量。

4.將內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到位

企業(yè)內(nèi)部要重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，成立單獨(dú)的內(nèi)審部門，并賦予其權(quán)力，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)還要持續(xù)性地開展各類專業(yè)培訓(xùn)，不斷拓展內(nèi)審人員視野，提高內(nèi)審人員崗位勝任力，增強(qiáng)其實(shí)踐能力。在明確審計(jì)部門審計(jì)職責(zé)及具體內(nèi)容的基礎(chǔ)上，制定出有效的瀆職追責(zé)辦法，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，督促相關(guān)人員以身作則。另外，要重視內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，以信息化技術(shù)為突破口，不斷提升審計(jì)效率及質(zhì)量，以滿足實(shí)際審計(jì)需求。

四、結(jié)語

國有非上市企業(yè)會計(jì)信息失真治理是一個綜合性的過程。在這個過程中需要完善會計(jì)信息供求機(jī)制，并加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，將財(cái)務(wù)監(jiān)督工作及審計(jì)工作落實(shí)到位，創(chuàng)設(shè)出一個健康的內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營奠定良好基礎(chǔ)。

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