王睿

用材林是生產(chǎn)木材的林種，是我國第一大林種。用材林林木資產(chǎn)是指林地未被采伐的樹木，包含活立木和枯立木。在評估工作中要包括風倒木和近砍倒木未加工的林木。森林經(jīng)營過程中用材林交易逐漸完善，資產(chǎn)評估變得越來越重要，成為森林資源經(jīng)營的必要工作。

一、用材林營林生產(chǎn)中的林木資產(chǎn)評估方法

1、劃分生命周期

根據(jù)用材林營林的生產(chǎn)周期，主要可以劃分成造林、幼林撫育、成林撫育以及主伐利用四個階段。營林生產(chǎn)期間根據(jù)四個階段不同會計主體展開經(jīng)營，滿足我國營林市場化和產(chǎn)業(yè)化的實際需要，推動營林形成活躍的市場，縮短培養(yǎng)周期，讓生產(chǎn)周期長、難以確認成本的問題得到解決。

2、按照生產(chǎn)階段進行資產(chǎn)評估

首先在造林階段，從栽種樹木起，到成活需要經(jīng)過林木驗收，這是生產(chǎn)第一階段。造林階段處于生產(chǎn)初始階段，主要以投入成本為主，賬面價值體現(xiàn)在生產(chǎn)成本上，投入成本清晰，測算相對簡單。造林階段未經(jīng)過市場交換，資產(chǎn)評估適合使用成本法，如重置成本法、歷史成本法以及序列需工數(shù)法等。如果未驗收合格，還需要推倒重建林地。

其次是撫育幼林階段，從驗收林木到郁閉期間，都屬于撫育幼林階段。該階段是林木生長階段，由于前期投入大量成本，經(jīng)營周期較長，造林階段還需要花費部分費用用于施肥、澆水、防治害蟲。這部分開支是不定期發(fā)生，要使用待攤和預提方法確認費用。期初價值按照買入價或者營造評估確定計價。確定價值由于存在活躍交易市場，主要以比較市場成交價為主，使用重置成本、歷史成本調(diào)整等方法作為輔助方法，完成資產(chǎn)計算。

再者撫育成林階段，從林木郁閉開始，到林分階段，是撫育成林階段。該階段有著較長的經(jīng)營期，林木生長迅速，蓄積量不斷增加，達到最大值。出現(xiàn)部分收入，主要支出在人工打枝、防治病蟲害等方面。期間價值評估困難主要出現(xiàn)在林分生長和價格不連續(xù)的問題上。評估期間要使用市場成交價和收獲現(xiàn)值的方法進行資產(chǎn)計算。

最后是主伐利用結算，該階段時間相對較短，林木保持穩(wěn)定生長，蓄積量保持在最大值，由于營林成本相對穩(wěn)定，伐林收入作為主要收入。在該階段計算資產(chǎn)主要使用市場成交價以及市場倒算法進行資產(chǎn)的計算。

3、注意事項

由于價值量根據(jù)會計周期進行分期計算，形成林木資產(chǎn)需要花費較長的時間，從十幾年到近百年，資產(chǎn)價值的形成需要經(jīng)過整個生產(chǎn)周期。按照會計分期，確定資產(chǎn)價值、核算資產(chǎn)價值需要分期展開。界定營林生產(chǎn)的成本，主要包括經(jīng)營費用、造林費用以及管理費用三個部分，費用包括一次性支付費用，也包括定期支付費用。需要根據(jù)會計分期，考慮資金形成的利息和利潤率。

需要對林木資產(chǎn)進行重新評估，由于森林資產(chǎn)具有一定特殊性，物量每年會出現(xiàn)增值，也存在損耗減值的風險。按照會計原則，對于資產(chǎn)減值風險，需要提前做好減值準備。對于自然增加的增值，需要確定溢出價值。已經(jīng)出現(xiàn)林木毀損要第一時間入賬，使用報表進行解釋。樹種和材種會對林價帶來一定影響，由于林木在自然條件下，由人類勞動生產(chǎn)而來，所以自然條件和地區(qū)、樹種以及材種都影響著林木的紋理、性能，決定著林木的用途，形成林價差異。在評估林木資產(chǎn)需要對以上原因加以考量。

