王亦曉

摘 要：營(yíng)改增是一項(xiàng)實(shí)現(xiàn)規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)稅收征管、減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的雙贏的政策，近年互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的迅速崛起，使得電子商務(wù)企業(yè)納稅問(wèn)題越來(lái)越多的受到行業(yè)和社會(huì)的關(guān)注。其“營(yíng)改增”的重大意義在于它的波及效應(yīng)，稅制上的大改革不僅是簡(jiǎn)單的“減負(fù)”而已，我們更應(yīng)該看到這樣一個(gè)大的系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)變革及國(guó)家政策的變化給我國(guó)電商企業(yè)帶來(lái)的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增時(shí)代 ?電商企業(yè) ?電子發(fā)票 ?C2C

一、引言

為深化稅制改革，我國(guó)從2012年起試點(diǎn)“營(yíng)改增”（即營(yíng)業(yè)稅改增值稅）。直至2016年5月1日全面實(shí)施，減輕了稅負(fù)，優(yōu)化了資源配置，提高了稅收征管效率。然而電商企業(yè)在這一輪的“營(yíng)改增”中卻面臨發(fā)票管理和部分商品的界定問(wèn)題，當(dāng)然也帶來(lái)正反兩方面的影響。目前電子商務(wù)運(yùn)作模式常見(jiàn)的有B2B、B2C、C2C等，本文則重點(diǎn)分析了后“營(yíng)改增”時(shí)代對(duì)C2C電子商務(wù)企業(yè)稅收征管、利潤(rùn)及稅收籌劃等方面的影響。

二、后“營(yíng)改增”時(shí)代電商企業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題

電子商務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的重要產(chǎn)業(yè)，具有市場(chǎng)全球化、交易連續(xù)化、成本低廉化、資源集約化等優(yōu)勢(shì)，隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，當(dāng)前的稅收征管制度也逐漸暴露出諸多問(wèn)題。

（一）納稅人類型界限模糊

根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人實(shí)行扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在這種“利益”的驅(qū)使下，尤其電子商務(wù)貿(mào)易，產(chǎn)品和服務(wù)免去中間人直接提供給消費(fèi)者，使得很多原本不符合一般納稅人條件的電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)、審計(jì)造假紛紛申請(qǐng)成為一般納稅人。

（二）電子發(fā)票管理難度加大

我國(guó)稅收征管是以“一手發(fā)票、收據(jù)”等原始憑證為納稅依據(jù)的，但是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)及數(shù)字化貿(mào)易的興起再加上現(xiàn)如今PS技術(shù)發(fā)達(dá)，篡改發(fā)票信息現(xiàn)象普遍，使得原始憑證難辨真?zhèn)?，可信度大大降低，稅收征管的難度也大大提高。此外，很多電商平臺(tái)會(huì)向消費(fèi)者開(kāi)具電子發(fā)票，但一些企業(yè)的賬目以及報(bào)銷、抵扣環(huán)節(jié)需要紙質(zhì)發(fā)票，這時(shí)就需要消費(fèi)者自行打印;另一種情況則會(huì)將紙質(zhì)發(fā)票以郵寄的形式遞送給消費(fèi)者。不論是自行打印還是郵寄，最終發(fā)票還是以紙質(zhì)形式存在，電子發(fā)票存在的意義就顯得十分渺小。

（三）數(shù)字化商品的界定問(wèn)題

電子商務(wù)交易催生了數(shù)字化商品，數(shù)字化商品是指可數(shù)字化表示并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳唐坊騽趧?wù)，如音樂(lè)、圖片、電子書(shū)、電影等，使信息可以更迅速、便捷、低成本的傳播和交易，而實(shí)體媒介如圖書(shū)雜志、磁帶、光盤(pán)等正在逐漸減少甚至消失。我國(guó)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，并規(guī)定對(duì)電商企業(yè)銷售提供無(wú)形商品和服務(wù)征稅，適用于增值稅優(yōu)惠稅率?？梢?jiàn)現(xiàn)行增值稅法律鮮有對(duì)數(shù)字化商品或其分類進(jìn)行明確界定的內(nèi)容，目前數(shù)字產(chǎn)品交易還未完全納入稅收體系，無(wú)形中造成一種稅收流失。

