趙朝陽

摘 要：隨著全面推開“營改增”工作的順利實施，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。資源稅從價計征改革已經(jīng)全面推開，水資源稅、環(huán)境保護稅法于2018年開始施行，個人所得稅于2019年全面改革，一系列政策性、制度性減稅舉措也將陸續(xù)推出。如火如荼的稅務(wù)體制改革，既支持了企業(yè)的長遠發(fā)展，又讓企業(yè)得到了實質(zhì)的減稅優(yōu)惠，但同時要求企業(yè)必須積極應(yīng)對新稅制改革下新的挑戰(zhàn)和新要求，倒逼公司提升稅務(wù)管控能力，加強業(yè)務(wù)融合，防范涉稅風險。

關(guān)鍵詞：稅務(wù);煤炭企業(yè);風險

一、稅務(wù)體制改革下，企業(yè)面臨新挑戰(zhàn)

在稅制改革的背景下，稅收法規(guī)的陸續(xù)出臺和實施，要求企業(yè)必須把握方向，與時俱進，調(diào)整稅務(wù)管理思路，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)和風險。企業(yè)面臨的涉稅風險，一方面，少繳稅的風險。企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，多繳稅風險。企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。

新挑戰(zhàn)下，企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的因素主要有稅收內(nèi)部控制不健全;稅務(wù)法規(guī)變化快，未能及時掌握運用最新政策法規(guī);稅務(wù)人員專業(yè)知識不足，風險防范意識薄弱;歷史遺留的稅務(wù)問題未能及時發(fā)現(xiàn)，可能面臨補稅、罰款、加收滯納金等風險。

二、應(yīng)對新挑戰(zhàn)，加強稅務(wù)風險防范建設(shè)

煤炭企業(yè)應(yīng)當結(jié)合行業(yè)稅負特點和企業(yè)生產(chǎn)實際，準確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)政策制定稅務(wù)籌劃方案和預(yù)測相關(guān)風險，制定針對性的稅務(wù)管控措施，降低可能發(fā)生的稅務(wù)風險。

（一）加強對稅收政策學習和掌握，提高稅務(wù)會計的素質(zhì)水平。納稅管理是一個系統(tǒng)性、全面性、專業(yè)性的工作，稅務(wù)人員需要掌握較為綜合的學科知識。為準確把握相關(guān)稅收政策，防范企業(yè)稅務(wù)風險，企業(yè)要高度重視對稅務(wù)會計的培養(yǎng)和提升，組織稅務(wù)人員及其他財務(wù)人員學習最新的稅務(wù)知識，提升專業(yè)水平，確保財務(wù)人員全面、有體系地了解稅收法律法規(guī)和政策措施。這樣企業(yè)在根據(jù)政策制定稅務(wù)籌劃方案和預(yù)測相關(guān)風險時才能做到有的放矢，運用科學合法的手段做好企業(yè)的納稅管理工作，將應(yīng)納稅所得額降到最低，從整體上減輕公司稅務(wù)負擔。

（二）增值稅，最大限度取得進項稅額。作為煤炭生產(chǎn)銷售企業(yè)，增值稅是公司所有繳納稅款中比例最大的稅種。在營改增全面實施的背景下，公司可以進項稅額抵扣的業(yè)務(wù)逐步擴大到公司投資、生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。在銷項稅額可以足額抵扣的情況，公司多措并舉，最大限度擴大進項稅抵扣額。從成本費用發(fā)生源頭控制稅務(wù)風險，在招標過程中規(guī)范增值稅率、專用發(fā)票的開具要求;針對因國家的稅率政策的調(diào)整，可能引起的合同結(jié)算價格變化，在合同條款中劃清雙方應(yīng)承擔的責任，確保享受國家降稅政策的政策收益不受影響，同時避免以后的合同糾紛;在小規(guī)模納稅人和一般納稅人同時參與的招投標項目時，選擇不含稅價格作為評標價，確保對企業(yè)最有利的中標方;由于個人或個體工商戶無法開具增值稅專用發(fā)票，盡量避免直接與個人或個體工商戶開展業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議;員工外出發(fā)生的住宿費、會議費等費用，鼓勵取得增值稅專用發(fā)票進行報銷。

