李小東

建設(shè)項(xiàng)目作為實(shí)施“十三五”規(guī)劃綱要的有力抓手，是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，是轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促升級(jí)的助推器，每年投資規(guī)模巨大，投資成敗事關(guān)重大。審計(jì)署關(guān)于2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度。在建設(shè)項(xiàng)目信息化管理手段日益豐富的大背景下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用信息化手段開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已是勢(shì)在必行。

本文試著剖析建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，結(jié)合工作實(shí)踐，探討如何更好應(yīng)用信息化手段開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，并提出初步應(yīng)對(duì)策略，為更好開(kāi)展審計(jì)工作提供參考。

一、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化手段現(xiàn)狀

信息時(shí)代內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用傳統(tǒng)手段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，難以實(shí)現(xiàn)推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、速度和效益目標(biāo)，信息化手段現(xiàn)狀堪憂。

一是未建立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)和積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，未形成數(shù)據(jù)匯總分析平臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)未積累建設(shè)項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)、工程物資采購(gòu)數(shù)據(jù)、工程造價(jià)信息數(shù)據(jù)等各類(lèi)審計(jì)數(shù)據(jù)資源，僅有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與外部行業(yè)數(shù)據(jù)信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重。歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)匱乏，內(nèi)部審計(jì)工作多以程序合規(guī)審查為主，在復(fù)雜市場(chǎng)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)管控、推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目提質(zhì)增效等方面發(fā)揮作用不足。

二是缺乏審計(jì)方法模型、數(shù)據(jù)分析模型。面對(duì)合同履行、工程結(jié)算等龐大的數(shù)據(jù)信息資源，審計(jì)往往無(wú)從下手，大多停留在簡(jiǎn)單手工抽樣甚至憑經(jīng)驗(yàn)判斷階段。在物資采購(gòu)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域避重就輕，不能有效發(fā)揮信息化手段配比分析優(yōu)勢(shì)，更談不上跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用和關(guān)聯(lián)分析，無(wú)法發(fā)揮數(shù)字化審計(jì)優(yōu)勢(shì)，審計(jì)深度和寬度不夠。

三是審計(jì)人員信息化能力不足。受人力資源配置制約，審計(jì)人員信息化本領(lǐng)恐慌，多數(shù)停留在計(jì)算機(jī)簡(jiǎn)單操作水平。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目信息化管理系統(tǒng)、ERP管理信息系統(tǒng)等各類(lèi)相關(guān)數(shù)據(jù)不熟練、不了解、不會(huì)用、不掌握，更談不上融會(huì)貫通、系統(tǒng)化分析。大數(shù)據(jù)信息資源挖掘、信息化審計(jì)方法模型開(kāi)發(fā)人員缺乏。

二、近幾年建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化應(yīng)用實(shí)踐和發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

筆者所在企業(yè)實(shí)施了ERP管理信息系統(tǒng)，單獨(dú)開(kāi)發(fā)了配套的輔助審計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）模塊，與ERP管理信息系統(tǒng)共享后臺(tái)數(shù)據(jù)，搭建了審計(jì)抽樣模型科學(xué)自動(dòng)抽樣、審計(jì)智能預(yù)警系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警鎖定樣本，實(shí)現(xiàn)了在ERP管理信息系統(tǒng)中跨模塊直接抓取數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算分析和數(shù)據(jù)深加工。同時(shí)，將建設(shè)項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)納入ERP管理信息系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)，將項(xiàng)目概況、投資管理、進(jìn)度控制、合同履行等關(guān)鍵要素納入業(yè)務(wù)支持體系，開(kāi)發(fā)了投資管理IM模塊和項(xiàng)目系統(tǒng)PS模塊，實(shí)現(xiàn)了在線項(xiàng)目成本預(yù)算控制、項(xiàng)目全過(guò)程管理。輔助審計(jì)信息系統(tǒng)集成了投資項(xiàng)目抽樣、項(xiàng)目成本檢查、投資預(yù)算實(shí)際對(duì)比分析、項(xiàng)目成本計(jì)劃與實(shí)際比較等數(shù)據(jù)分析功能。同時(shí)為審計(jì)人員開(kāi)通了電子招標(biāo)交易網(wǎng)、物資采購(gòu)電子商務(wù)平臺(tái)等數(shù)據(jù)查詢(xún)權(quán)限，初步實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督信息化，跨部門(mén)、跨市場(chǎng)業(yè)務(wù)分析查證核實(shí)，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。