三、后“營(yíng)改增”對(duì)電商企業(yè)的影響

（一）有利影響

1、減輕納稅人稅負(fù)

很多C2C商家，例如通過(guò)電商渠道經(jīng)營(yíng)服裝、百貨、飲食、娛樂(lè)等業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶，年銷售額大都未超500萬(wàn)元，按照規(guī)定，這些商家可列入小規(guī)模納稅人范疇?！盃I(yíng)改增”前，對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，流轉(zhuǎn)次數(shù)多導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅的重復(fù)繳納，稅負(fù)繁重，“營(yíng)改增”后，避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅并按照3%的征收率簡(jiǎn)易征收增值稅，低于原先營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，稅負(fù)大大減輕。

2、企業(yè)利潤(rùn)增加

進(jìn)入后營(yíng)改增時(shí)代加上電子商務(wù)的低門(mén)檻使得電商企業(yè)如雨后春筍般劇增，長(zhǎng)期來(lái)看，營(yíng)改增的變化直接影響價(jià)格結(jié)構(gòu)。表2-1和圖2-2顯示2011-2017年電子商務(wù)交易額的規(guī)模在增長(zhǎng)速度卻在放慢，可見(jiàn)我國(guó)電子商務(wù)已進(jìn)入一個(gè)平穩(wěn)增長(zhǎng)的發(fā)展階段。隨著我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改造的不斷深入，圍繞滿足消費(fèi)升級(jí)和民生服務(wù)的需求，電子商務(wù)服務(wù)也將不斷深入，無(wú)疑說(shuō)明了我國(guó)的內(nèi)需一直在增長(zhǎng)，內(nèi)需的存在將拉動(dòng)生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲得利潤(rùn)從而改善人民生活的良性循環(huán)。

（二）不利影響

1、發(fā)票代開(kāi)影響效率

很多小型電子商務(wù)企業(yè)不是增值稅一般納稅人，只符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，因此無(wú)法開(kāi)具專票，找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專票或開(kāi)具普通發(fā)票都在一定程度上影響了小規(guī)模電商企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)核算

由于稅款原本就是商品價(jià)格的有機(jī)組成部分，因此早在商品銷售之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)就已經(jīng)知曉了該商品的應(yīng)繳納的稅額，既將稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)“代收代繳”轉(zhuǎn)移到銷售者身上，又將實(shí)際稅負(fù)通過(guò)“代收代付”轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。由此可見(jiàn)，實(shí)際收入=銷售價(jià)格-增值稅，為了增加收入，銷售價(jià)格和增值稅都會(huì)連同增長(zhǎng)，為了不讓銷售價(jià)格的提高顯得突兀，只好一再壓低，因此增值稅通過(guò)價(jià)格機(jī)制影響損益，體現(xiàn)在利潤(rùn)表上，就是會(huì)計(jì)利潤(rùn)被虛增。

四、電商企業(yè)征稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）日本電商企業(yè)征稅經(jīng)驗(yàn)

就在中國(guó)電商產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的時(shí)候，日本的電商卻鮮有人問(wèn)津。原因之一是日本人的工匠精神及線下實(shí)體業(yè)精致的人性化服務(wù)，但更重要的一個(gè)原因是，日本電商被“行會(huì)”和法律嚴(yán)格限制，根本無(wú)法通過(guò)逃避稅等手段來(lái)達(dá)到低價(jià)的效果。早在1996年，日本通產(chǎn)省就成立電子商務(wù)促進(jìn)委員會(huì);1998年，日本開(kāi)始規(guī)范電子商務(wù)征稅過(guò)程，杜絕偷逃漏稅，強(qiáng)調(diào)稅收公平;2000年日本就已發(fā)布了電子商務(wù)征稅框架條件報(bào)告;同年建立電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)。日本《特商取引法》有規(guī)定對(duì)年收入高于100萬(wàn)日元的網(wǎng)店收入征稅，2015年開(kāi)始對(duì)跨境電商服務(wù)全面征稅。由此可見(jiàn)，日本電子商務(wù)的蓬勃迅速發(fā)展離不開(kāi)政府在稅收征管方面的大力支持。

