摘要：隨著中國資本市場的不斷發(fā)展及股票發(fā)行制度的改革，企業(yè)發(fā)行上市已成為企業(yè)決策者特別是中小民營企業(yè)決策者發(fā)展過程中必須面對和考慮的一個重要問題。民營企業(yè)普遍存在財務(wù)核算不規(guī)范的情況，如何進(jìn)行財務(wù)規(guī)范以使企業(yè)符合上市審核的要求，對于許多擬上市民營企業(yè)來說，是非常棘手的問題。本文針對數(shù)十家擬上市民營企業(yè)財務(wù)盡職調(diào)查，分析企業(yè)存在的財務(wù)具體問題，提出對應(yīng)的規(guī)范建議，為擬上市民營企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);財務(wù)管理;問題;建議

中圖分類號： ?文獻(xiàn)識別碼：A ?文章編號：

2096-3157（2019）29-0077-02

一、擬上市民營企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

1財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

大多民營企業(yè)未建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，即使建立了相關(guān)制度，也形同虛設(shè)，未得到有效執(zhí)行。民營企業(yè)大多存在以下問題：

（1）個人賬戶交易較多 。民營企業(yè)經(jīng)常會利用股東或員工個人賬戶進(jìn)行資金收支活動，而這些資金往來大多在企業(yè)體外循環(huán)，形成企業(yè)小金庫，這些資金主要用于企業(yè)一些賬外支出以及股東個人消費(fèi)等。民營企業(yè)一部分資金往來體外循環(huán)，一方面，由于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中存在無票收支等情況;另一方面，企業(yè)為了逃避一部分稅款，不管是什么原因，均是不規(guī)范的行為，不僅違反了中國人民銀行關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定，也面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險。

（2）存貨采購管理制度不完善 。民營企業(yè)采購制度的不完善，導(dǎo)致采購環(huán)節(jié)營私舞弊、采購成本高、質(zhì)量低劣、數(shù)量及規(guī)格不達(dá)標(biāo)等現(xiàn)象屢屢發(fā)生，也正是存貨管理制度的不完善，造成了企業(yè)存貨資源的浪費(fèi)，削弱了企業(yè)在市場中的競爭地位。大多民營企業(yè)財務(wù)沒有做到對存貨的有效監(jiān)管，存貨的入賬依賴倉庫提供的臺賬，沒有做到實(shí)地盤存，在對擬上市民營企業(yè)存貨盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)存貨賬實(shí)不符，財務(wù)入賬脫離實(shí)際。

（3）成本核算不符合企業(yè)實(shí)際情況 。很多民營企業(yè)沒有一套結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)工藝特點(diǎn)制定的成本核算方式，財務(wù)人員并不了解企業(yè)產(chǎn)品成本中每項(xiàng)支出的具體用途，從而也無法根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定符合企業(yè)實(shí)際情況的成本核算方式，導(dǎo)致產(chǎn)品成本未能準(zhǔn)確計量，亦無法給企業(yè)管理者做出決策提供可靠的財務(wù)依據(jù)。

2關(guān)聯(lián)方資金占用

關(guān)聯(lián)方資金占用屬于企業(yè)上市時必須清理的事項(xiàng)，而民營企業(yè)大多為家族式企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)即為家族資產(chǎn)。成立初期，創(chuàng)始人會以個人資金支持企業(yè)發(fā)展，形成了股東與企業(yè)間緊密的資金往來，企業(yè)財產(chǎn)與股東個人財產(chǎn)容易混為一談，當(dāng)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定后，企業(yè)存有富余資金，而實(shí)行利潤分配需要繳納20%個人所得稅，民營企業(yè)大多不實(shí)行利潤分配，在股東需要資金時就會出現(xiàn)股東占用公司資金的情形。

3票據(jù)使用不規(guī)范

銀行承兌匯票具有延期支付的屬性，在開具銀行承兌匯票時只需要支付部分保證金，在銀行承兌匯票到期承兌前存入足額資金即可。企業(yè)在經(jīng)營活動中合理使用銀行承兌匯票，可一定程度上緩解企業(yè)資金壓力。民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來中，存在大量無真實(shí)交易背景的票據(jù)，急需資金的企業(yè)會以低于票面金額高于貼現(xiàn)金額的價格將其持有的銀行承兌匯票通過簽訂虛假購銷合同的方式轉(zhuǎn)賣給資金量富余的企業(yè)，資金量富余的企業(yè)以此賺取差價;民營企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間開具無真實(shí)交易背景的承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)融資等不規(guī)范使用票據(jù)的行為，均違反了《票據(jù)法》的相關(guān)規(guī)定。