招投標(biāo)問(wèn)題逐年降低。通過(guò)審計(jì)智能預(yù)警系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警未招標(biāo)樣本，篩選合同臺(tái)賬對(duì)比分析，運(yùn)用“天眼查”等系統(tǒng)分析投標(biāo)企業(yè)之間股權(quán)關(guān)系，屢屢發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面的問(wèn)題，近3年占到總問(wèn)題數(shù)量的13%，揭示了部分人員法規(guī)意識(shí)淡薄、違規(guī)決策、對(duì)行業(yè)壟斷認(rèn)識(shí)不足等問(wèn)題，該類(lèi)問(wèn)題在以往年度屢查屢犯，隨著信息化應(yīng)用深入、審計(jì)力度加大，在企業(yè)內(nèi)部呈直線下降趨勢(shì)，2018年僅發(fā)現(xiàn)4例。

精準(zhǔn)核查工程轉(zhuǎn)分包。通過(guò)合同管理系統(tǒng)直接查詢(xún)內(nèi)部承包單位的分包合同，對(duì)比分析總包合同、分包臺(tái)賬與分包合同的業(yè)務(wù)范圍和金額，近3年發(fā)現(xiàn)違規(guī)轉(zhuǎn)包分包問(wèn)題占比約8%。揭示了建設(shè)單位監(jiān)管不到位，承包商對(duì)國(guó)家法律法規(guī)研究不透、對(duì)分包商資質(zhì)審核把關(guān)不嚴(yán)監(jiān)管不力等問(wèn)題。也發(fā)現(xiàn)了當(dāng)前施工企業(yè)逐步轉(zhuǎn)向施工管理，施工力量嚴(yán)重不足，問(wèn)題上升趨勢(shì)明顯。

遠(yuǎn)程鎖定成本核算問(wèn)題。通過(guò)PS模塊與FICO財(cái)務(wù)模塊綜合運(yùn)用，結(jié)合工程結(jié)算情況，對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算控制、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)（WBS元素）預(yù)算及發(fā)生進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)存在的差異進(jìn)行落實(shí)，通過(guò)查看憑證電子影像件追查到原始記錄，近3年發(fā)現(xiàn)建設(shè)成本核算不規(guī)范等問(wèn)題占比約21%。揭示了資本化利息不準(zhǔn)確、預(yù)留費(fèi)用和未完工程暫估不準(zhǔn)確、多結(jié)算多計(jì)工程成本、以各種名義列支補(bǔ)貼等問(wèn)題。

合同管理線上分析、線下核實(shí)。通過(guò)合同管理系統(tǒng)導(dǎo)出合同臺(tái)賬總體分析，智能預(yù)警系統(tǒng)鎖定疑點(diǎn)，結(jié)合線下質(zhì)量管理臺(tái)賬、設(shè)備監(jiān)造臺(tái)賬、監(jiān)理臺(tái)賬、工程進(jìn)度確認(rèn)單等資料進(jìn)行分散核實(shí)，近3年發(fā)現(xiàn)了倒簽合同等問(wèn)題占比18%。揭示了合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)、合同簽訂問(wèn)題不重視、維護(hù)企業(yè)權(quán)益不力、合同內(nèi)容不完整、重要條款缺失、盡職調(diào)查不到位、索賠不到位等問(wèn)題。

