對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)背景下資源稅改革的研究

賴(lài)印強(qiáng)

【摘要】：資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象，調(diào)節(jié)資源極差收入，并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。在我國(guó)資源稅開(kāi)始正式實(shí)施的初級(jí)階段，它也確實(shí)在調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入和增加地方政府財(cái)政收入等方面起到了積極的作用。改革開(kāi)放40年來(lái)，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了持續(xù)高速增長(zhǎng)，但是也產(chǎn)生了許多類(lèi)似資源枯竭、環(huán)境污染等發(fā)展中的問(wèn)題。本文在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和財(cái)稅體制改革深入推進(jìn)的大背景下，從目前我國(guó)資源稅本身的局限和企業(yè)的角度對(duì)資源稅改革中的難點(diǎn)進(jìn)行研究和分析。

【關(guān)鍵詞】： 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí) 資源環(huán)境保護(hù) 資源稅改革

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和財(cái)稅體制改革深入推進(jìn)的大背景

自從我國(guó)開(kāi)始實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)就緊緊抓住“引進(jìn)來(lái)與走出去相結(jié)合”這根救命稻草，中國(guó)憑借政策的支持和廉價(jià)且充足的勞動(dòng)力等優(yōu)勢(shì)吸引了全世界的企業(yè)來(lái)華發(fā)展，短短幾十年經(jīng)濟(jì)便得到了迅猛發(fā)展。然而，在世界市場(chǎng)分工之中，我國(guó)長(zhǎng)期處于中下游產(chǎn)業(yè)鏈的位置，不僅所獲得的利益同其他的發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)相差甚遠(yuǎn)，而且我國(guó)也面臨著資源枯竭，優(yōu)勢(shì)不再和環(huán)境污染等嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

2.出于資源稅自身和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度的考慮

2.1產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級(jí)背景下的資源稅擴(kuò)圍

基于近些年來(lái)，我國(guó)資源環(huán)境的逐步惡化，資源稅改革勢(shì)在必行。黨的十八屆三中全會(huì)指出“要堅(jiān)持使用資源付費(fèi)和誰(shuí)污染環(huán)境、誰(shuí)破壞生態(tài)誰(shuí)負(fù)責(zé)原則，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”。然而我國(guó)當(dāng)前的很多自然資源都沒(méi)有被納入征收的范圍，導(dǎo)致對(duì)自然資源的過(guò)度使用和開(kāi)采。中國(guó)資源稅征收范圍的制度缺陷主要因?yàn)椋?/p>

1.不同于大部分國(guó)家以普遍征收、系統(tǒng)調(diào)控為原則，中國(guó)資源稅設(shè)計(jì)之初主要為了調(diào)節(jié)資源企業(yè)間的資源級(jí)差收益。我國(guó)資源稅也確實(shí)在設(shè)計(jì)之初起到了它應(yīng)有的作用，然而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷出現(xiàn)的資源環(huán)境問(wèn)題，我們才漸漸認(rèn)識(shí)到資源稅需要改革。

2.由于資源產(chǎn)品具有多樣性和屬性的多重性，資源稅在制定時(shí)有時(shí)會(huì)與其他稅制的征收重合，難以協(xié)調(diào)。就以“耕地”資源來(lái)說(shuō)，既可以歸類(lèi)于資源稅中的土地資源，又可以歸類(lèi)于土地財(cái)產(chǎn)。

2.2資源稅改革背景下的企業(yè)博弈難題

2.2.1相關(guān)企業(yè)間的博弈分析

在進(jìn)行分析之前，我們先假設(shè)有兩家同樣條件的企業(yè)A和B。兩家企業(yè)各自收入均為20個(gè)單位，都需要繳納10個(gè)單位的稅收，此時(shí)的純收益為10個(gè)單位。然而，當(dāng)面臨實(shí)際生產(chǎn)的情況時(shí)，企業(yè)都會(huì)出于對(duì)自身利益以及和對(duì)同行業(yè)其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的考慮，用最少的成本換取最大的利潤(rùn)。這時(shí)候假設(shè)A企業(yè)選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃和“尋租”，此時(shí)其收入還為20個(gè)單位，但是經(jīng)過(guò)稅收籌劃和“尋租”之后，所納稅收會(huì)減少到5個(gè)單位，此時(shí)凈收益為15個(gè)單位，而B(niǎo)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行任何措施，就這樣兩企業(yè)之間的差距會(huì)漸漸拉開(kāi)。