（三）耕地占用稅和土地使用稅。煤炭企業(yè)特別露天礦生產(chǎn)經(jīng)營每年都需要征用大量的土地。在土地征用過程中要區(qū)分無證土地和有證土地的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，區(qū)分耕地、草地和其他土地等使用性質(zhì)，加強企業(yè)內(nèi)部土地管理部門和財務(wù)部門的溝通機制，確保及時納稅，避免因?qū){稅業(yè)務(wù)時點把握不準確造成延遲繳納耕地占用稅和土地使用稅帶來的負面影響。特別對于違規(guī)占用土地的企業(yè)，更應(yīng)積極依法整改，及時辦理合法征用土地的手續(xù)，并繳足稅款，減少違規(guī)違法風險。對內(nèi)積極完善公司內(nèi)部控制，加強稅務(wù)部門與其他部門的有效銜接，處理好各個涉稅環(huán)節(jié)存在風險，避免企業(yè)管理方面出現(xiàn)漏洞，著力打造稅務(wù)風險防范的建設(shè)。

（四）資源稅。國家稅務(wù)總局制定了《資源稅征收管理規(guī)程》，明確了視同銷售的范圍、運費扣減的條件、代扣代繳的原則、應(yīng)稅產(chǎn)品汁稅價格確定方法以及規(guī)范申報、部門協(xié)作、信息共享、風險管理等事項。煤炭企業(yè)要做好原煤和洗選加工、外購煤和運雜費等費用的分開核算，避免重復征稅。同時要積極關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部交易價格制定，內(nèi)部交易價格制定要對比市場價格，制定依據(jù)、合同簽訂要充分體現(xiàn)與市場價格的關(guān)系，為資源稅確定應(yīng)納稅所得額提供充分支撐。

（五）水源稅和環(huán)境保護稅。水源稅和環(huán)境保護稅屬于2018年新增的稅種，征收方式也不同于其他稅種。企業(yè)財務(wù)部要與結(jié)合生產(chǎn)需要，研究制定水資源和環(huán)境保護稅的計量方法和繳納方案：敦促業(yè)務(wù)單位積極辦理取水證許可證，避免無證取水，按稅額標準的3倍征收水資源稅，降低企業(yè)經(jīng)濟負擔。

（六）個人所得稅。在2019年個人所得稅全面改革之際，企業(yè)要切實站在納稅人角度，積極研究有效措施，確保在保證依法合規(guī)地履行個稅和社保繳納義務(wù)的同時，維護公司和個人的利益，保障公司安全無風險地應(yīng)對個人所得稅的改革。企業(yè)財務(wù)與人力資源部門在深入解讀相關(guān)財稅法規(guī)基礎(chǔ)上，抓緊做好子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等專項附加費的統(tǒng)計工作。在統(tǒng)計清晰、依法合規(guī)的基礎(chǔ)上，高效落地實操，避免因政策理解不清晰而錯誤計繳稅費，努力打造降風險、促合規(guī)、保效益的企業(yè)薪酬體系。

三、結(jié)束語

綜上所述，一系列的稅制改革及減稅降費政策的出臺給煤炭企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇，也有挑戰(zhàn)，煤炭企業(yè)應(yīng)當及時了解學習稅制改革政策，關(guān)注與企業(yè)息息相關(guān)的政策變化，在發(fā)展自身實力的同時積極應(yīng)對稅制變革，要努力提高核算能力和納稅管理水平，加強內(nèi)部控制和稅務(wù)風險防范建設(shè)，提前發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險，建立有效的稅務(wù)風險控制體系，努力爭當依法合規(guī)納稅人。

參考文獻：

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