（二）美國(guó)電商企業(yè)征稅經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)作為超級(jí)大國(guó)，電商規(guī)模和實(shí)力均居世界前列。2013年，美國(guó)通過(guò)《市場(chǎng)公平法案》允許各州政府對(duì)電商跨州征稅，這削弱了網(wǎng)購(gòu)的低價(jià)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)體現(xiàn)了美國(guó)對(duì)電商征稅的堅(jiān)決態(tài)度。當(dāng)?shù)貢r(shí)間2018年6月21日，美國(guó)最高法院裁定，互聯(lián)網(wǎng)零售商在沒(méi)有線下實(shí)體店的地方可以征稅，這將給零售商們營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)空間。

美國(guó)于2013年初強(qiáng)制推行電子發(fā)票，強(qiáng)制過(guò)程伴隨著相應(yīng)的制度保障，美國(guó)銀行推出的EIPP系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)提交發(fā)票并在網(wǎng)上直接支付的過(guò)程，這使得整個(gè)開(kāi)票到出票過(guò)程完全在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)視之下，這樣一來(lái)也就基本杜絕了在電子發(fā)票上弄虛作假的行為。

（三）英國(guó)電商企業(yè)征稅經(jīng)驗(yàn)

英國(guó)作為最早進(jìn)行電商征稅的國(guó)家，其稅收政策以及各項(xiàng)規(guī)定始終與歐盟保持一致。2002年英國(guó)政府根據(jù)歐盟《電子商務(wù)指令》制定了《電子商務(wù)條例》，包括對(duì)網(wǎng)上信息和服務(wù)提供者要求、對(duì)網(wǎng)上商品和服務(wù)的描述、網(wǎng)上發(fā)布廣告的要求、在線合同訂立的原則、在線爭(zhēng)端解決以及網(wǎng)上訂單取消等內(nèi)容。毫無(wú)疑問(wèn)的是，英國(guó)線上銷售環(huán)節(jié)要比線下實(shí)體銷售環(huán)節(jié)更為嚴(yán)格和繁瑣。

五、對(duì)策建議

（一）對(duì)電子商務(wù)全面征稅

電子商務(wù)仍存在現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，如稅收管轄權(quán)模糊、稅務(wù)登記制度難以施展、課稅憑證管理不易等。借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，由政府成立專門(mén)機(jī)構(gòu)管理電子商務(wù)相關(guān)事宜及完善法律法規(guī)，提供相關(guān)征稅細(xì)則，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，對(duì)稅種、稅率、起征點(diǎn)等合理區(qū)分、明確征稅主體是加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管立法的重要舉措。至于C2C個(gè)人網(wǎng)店可以比照個(gè)體工商戶定期定額征收，第三方交易平臺(tái)可以作為代繳義務(wù)人。

（二）規(guī)范納稅人身份識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃

繼續(xù)完善“三證合一”登記制度，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，C2C電商企業(yè)大都屬于小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人和一般納稅人這兩種納稅人類型不存在孰好孰壞，但在稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法上對(duì)這兩種類型納稅人采取了兩種處理方法。因此企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣{稅人類型時(shí)，要結(jié)合國(guó)家政策、自身發(fā)展方向、外部宏觀環(huán)境、相關(guān)法律法規(guī)等多方面因素來(lái)確定該企業(yè)的納稅人類型。

（三）將數(shù)字化商品納入征稅范圍

體現(xiàn)科技進(jìn)步的數(shù)字化產(chǎn)品交易正在成為社會(huì)交易的重要組成部分，在線交易模式也越來(lái)越完善，將數(shù)字化商品交易納入征稅范圍有利于保證增值稅鏈條完整性，同時(shí)也增加了我國(guó)財(cái)政收入。政府應(yīng)當(dāng)明確制定一個(gè)數(shù)字化產(chǎn)品稅目以及課征的稅率，將一些現(xiàn)在仍未列入征稅范圍的在線服務(wù)列入其中。

參考文獻(xiàn)：

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