如果上述博弈中的信息是完全的，兩企業(yè)都對(duì)互相的行為選擇有所了解，當(dāng)兩企業(yè)都有一次機(jī)會(huì)做出改變時(shí)，處于相互競(jìng)爭(zhēng)的需要，雙方都會(huì)有選擇進(jìn)行稅收籌劃與“尋租”的動(dòng)機(jī)。

2.2.2企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈

當(dāng)國(guó)家一旦選擇提高資源稅的稅率時(shí)，必然會(huì)與相關(guān)企業(yè)之間進(jìn)行博弈。假設(shè)稅收征管部門(mén)先行出現(xiàn)動(dòng)作時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃工作自然會(huì)在法律的約束下進(jìn)行，但是有些稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)判定。此外，由于“尋租”活動(dòng)本身就具有違法性，因此“尋租”活動(dòng)所帶來(lái)的收益就會(huì)摻雜很大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃需要依賴(lài)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行為的判斷。如果當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)其預(yù)期收益大于0時(shí)，則會(huì)很可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)一直博弈下去。

通過(guò)對(duì)資源稅本身制度的缺陷和企業(yè)發(fā)展的角度分析，我們很容易看出，我國(guó)資源稅設(shè)計(jì)方面還有很多不足，施行階段也面臨著企業(yè)行為選擇的阻撓，實(shí)際效果與制度的設(shè)計(jì)理念有出入也有其原因。因此，在我國(guó)資源稅改革的過(guò)程中，我們既要從制度本身入手，也要從企業(yè)角度思考其行為選擇，進(jìn)而制定出合理的調(diào)整策略。

3.基于上述問(wèn)題分析提出的建議

3.1稅收體制的完善

3.3.1理清資源的定義，拓寬對(duì)自然資源的認(rèn)識(shí)。

不再將資源稅的征收范圍局限于人類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最需要的自然資源，而是將理解放眼于全部自然資源，并且著重于一些不可再生資源、稀缺資源、生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資源等，強(qiáng)調(diào)國(guó)有資源有償使用原則。

3.3.2不同稅種征收范圍之間的合理規(guī)劃與協(xié)調(diào)

理清一些不明確的稅目，通過(guò)了法律來(lái)確定范圍。例如上述文章中提到的“耕地”，到底是歸屬于資源稅？還是歸屬于財(cái)產(chǎn)稅？希望通過(guò)這種方式來(lái)避免一些重復(fù)征稅或遺漏征稅。

3.3.3健全財(cái)稅體系，完善配套措施

“組合拳”還是要打，財(cái)稅體制改革的大方向沒(méi)有錯(cuò)，“營(yíng)改增”的減負(fù)與資源稅的增負(fù)有利于約束企業(yè)行為，推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的升級(jí)與發(fā)展。同時(shí)，也可以在《環(huán)境保護(hù)稅》方面入手，與《資源稅》相互配合。

3.2企業(yè)自身謀求轉(zhuǎn)變與升級(jí)

1.在資源稅增負(fù)的環(huán)境下，企業(yè)要將目光放遠(yuǎn)，要倒逼自己進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與調(diào)整，順應(yīng)國(guó)家政策的轉(zhuǎn)變，響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召。

2.企業(yè)要積極承擔(dān)起自身的社會(huì)責(zé)任，為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)資源環(huán)境造成的損失買(mǎi)單，不僅順應(yīng)了資源稅改革的要求，更有利于積累企業(yè)信譽(yù)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.結(jié)語(yǔ)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，轉(zhuǎn)型升級(jí)的重點(diǎn)是改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，使之可持續(xù)發(fā)展。出于我國(guó)資源環(huán)境現(xiàn)狀與國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需求來(lái)看，我國(guó)資源稅改革就像一個(gè)齒輪，“逼著”企業(yè)在這場(chǎng)改革中轉(zhuǎn)動(dòng)起來(lái)，促使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。而我們要做的就是不斷為齒輪添加“潤(rùn)滑劑”，讓其能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，無(wú)論是基于資源稅本身制度方面的缺失，還是改革之中受制度影響的企業(yè)們的行為選擇，我們要在制度設(shè)計(jì)的初期就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這些難題，并且嘗試去解決問(wèn)題。由此看來(lái)，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，我國(guó)資源稅改革勢(shì)在必行。

【參考文獻(xiàn)】：

【1】資源稅改革將加速制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí).京報(bào)網(wǎng)，2016

【2】促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí) 資源稅改革減負(fù)明顯.中國(guó)工業(yè)報(bào)，2016

【3】用稅收“加減法”撬動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí).搜狐網(wǎng)，2016