初探增值稅模式下的工程造價(jià)管理

衛(wèi)順秀

摘要：通過(guò)分析營(yíng)改增過(guò)渡期間建筑安裝工程造價(jià)依據(jù)的調(diào)整原理以及營(yíng)改增后對(duì)工程造價(jià)的影響，提出了施工企業(yè)增值稅模式下造價(jià)管理對(duì)策，對(duì)建筑施工企業(yè)有一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;計(jì)價(jià)依據(jù);工程造價(jià)管理

2016年3月24日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），意味著增值稅將在建筑行業(yè)全面實(shí)施。增值稅改革不僅僅是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，而對(duì)建設(shè)企業(yè)帶來(lái)諸多好處：有利于消除重復(fù)征稅;有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān);有利于節(jié)約建設(shè)項(xiàng)目投資;有利于促進(jìn)建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)，增值稅模式下的如何工程造價(jià)管理，又是擺在我們面前一個(gè)新的課題。

一、營(yíng)改增后安裝工程計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整

增值稅為價(jià)外稅，就是對(duì)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅。增值額，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售額與該納稅人外購(gòu)不含稅成本之間的差額。在營(yíng)改增過(guò)渡期間，將營(yíng)業(yè)稅模式下的價(jià)格體系（計(jì)價(jià)依據(jù)，信息價(jià)等）完全實(shí)現(xiàn)“價(jià)稅分離”，這就是我們調(diào)整計(jì)價(jià)依據(jù)的基本原理。

住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]號(hào)）已明確工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+擬征增值稅稅率）。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

建筑行業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部要求各省、各行業(yè)等對(duì)相應(yīng)管理的計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)行調(diào)整。“營(yíng)改增”計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整內(nèi)容：一是將預(yù)算定額、概算指標(biāo)等各種計(jì)價(jià)依據(jù)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)等要素價(jià)格中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅扣除;二是將費(fèi)用定額中措施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等所含進(jìn)項(xiàng)增值稅扣除。

（一）定額、指標(biāo)的調(diào)整

1. 人工費(fèi)。定額中人工費(fèi)是指按工資總額構(gòu)成規(guī)定，支付給從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人和附屬生產(chǎn)單位工人的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容包括計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，暫不需要調(diào)整。

2. 材料費(fèi)。定額中的材料包括直接消耗在安裝工作內(nèi)容中的主要材料、輔助材料和零星材料等，并按規(guī)定計(jì)取了損耗。經(jīng)測(cè)算分析，將構(gòu)成材料單價(jià)中的材料原價(jià)、材料運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸損耗、采購(gòu)保管費(fèi)等所含進(jìn)行增值稅扣除，測(cè)定材料費(fèi)調(diào)整系數(shù)為K1。

3. 施工機(jī)具使用費(fèi)。機(jī)械臺(tái)班單價(jià)由折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安裝拆除及場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)、人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等構(gòu)成，分析測(cè)算扣除各項(xiàng)費(fèi)用組成所含進(jìn)項(xiàng)增值稅，測(cè)定施工機(jī)具使用費(fèi)調(diào)整系數(shù)為K2。

（二）費(fèi)用定額的調(diào)整

1. 措施費(fèi)。通過(guò)調(diào)研及參照住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部建議的調(diào)整比例，測(cè)定措施費(fèi)調(diào)整系數(shù)為K3。

2. 管理費(fèi)（含城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加費(fèi)和地方教育費(fèi)附加費(fèi)）。通過(guò)調(diào)研及參照住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部建議的調(diào)整比例，測(cè)定管理費(fèi)調(diào)整系數(shù)為K4。

（三）規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，不做調(diào)整。

綜上所述，增值稅模式下工程造價(jià)計(jì)算式為：

工程造價(jià)=不含稅造價(jià)×（1+增值稅稅率）

=（人工費(fèi)+材料費(fèi)×K1+機(jī)械費(fèi)×K2+措施費(fèi)×K3+管理費(fèi)×K4+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)）×（1+增值稅稅率）

二、 “營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑業(yè)由征收3%的營(yíng)業(yè)稅率調(diào)整為10%的增值稅率，從表面上看，工程造價(jià)無(wú)疑是增加的;但是10%的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)，可以在企業(yè)銷項(xiàng)增值稅中抵扣，經(jīng)抵扣后能夠節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)投資。選取幾個(gè)典型工程進(jìn)行測(cè)算，執(zhí)行“營(yíng)改增”后計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整系數(shù)，分別計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅下和增值稅下的工程造價(jià)，對(duì)兩種計(jì)價(jià)模式下的不同階段的工程造價(jià)進(jìn)行比較，安裝費(fèi)用、工程費(fèi)用、建設(shè)投資分別節(jié)約投資8.18%、1.23%、0.95%。

通過(guò)測(cè)算可以看出，由于建筑業(yè)10%增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅，可以在企業(yè)銷項(xiàng)增值稅中進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際工程造價(jià)會(huì)適當(dāng)降低。

三、增值稅模式下造價(jià)管理對(duì)策

建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，受影響和沖擊最大的是施工企業(yè)，雖然由于安裝工程利潤(rùn)取費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)，“營(yíng)改增”后名義利潤(rùn)保持不變，但是作為項(xiàng)目實(shí)施的承包商或乙方，“營(yíng)改增”從稅金繳納、財(cái)務(wù)管理、招投標(biāo)管理、實(shí)際利潤(rùn)水平等多方面對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生影響，需要超前謀劃、全面考慮、積極應(yīng)對(duì)，使“營(yíng)改增”工作能夠在施工企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡，將影響降低到最小范圍內(nèi)。

1.建筑施工企業(yè)要提高項(xiàng)目管理水平，建筑企業(yè)管理由粗放型向

精細(xì)化轉(zhuǎn)變，加速裝備技術(shù)革新，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.修訂各種計(jì)價(jià)依據(jù)及各種造價(jià)管理軟件，直接按不含稅價(jià)格調(diào)

整各種定額，發(fā)布不含稅市場(chǎng)信息價(jià)，滿足增值稅模式下的工程計(jì)價(jià)需要。

3、建筑施工企業(yè)要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)制度，以適應(yīng)“營(yíng)改增”后增值稅抵扣、繳納等工作，避免由于增值稅抵扣等造成損失。

4. 建筑施工企業(yè)應(yīng)盡快熟悉營(yíng)改增的規(guī)則，打破原有的思維定勢(shì)，調(diào)整成本管理策略，爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)稅率變化大且工程中用量多的材料如：水泥混凝土、石料、砂等充分做好市場(chǎng)調(diào)查，合理安排抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的開(kāi)具，以增加企業(yè)利潤(rùn)。增值稅下建筑施工企業(yè)要盡量取得一般納稅人發(fā)票，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)在項(xiàng)目中所抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也越多，實(shí)際所繳納增值稅就越少，對(duì)施工企業(yè)越有利。

5. 建筑施工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)策略，研究不同合同模式下收入確認(rèn)、增值稅繳納策略、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債影響等，對(duì)于大宗材料“甲供”的工程，報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮工程人工費(fèi)占比大的優(yōu)勢(shì)是否可以平衡甲供材料不能獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的弊端，合理報(bào)價(jià)，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，千方百計(jì)提高企業(yè)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王良，吳偉平.“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].郵電設(shè)計(jì)技術(shù)，2015，02