二、用材林資產(chǎn)評估的具體實踐

在森林資源轉(zhuǎn)讓中資產(chǎn)評估是十分重要的一個環(huán)節(jié)，通過對森林價值進行界定，維護交易雙方的合法利益。在評估用材林資產(chǎn)上，需要根據(jù)用材林的不同特征，選擇合適的方法，只有評估方法正確，才能得到客觀準確的結果。

1、同齡木資產(chǎn)評估

由于同齡木結構和特點，資產(chǎn)評估多按照森林經(jīng)營類型，按照齡組分類使用多種方法進行測算。如成過熟林木主要使用市場價倒算以及比較成交價法。市場價倒算主要用于評估林木采伐之后得到的木材總收入，將木材經(jīng)營消耗的成本和利潤扣除掉，將剩余部分當做資產(chǎn)評估價值。比較市場成交價要求評估資產(chǎn)時，找到一個接近同齡木的案例，經(jīng)過參照物對比測算后才能確定資產(chǎn)評估法。

對于幼齡木資產(chǎn)評估，使用重置成本法，要求在現(xiàn)時條件下工價和生產(chǎn)重新營造和被評估資產(chǎn)相似的幼齡林，需要的成本被當做重置成本。使用社會平均成本，在達到林分質(zhì)量要求時，按照平均株數(shù)和平均高參考確定調(diào)整系數(shù)。用材林質(zhì)量差異相對較大，重置成本要按照平均重置值，由于林分水平不同，林分價值還需要按照調(diào)整參數(shù)進行測算。

對于中齡林的評估是最困難的部分，多數(shù)中齡林有一二十年生長周期，計算復利存在一定偏差，使用收獲現(xiàn)值法進行計算。預測林分生長進入主伐階段，可以生產(chǎn)的數(shù)量，測算立木價值并折成現(xiàn)值，將經(jīng)營成本扣除后，剩余部分就是資產(chǎn)評估值。

2、異齡木資產(chǎn)評估

根據(jù)異齡木特點以及結構，使用比較市場成交價法和收益凈現(xiàn)值法進行資產(chǎn)評估，不能使用成本法。由于異齡林多屬于天然森林，無法確定投資成本，采伐部分成熟林木，無法測算幼齡林和中齡林。異齡林主要收益來源于永久性資本，一種是林地，生長著異齡林環(huán)境和土地，是林木生長條件，另一部分是立木蓄積量。按照擇伐周期測算異齡林收入和收獲，由于定期取得收入，異齡林可以按照擇伐周期計算資產(chǎn)價值。擇伐后異齡林資產(chǎn)評估要對擇伐林木資源的收益現(xiàn)值進行。幾年后對林木資產(chǎn)進行評估，擇伐后需要跟隨林分逐漸和下一次擇伐累積。林分蓄積量逐漸增長，林分價值不斷增加。擇伐期間林木評估折現(xiàn)值要增加純收入值，并將采伐前成本前價扣除，得到資產(chǎn)價值。

異齡林中使用比較市場成交價的方法重點在于參照交易案例的選擇，異齡林由于林種結構復雜，收集案例也相對復雜，選擇案例的同時需要優(yōu)先考慮樹種結構，異齡林中由于樹種存在差異，對于林木價值產(chǎn)生嚴重影響。大徑木數(shù)量對于林木價格和價值也產(chǎn)生一定影響。評估異齡林價值要確定質(zhì)量調(diào)整參數(shù)，根據(jù)異齡林的樹種、徑級結構等多方面因素展開分析研究，才能客觀真實的評估異齡林的價值。

（作者單位：152300黑龍江省海倫市林業(yè)和草原局）