4收入確認(rèn)問題

民營企業(yè)收入確認(rèn)時點(diǎn)大多以發(fā)票為準(zhǔn)，一方面，企業(yè)財務(wù)人員以發(fā)票確認(rèn)收入較為便捷，在確認(rèn)收入時無需查看銷售合同具體條款并根據(jù)條款內(nèi)容及實(shí)際業(yè)務(wù)情況去判斷是否確認(rèn)收入;另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管方式中普遍存在“以票控稅”的方式，企業(yè)為方便稅收計算和納稅申報，便采取以票確認(rèn)收入。此收入確認(rèn)方法違背了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于收入確認(rèn)的原則，也不便于企業(yè)管理者了解企業(yè)實(shí)際財務(wù)狀況。

5關(guān)聯(lián)交易較多

民營企業(yè)基于稅務(wù)籌劃和業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，會成立很多關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些企業(yè)在業(yè)務(wù)上存在一定的關(guān)聯(lián)性，會產(chǎn)生交易，而交易的定價存在一定的主觀性，往往會存在不公允的情況，企業(yè)上市要求不能存在太多關(guān)聯(lián)交易，且關(guān)聯(lián)交易價格必須公允。 另外，大多數(shù)銀行貸款都需要提供相應(yīng)擔(dān)保，民營企業(yè)在獲取銀行貸款時存在相互擔(dān)保的情形，而企業(yè)上市時，擬上市企業(yè)為其他企業(yè)或個人提供擔(dān)保需在上市前解除，如企業(yè)存在無法解除的對外擔(dān)保，勢必會影響企業(yè)上市進(jìn)程，被擔(dān)保企業(yè)一旦違約也會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。

6財務(wù)人員素質(zhì)不高

民營企業(yè)為節(jié)約成本，招聘的財務(wù)人員大多素質(zhì)不高，且民營企業(yè)尚未建立完善的財務(wù)管理制度，企業(yè)股東大多不懂財務(wù)，因而財務(wù)人員在日常會計處理上隨意性大。民營企業(yè)財務(wù)的大多數(shù)人員未經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，缺乏必要的財務(wù)基礎(chǔ)知識，導(dǎo)致實(shí)際工作中出現(xiàn)很多錯誤，不能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至由于財務(wù)人員素質(zhì)低下給企業(yè)直接帶來損失。

（1）財務(wù)基礎(chǔ)知識的匱乏。 企業(yè)財務(wù)人員缺乏必要的財務(wù)基礎(chǔ)知識，企業(yè)亦無完善的財務(wù)管理制度，導(dǎo)致會計明細(xì)科目設(shè)置不清晰，記賬混亂，在企業(yè)上市審計時很多明細(xì)數(shù)據(jù)無法提供。由于企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)低下，存在一些簡單的計算錯誤，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，如固定資產(chǎn)折舊計算錯誤，長期待攤費(fèi)用攤銷有誤，產(chǎn)品成本核算錯誤等，不僅在企業(yè)上市時需花費(fèi)大量時間和精力去整理賬務(wù)，也無法為企業(yè)日常經(jīng)營分析提供準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)。

（2）缺乏財務(wù)管理知識，風(fēng)險意識薄弱。財務(wù)人員并非企業(yè)的記賬工具，而是企業(yè)管理的重要角色，應(yīng)具備風(fēng)險意識，在適當(dāng)?shù)臅r候應(yīng)發(fā)揮其財務(wù)管理的作用。在盡職調(diào)查的企業(yè)中，一家民營企業(yè)在對外投資時，由于被投企業(yè)股東為老板的朋友，在未簽訂任何協(xié)議以及其他相關(guān)憑據(jù)時，直接將款項(xiàng)匯出，事后未簽訂投資協(xié)議也未辦理工商登記，幾年之后產(chǎn)生糾紛，而證據(jù)薄弱，導(dǎo)致款項(xiàng)難以追回，此事件過程中財務(wù)人員無任何風(fēng)險意識，認(rèn)為是老板的朋友，在相關(guān)憑證缺失的情況下支付了款項(xiàng)，未發(fā)揮其財務(wù)管理的作用，給企業(yè)帶來了直接的經(jīng)濟(jì)損失。

二、擬上市民營企業(yè)財務(wù)管理改進(jìn)建議

1建立健全財務(wù)內(nèi)控管理體系

（1）完善治理結(jié)構(gòu)。建立健全財務(wù)內(nèi)控管理體系，首先應(yīng)完善治理結(jié)構(gòu)，建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會，并明確其職責(zé)權(quán)限，使其各司其職，特別是發(fā)揮監(jiān)事會的作用。

（2）樹立內(nèi)部控制意識。只有企業(yè)管理者重視內(nèi)部控制制度，從根本上認(rèn)識到其作用，在實(shí)際工作中貫徹控制制度，才會有助于內(nèi)部控制制度得到充分的發(fā)揮。