三、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)運(yùn)用信息化手段的必要性

習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持“科技強(qiáng)審”，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，電子數(shù)據(jù)貫穿項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)離不開(kāi)電子數(shù)據(jù)的檢索和分析，面對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理、合同結(jié)算、設(shè)計(jì)變更、物資采購(gòu)等龐大的審計(jì)工作量，每一個(gè)單位、每一個(gè)項(xiàng)目、每一筆資金都去審計(jì)，單純依靠增加人員數(shù)量和抽審無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)，必然會(huì)邁向基于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的信息化審計(jì)。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化，也是提高審計(jì)監(jiān)督效率、拓展審計(jì)廣度和深度的根本出路和必由之路。

四、實(shí)現(xiàn)信息化手段推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的主要途徑

內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用信息化手段開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，要運(yùn)用“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)先行、模型運(yùn)用、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)核查”的審計(jì)目標(biāo)，必需從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建設(shè)做起，扎實(shí)推進(jìn)信息化應(yīng)用。

一是堅(jiān)持頂層設(shè)計(jì)、以用為本的原則，建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中心。建設(shè)項(xiàng)目管理流程長(zhǎng)，項(xiàng)目進(jìn)度、合同執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)劃控制、采購(gòu)管理等關(guān)鍵控制點(diǎn)多、信息化程度高，但各環(huán)節(jié)大多都是信息孤島，重復(fù)疊加，不能互聯(lián)互通、信息共享，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照審計(jì)要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。補(bǔ)充承包商性質(zhì)和規(guī)模、通用物料品種和價(jià)格等相關(guān)的外部數(shù)據(jù)。收集“天眼查”、國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、工程造價(jià)定額等標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)積累和完善，建立標(biāo)準(zhǔn)化大數(shù)據(jù)中心。

二是建立審計(jì)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)模型，完善制度保障，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式。組建一支大數(shù)據(jù)審計(jì)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，對(duì)已收集的各類(lèi)數(shù)據(jù)開(kāi)展跨部門(mén)、跨行業(yè)、跨系統(tǒng)、多維度數(shù)據(jù)挖掘與分析，開(kāi)發(fā)便捷實(shí)用的數(shù)據(jù)查詢(xún)、分析工具，打造建設(shè)項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)的新路子，實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”與“精準(zhǔn)核查”有效結(jié)合。同時(shí)，完善數(shù)據(jù)管理制度規(guī)范，確保數(shù)據(jù)安全，制定適合信息化審計(jì)的管理制度、規(guī)范指引，通過(guò)考核評(píng)價(jià)引導(dǎo)機(jī)制，引領(lǐng)審計(jì)走向信息化模式。

三是大力培育大數(shù)據(jù)審計(jì)人才。通過(guò)開(kāi)展集中培訓(xùn)、審計(jì)大講堂、導(dǎo)師帶徒等方法創(chuàng)新培訓(xùn)形式，以突出實(shí)戰(zhàn)、實(shí)用導(dǎo)向優(yōu)化培訓(xùn)內(nèi)容，避免出現(xiàn)培訓(xùn)和應(yīng)用“兩張皮”，增強(qiáng)培訓(xùn)效果，提升現(xiàn)有人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，提升內(nèi)審人員大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，精準(zhǔn)提出審計(jì)業(yè)務(wù)需求。同時(shí)，完善考核辦法，制訂人才培養(yǎng)計(jì)劃，將信息化能力納入審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，重點(diǎn)打造既精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又擅長(zhǎng)大數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型人才，推進(jìn)信息化運(yùn)用與審計(jì)業(yè)務(wù)深度融合。

加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)電子數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，加大計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)力度，通過(guò)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新提高內(nèi)部審計(jì)管理的科學(xué)化水平，不僅能實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)糾弊治已病，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，更能實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移防未病，改變內(nèi)部審計(jì)“事后監(jiān)督”為“全程監(jiān)督”，從而更好地履行新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和使命，推動(dòng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：中國(guó)石化審計(jì)局南京分局）

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