（3）健全內(nèi)部管理制度。為了保證各個職能部門能夠真正各司其職，發(fā)揮其作用，就必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度，一方面，使各部門能夠有制度可遵循，通過具體的規(guī)章制度來規(guī)范自己的日常工作行為;另一方面，獎罰分明，充分體現(xiàn)責(zé)任、權(quán)力、利益平衡原則。

（4）提升企業(yè)文化。 內(nèi)部制度的執(zhí)行離不開人的作用，這不僅需要制定符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，還需要建設(shè)企業(yè)文化。首先，企業(yè)管理者應(yīng)提高規(guī)范內(nèi)部控制的意識，將內(nèi)部控制置于戰(zhàn)略高度;其次，以人為本，提高員工的素質(zhì)，重視員工培訓(xùn)及企業(yè)價值觀的建立，充分發(fā)揮員工主動性、積極性、創(chuàng)造性，使其能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，這樣才能達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

2制定防止大股東及關(guān)聯(lián)方占用企業(yè)資金管理制度

擬上市民營企業(yè)為防范大股東及關(guān)聯(lián)方占用企業(yè)資金，應(yīng)制定相應(yīng)的資金管理制度，不僅為了防止關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用，也為了防范關(guān)聯(lián)方經(jīng)營性資金占用。企業(yè)還應(yīng)定期檢查企業(yè)及下屬企業(yè)與控股股東及關(guān)聯(lián)方資金往來情況，杜絕控股股東及其關(guān)聯(lián)方資金占用情況的發(fā)生。為確保企業(yè)防止大股東及關(guān)聯(lián)方占用企業(yè)資金管理制度得以執(zhí)行，企業(yè)管理人員還應(yīng)提高規(guī)范意識，嚴(yán)格遵循企業(yè)的資金管理制度。

3加強(qiáng)票據(jù)管理，提高風(fēng)險意識

票據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是貿(mào)易融資，脫離真實(shí)交易背景的票據(jù)業(yè)務(wù)蘊(yùn)藏著諸多風(fēng)險隱患（資金鏈斷裂、票據(jù)欺詐等）。民營企業(yè)管理人員和財務(wù)人員應(yīng)學(xué)習(xí)票據(jù)法相關(guān)規(guī)定，提高風(fēng)險意識，不開具無真實(shí)交易背景的票據(jù)進(jìn)行融資，不接收無真實(shí)交易背景的票據(jù)，不僅是為滿足企業(yè)上市的需求，也是防范企業(yè)自身風(fēng)險。

4按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入

民營企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于收入確認(rèn)的學(xué)習(xí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)熟悉業(yè)務(wù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際確認(rèn)收入。

（1）完善收入確認(rèn)的基本程序。在企業(yè)會計準(zhǔn)則中已明確規(guī)定收入確認(rèn)的原則，在收入確認(rèn)時應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)力和義務(wù);該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額;企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

（2）提高財務(wù)人員的素質(zhì)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中雖然已明確規(guī)定了收入確認(rèn)的原則，為財務(wù)人員指明了方向和判定標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際工作中，面對各種交易和事項(xiàng)的復(fù)雜多變，需要財務(wù)人員有一定的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，這就需要企業(yè)財務(wù)人員不斷提高個人素質(zhì)及職業(yè)判斷能力。

5規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

擬上市民營企業(yè)應(yīng)遵循資產(chǎn)完整原則，避免依賴控股股東的資產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立擁有與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的資產(chǎn)。擬上市民營企業(yè)應(yīng)保持業(yè)務(wù)獨(dú)立性，減少與關(guān)聯(lián)方間的交易，避免與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間的同業(yè)競爭及顯失公允的關(guān)聯(lián)交易。對于較為頻繁且無法避免的關(guān)聯(lián)交易，可通過并購重組方式避免或減少關(guān)聯(lián)交易。

6加強(qiáng)財務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

完善企業(yè)的財務(wù)部門組織架構(gòu)，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定設(shè)置企業(yè)財務(wù)人員職責(zé)和權(quán)力。選拔優(yōu)秀的財務(wù)負(fù)責(zé)人，引領(lǐng)財務(wù)工作，可從企業(yè)內(nèi)部選拔培養(yǎng)，也可從外部引進(jìn)，加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員財務(wù)管理的意識，從而有效為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)上市做準(zhǔn)備。

三、結(jié)語

總之，要規(guī)范擬上市企業(yè)財務(wù)，使其符合上市相關(guān)規(guī)定，首先，應(yīng)提高企業(yè)管理者規(guī)范意識;其次，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定確實(shí)有效的內(nèi)部控制制度，并使其有效執(zhí)行;最后，還應(yīng)提高企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)，滿足企業(yè)發(fā)展需求。

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[2]郭永強(qiáng)擬上市公司IPO財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究[J].財經(jīng)界，2018，（14）：101～101

作者簡介：

劉姍姍，身份證號：34252419870911****。